Движение денежных средств

IAS 7 Движение денежных средств

Информация о движении денежных средств предприятия полезна с той точки зрения, что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также сроков и вероятности их получения.

Цель настоящего стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

 Сфера применения

1. Предприятие должно составлять  отчет о движении денежных  средств в соответствии с требованиями настоящего стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.

2. Настоящий стандарт заменяет  МСФО (IAS) 7 "Отчет об изменениях  в финансовом положении", утвержденный  в июле 1977 г.

3. Пользователям финансовой отчетности  предприятия интересно знать, как  предприятие генерирует и использует  денежные средства и эквиваленты  денежных средств. Это происходит  независимо от характера деятельности  предприятия и независимо от  того, могут ли денежные средства  рассматриваться как продукт  деятельности предприятия, как, например, в случае финансовых институтов. Предприятия испытывают потребность  в денежных средствах по одинаковым  причинам, какими бы различными  ни были их основные приносящие  доход виды деятельности. Они  нуждаются в денежных средствах  для ведения своих операций, для  погашения обязательств, а также  для выплаты дохода своим инвесторам. Соответственно, настоящий стандарт  требует представления отчета  о движении денежных средств  от всех предприятий.

 Преимущества информации о  движении денежных средств

4. Отчет о движении денежных средств, если он используется вкупе с остальными формами финансовой отчетности, обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков денежных средств различных предприятий. Она также облегчает сопоставимость отчетов об операционных показателях различных предприятий, поскольку устраняет последствия применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

--------------------------------

<*> В сентябре 2007 года Комитет  по международным стандартам  финансовой отчетности изменил  название МСФО (IAS) 7 с "Отчеты о  движении денежных средств" на "Отчет о движении денежных средств" в результате пересмотра МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в 2007 г.

5. Исторические данные о движении  денежных средств часто используются  для приблизительного определения  суммы, времени и вероятности  будущих потоков денежных средств. Они также полезны при проверке  точности предыдущих оценок будущих  потоков денежных средств и  при изучении взаимосвязи между  прибыльностью и чистыми потоками  денежных средств, а также влияния  изменения цен.

 Определения

6. В настоящем стандарте используются  следующие термины в указанных  значениях:

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

 Денежные средства и эквиваленты  денежных средств

7. Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.

8. Банковские кредиты обычно  рассматриваются как финансовая  деятельность. Однако в некоторых  странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют  неотъемлемую часть управления  денежными средствами компании. В этом случае банковские овердрафты  включаются в состав денежных  средств и эквивалентов денежных  средств. Характерной чертой таких  соглашений с банками является  то, что остаток по банковскому  счету часто изменяется от положительного к отрицательному.

9. Движение денежных средств  не включает обороты между  статьями денежных средств или  эквивалентов денежных средств, потому что эти компоненты  являются частью управления денежными  средствами предприятия, а не  частью его операционной, инвестиционной  или финансовой деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование излишка денежных средств в приобретение эквивалентов денежных средств.

 Представление отчета о движении  денежных средств

10. Отчет о движении денежных  средств должен содержать сведения  о потоках денежных средств  за отчетный период с разбивкой  на потоки от операционной, инвестиционной  или финансовой деятельности.

11. Предприятие представляет сведения  о движении денежных средств  от операционной, инвестиционной  или финансовой деятельности  в форме, которая наилучшим образом  соответствует характеру его  деятельности. Классификация по  видам деятельности обеспечивает  информацию, которая позволяет пользователям  оценить воздействие этой деятельности  на финансовое положение предприятия  и размер его денежных средств  и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может  использоваться для оценки взаимосвязи  между этими видами деятельности.

12. Одна и та же операция  может включать потоки денежных  средств, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных  средств по займу включает  в себя как проценты, так и  основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться  как операционная деятельность, а часть, составляющая основную  сумму, классифицируется как финансовая  деятельность.

 Операционная деятельность

13. Сумма потоков денежных средств  от операционной деятельности  является ключевым показателем  того, в какой мере операции  предприятия обеспечивают поступление  денежных средств, достаточных для  погашения займов, сохранения операционных  возможностей предприятия, выплаты  дивидендов и осуществления новых  инвестиций без обращения к  внешним источникам финансирования. Информация о конкретных составляющих движения денежных средств от операционной деятельности за предыдущие периоды в сочетании с другой информацией полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств от операционной деятельности.

14. Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

(a) денежные поступления от продажи  товаров и предоставления услуг;

(b) денежные поступления в виде  роялти, гонораров, комиссионных и  прочая выручка;

(c) денежные выплаты поставщикам  за товары и услуги;

(d) денежные выплаты работникам  и от имени работников;

(e) денежные поступления и выплаты  страховой компании по страховым  премиям, требованиям, аннуитетам и  прочим страховым вознаграждениям;

(f) денежные выплаты или возвраты  налога на прибыль, если они  не могут быть непосредственно  соотнесены с финансовой или  инвестиционной деятельностью; и

(g) денежные поступления и выплаты  по договорам, заключенным в коммерческих  или торговых целях.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности. Однако, денежные выплаты, осуществляемые для производства или приобретения активов, удерживаемых для сдачи в аренду другим лицам, а впоследствии удерживаемых для продажи в соответствии с пунктом 68А МСФО (IAS) 16 "Основные средства", классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Денежные поступления от аренды и последующей продажи таких активов также являются движением денежных средств от операционной деятельности.

15. Предприятие может иметь ценные  бумаги и займы, предназначенные  для коммерческих или торговых  целей, и в этом случае они  могут быть приравнены к запасам, приобретенным специально для  перепродажи. Таким образом, движение  денежных средств, возникающее от  покупки или продажи коммерческих  или торговых ценных бумаг, классифицируется  как операционная деятельность. Аналогичным образом, денежные авансы  и займы, предоставляемые финансовыми  институтами, обычно классифицируются  как операционная деятельность, поскольку они относятся к  основной приносящей доход деятельности  такого учреждения.

 Инвестиционная деятельность

16. Отдельное раскрытие информации  о движении денежных средств  от инвестиционной деятельности  имеет большое значение, поскольку  оно показывает, какие расходы  были произведены с целью приобретения  ресурсов, предназначенных для генерирования  будущих доходов и потоков  денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание  актива в отчете о финансовом  положении, могут классифицироваться  как инвестиционная деятельность. Примерами потоков денежных средств  от инвестиционной деятельности  являются:

(a) денежные выплаты для приобретения  основных средств, нематериальных  и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные  с капитализированными затратами  на разработки и с самостоятельно  произведенными основными средствами;

(b) денежные поступления от продажи  основных средств, нематериальных  активов и других долгосрочных  активов;

(c) денежные выплаты для приобретения  долевых или долговых инструментов  других предприятий и долей  участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты  денежных средств или предназначенные  для коммерческих или торговых  целей);

(d) денежные поступления от продажи  долевых или долговых инструментов  других предприятий и долей  участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты  денежных средств или предназначенным  для коммерческих или торговых  целей);

(e) денежные авансы и займы, предоставленные  другим лицам (кроме авансов и  займов, предоставляемых финансовыми  институтами);

(f) денежные поступления от возврата  авансов и займов, предоставленных  другим лицам (кроме авансовых  платежей и займов финансовых  институтов);

(g) денежные выплаты по фьючерсным  контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда  контракты заключены в коммерческих  или торговых целях или выплаты  классифицируются как финансовая  деятельность; и

(h) денежные поступления по фьючерсным  контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда  контракты заключены в коммерческих  или торговых целях или поступления  классифицируются как финансовая  деятельность.

Когда контракт отражается в учете как хеджирование некой идентифицируемой позиции, поток денежных средств по такому контракту классифицируется так же, как и поток денежных средств по хеджируемой позиции.

 Финансовая деятельность

17. Отдельное раскрытие информации  о движении денежных средств  от финансовой деятельности имеет  большое значение, поскольку данная  информация полезна при прогнозировании  требований на будущие денежные  потоки предприятия со стороны  тех, кто его финансирует. Примерами  потоков денежных средств от  финансовой деятельности являются:

(a) денежные поступления от эмиссии  акций или других долевых инструментов;