Древнегреческая бухгалтерия

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

«Древнегреческая бухгалтерия»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                               

.

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2013 г

История бухгалтерского учета  насчитывает почти шесть тысяч  лет и относиться к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.

Простая бухгалтерия развивалась  в пять этапов:

1) инвентарный учет;

2) контокоррент¹;

3) деньги, выступающие объектом  учета;

4) деньги как объект  учета слились с учетом расчетов;

5) деньги и контокоррент  поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и  систематического наблюдения за ходом  хозяйственного процесса. Она позволила  создать единую систему учета  и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

В Древней Греции учет носил  более развитый характер, что обусловлено  заимствованием многих достижений Древнего Вавилона, Персии, Египта. Вместе с тем  эти государственные образования  внесли также огромный вклад в  развитие экономики, управления и хозяйственного учета. Хозяйственный учет отражал  специфику государственного устройства, экономического строя, правовых отношений.

Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора — аббака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Появление денег способствовало постепенному превращению натурального хозяйства в товарное и бурному развитию товарно-денежных отношений не только внутри городов, но и за их пределами. Это явление было одним из существенных скачков в развитии учета: деньги выступили сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь. Однако, поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет и тут были три варианта: сначала их складывали по металлу и весу, потом просто по видам монет и, наконец, по их покупательной стоимости. Благодаря этому стали появляться банки, называемые трапезами, которые послужили обменными пунктами монет различных городов. Впоследствии они стали центрами хранения денег зажиточных лиц (вкладов) и развития безналичных расчетов между клиентами банка. Необходимость государственного регулирования этих отношений способствовала зарождению банковского учета. Древняя Греция считается родиной банковского учета.

В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности. Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государство 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Поэтому инвентаризация понималась как средство проверки отчета материально ответственного лица за определенный хозяйственный период. Инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица, он сдал отчет, он должен и позаботиться о доказательствах достоверности. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция², которая привела к появлению нового приема — счета. Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Например, Ксенофонт настоятельно рекомендовал группировку однородных предметов при осмотре ценностей. Так из двух источников: материального учета (инвентаризации) и учета расчетов  (контокоррента) возник бухгалтерский счет. В нем соединились два начала бухгалтерии.

В Афинах были специальные  чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И наконец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, — у другого чиновника, причем запрещалось этими ключами обмениваться.

Представляет интерес  учет налогов. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты³), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах и неплательщика. Так, в Греции зарождается прием линейной (позиционной) записи. Отчетность представлялась строго периодически, отчеты контролировались, причем вначале требовалось, чтобы государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с представленным. В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог. Из частных предприятий в первую очередь выделились банки. Здесь движение денег оформлялось первичными документами. Они в хронологическом порядке записывались в журнал (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину платежа, имя лица, которому банк по распоряжению получателя фактически выдал деньги, сумму платежа. Есть серьезные основания полагать, что систематическая запись в банковском хозяйстве осуществлялась только при необходимости выявить состояние расчетов с каким-нибудь клиентом. И проводилась она в виде выборки записей по этому клиенту из журнала; вели два журнала — один для приходных и другой для расходных операций. Трудно представить, как именно обобщалось хозяйственное положение, но то, что это имело место, мы можем заключить из речей Демосфена. Так, из речи против Эфеба⁴ мы узнаем об «активе баланса» мастерской рабовладельца:

 

 

Движимое имущество	3 таланта 56 мин ', или  28,5%
Рабы (52 человека)	2 таланта 50 мин, или  28,0%
Драгоценности разного рода	3 таланта —, или 21,8%
Сырье для производства	2 таланта 30 мин. или  18,1 %
Дом	— 30 мин, или 3,6%
Итого	12 талантов 46 мин —100%

 

1 талант=60 минам=25,5 кг; 1 мина=425 г.

Надо отметить, что приведенный  «актив баланса» не позволяет провести достаточный анализ хозяйственной деятельности, так как в нем потребительная часть связана с производственной.

Однако, обращает на себя внимание тот факт, что земля занимает большое место только в сельскохозяйственном и кредитном хозяйствах. При этом надо учесть, что в кредитном и торгово-ростовщическом хозяйствах земля фигурирует не как средство производства, а как товар. Под залог земли давались ссуды, и если получатель ссуду и проценты не гасил, его залог отбирался, земля переходила в собственность банкира, который ждал случая ее продать.

Статьи	Сельскохозяйственное		Промышленное		Торгово-ростовщическое		Кредитное
	Драхмы	%	Драхмы	%	Драхмы	%	Драхмы	%
1. Имения и земельные  участки	18500	63	3000	4	10000	4	96000	40
2. Помещение и оборудование  предприятия			23000	32			16800	7
3. Сырье и продукция	4900	7	15000	20
4. Ссуды выданные (дебиторская  задолженность)	5000	7	23600	35	5000	54	120000	50
5. Наличные деньги	900	3	8000	12	32840	35	7200	3
Итого	29300	100	72600	100	92840	100	240000	100

 

Эти «активы» показывают, что товарное хозяйство в Афинах времен Демосфена было довольно развитым. Достаточно взглянуть на статьи 4 и 5, чтобы убедиться в этом. Сельскохозяйственные предприятия отпускают в кредит своей продукции около 17% всей стоимости активов, промышленные— 32%. В кредитном предприятии 50% активов составляют выданные ссуды, в торгово-ростовщическом, где в кредит выдавали и товары, и деньги, дебиторская задолженность составляла 54% всех активов. Аристотель в «Политике» четко разграничил учетные функции и контрольные, причем понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и независим от него.

За период  Эллинизма⁵ мы имеем значительно больше документов, позволяющих делать далеко идущие выводы. В 1915 г. было найдено и теперь только полностью расшифровано свыше 1000 документов (так называемый папирус Зенона), относящихся к имению Аполлонуша. Имение это, где Зенон был управляющим, занималось разнообразной хозяйственной деятельностью; документы относятся к строительству, земледелию и торговле. Они датируются III в. до н. э., но эти документы отражают черты, характерные для учета в Греции, которые возникли там около V в. до н. э.

Известно, что Зенон в 256 г. до н. э. реформировал систему учета, сложившуюся в частных поместьях. Были сформулированы две цели учета: 1) выявление общего положения хозяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности; 2) выявление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первых приемов экономического анализа. Зенон строго специализировал учет в зависимости от отраслей хозяйства. Так, появляется отдельно учет земледелия, животноводства, виноградарства и т. д. Отдельно выделялся складской учет (учет хлебных запасов). По каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчетность специально на то уполномоченных лиц.

Зенон выдвигал далее требование о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть непременно оформлен и подтвержден документом. В хозяйстве существовал и строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее; был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципам систематической записи. В этих регистрах можно выделить счета материальные, личные и финансовые. Наибольшее число записей содержали счета: центральный денежный (касса) и «аналитические» материальные счета запасов (хлеб, вино, импортные товары, строительные материалы и т. д.). В основу классификации счетов был положен принцип общности происхождения предмета, например, импортный хлеб учитывался не на счете Хлеб, а на специальном счете.

К личным счетам относили и счета должников, которые велись как настоящие контокоррентные счета с указанием долга и его погашения. В связи с распространением наемного труда получили развитие лицевые счета, которые часто велись с учетом натуральной оплаты. В числе лицевых счетов находим счет собственника —Аполлонуша, на котором отражались поступления и выплаты, несвязанные с управлением имением.

Среди финансовых встречаем  счета налогов на имущество. Однако эти счета велись, как правило, в натуральном измерении. Записи в счетах выполнялись в хронологическом порядке, причем сальдо выводилось после записи каждого факта хозяйственной жизни. Некоторые документы вносились в счета прямо, а в ряде случаев однородные документы группировались. На основе их данных составлялся сводный документ и по счету делали запись на основе дневного итога сводного документа. Таким образом, принцип накапливания уже был известен в 111 в. до н. э.

После записи данных из документа  по счету и в документе, и по счету делалась отметка о том, что запись и последующая сверка выполнены. При составлении отчетов также широко применялось открыживание учитываемых сумм. Все ошибки, пропуски, обнаруженные при последующем контроле, отмечались на полях папируса. Отчетность предусматривала сведения о состоянии запасов и о доходах и расходах хозяйства. По периодичности отчетные формы делились на месячные, годовые и трехлетние. Отчетность была обязательной и служила, как полагают, для целей фиска, кроме того, она содержала ценный материал, который мог быть использован для управления хозяйством. Папирус Зенона позволяет оценить систему учета эпохи эллинизма как вершину, достигнутую в эпоху рабовладельческого способа производства. Но, может быть, этот вывод стал возможен только потому, что другие более важные документы не дошли до нас.

 

Список литературы:

1. Т.А.Фролова. Бухгалтерский учет. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.
2. Я.В.Соколов. История развития бухгалтерского учета. М.:Финансы и статистика, 1985.
3. А.Н.Чудинов. Словарь иностранных слов, вошедших в состав русского языка. 1910
4. Советская историческая энциклопедия. – М.: Советская энциклопедия. Под ред. Е.М.Жукова. 1973-1982
5. www.academic.ru
6. www.ancientmyth.ru
7. www.grandars.ru

¹ Контокоррент – единый банковский счет, на котором учитываются все операции с данным клиентом. Служит как для хранения вкладов, так и для осуществления расчетов клиента, представляет сочетание текущего счета со ссудным счетом.