Факторы, влияющие на выбор учетной политики

        по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

        по прямым статьям затрат;

        по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

14. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

        как основные средства;

        как материалы. [12]

1.3 Факторы, влияющие на выбор учетной политики.

Учётная политика, как составная часть финансовой отчётности должна разрабатываться каждым предприятием, которое зарегистрировано в установленном законодательством порядке. Основная цель учётной политики – обеспечить получение достоверной информации про имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчётности с целью принятия соответствующих решений.

Предприятие самостоятельно определяет свою учётную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учёта с соблюдением принципов, установленных законодательством.

Степень свободы предприятия в формировании учётной политики, ограниченная государственною регламентацией бухгалтерского учёта, которая предоставлена перечнем методик и учётных процедур, среди которых однако допускаются альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия – это не просто совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учёта, которая даёт возможность использовать разные варианты отображения фактов хозяйской жизни в учёте (зависимо от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в широком понимании можно определить как управление учётом, а в узком – как совокупность способов ведения учёта (выбор предприятием конкретных методик ведения учёта).

Вряд ли можно найти организации-близнецы. Поэтому рекомендации, приемлемые для управления одной организацией и полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации - оптимизации ее финансовых результатов, основу которой, на наш взгляд, и должна составлять выбранная организацией учетная политика. Причем речь идет о любой учетной системе.

Формирование учетной политики - это всегда творчество в поиске оптимального решения по выстраиванию модели учетной системы. Учетная политика - это всегда парадокс и всегда компромисс, общие для всех нормы и всегда индивидуальные условия их применения, это совокупность принципов и правил учета, методологии и технологии, приемов обобщения и детализации, однозначного применения внешних нормативно-правовых норм в сочетании с профессиональным суждением. То есть учетная политика - это "инструмент" здравого смысла и результат применения технологии и мышления здравого смысла, в соответствии с которым надо оценить все влияющие факторы и, применив принцип рациональности, выстроить учетную систему, отвечающую потребностям бизнеса.

Когда речь заходит об оптимизации, сразу же возникает вопрос о факторах, влияющих на объект оптимизации. (см. Таблица №2)

Таблица 2

Некоторые наиболее существенные факторы, влияющие

на формирование учетной политики, и их влияние

на принятие решений при выборе и обосновании способов учета

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики и ее формированию.

Учетная политика для целей управленческого учета организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности для контроля и управления деятельностью организации.

На выбор и обоснование учетной политики по управленческому учету решающее влияние оказывают те же факторы, что и на учетную политику финансового учета:

- организационно-правовая форма организации;

- отраслевая принадлежность;

- вид деятельности;

- масштабы деятельности;

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии финансового и управленческого учета;

- финансовая стратегия организации;

- материальная база;

- степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом.

Кроме того, принимают во внимание задачи, которые определены для управленческого учета, уровень его развития в организации, наличие обоснованных норм и нормативов использования ресурсов, действующие и планируемые к внедрению системы контроля за использованием ресурсов, системы материального стимулирования работников за конечные результаты их деятельности и другие особенности деятельности организации.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.[11]

При этом утверждаются: варианты учета и оценки объектов учета; рабочий план счетов управленческого учета; форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете; формы отчетов центров затрат и центров ответственности; перечень центров затрат и центров ответственности; методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности; трансфертные цены; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Инструмент для фиксации информации, которую в дальнейшем необходимо оценивать, контролировать, анализировать в целях управления - это управленческий план счетов. Поэтому основное отличие его от финансового плана - удобство для накапливания информации в необходимых для управления аналитических срезах и трансформация в управленческую отчетность.

Информация в управленческом учете должна быть более детализирована и структурирована, чем в финансовом учете. Поэтому зачастую требуется дробление типовых счетов на дополнительные субсчета, аналитические счета.

При определении видов аналитики и их глубины в учетных регистрах необходимо проанализировать потребность каждого менеджера в получении аналитических отчетов с группировкой по тому или иному признаку.

Чем больше и углубленней будет аналитика на счетах учета, тем больший потенциал полезной и нужной информации будет реализован в системе.

Однако не следует перегружать учетные регистры дополнительными срезами аналитики, не имеющими весомой значимости в процессе принятия управленческих решений. Излишне детализированный учет требует большей загрузки учетного персонала и, возможно, увеличения штата.

Разрабатывая рабочий план счетов для целей управленческого учета, следует найти баланс между максимально возможной глубиной аналитики и издержками на ее учет.

Одной из отличительных характеристик управленческой учетной политики является классификация расходов по отношению к объему производства (переменные/постоянные) и по степени их управляемости менеджерами различных уровней (контролируемые/неконтролируемые). В управленческом учете, как и в финансовом, существуют также и проблемы с разделением затрат на прямые и косвенные. С одной стороны, чем больше расходов классифицировать как прямые, тем ближе прямая себестоимость продукции будет приближаться к полной. С другой стороны, чем больше расходов признаются прямыми, тем сложнее становятся учетные технологии.

Порядок формирования себестоимости для бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" и других нормативных актах. Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяется организацией самостоятельно по выбранному методу.

Существует много методов расчета себестоимости готовой продукции. Руководству организации важно четко представлять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности организации.

Отличие учетных политик финансового и управленческого учетов не является препятствием для устранения непродуктивного дублированного ввода информации. Современный уровень развития учетных программ позволяет путем однократно введенного первичного документа в две независимые учетные базы обрабатывать и систематизировать информацию по различным правилам.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что продуманная учетная политика позволяет оптимизировать документооборот, оказывает существенное влияние на достоверное определение величины показателей себестоимости продукции и прибыли. (см. Приложение 1) [9]

1.3 Допущения и требования формирования учетной политики.

- Допущения представляют собой предположения, из которых бухгалтер должен исходить при формировании учетной политики.

Иными словами, положения учетной политики не должны нарушать эти исходные постулаты. В противном случае будет нарушена методология бухгалтерского учета.

Каждое из допущений влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций. Для удобства представим информацию о значении и некоторых следствиях применения каждого из допущений в таблице N 1.[9]

Помимо базовых допущений при разработке учетной политики необходимо обеспечить исполнение ряда требований, изложенных в п. 6 ПБУ 1/2008.

Каждое из требований также влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций.

Таблица №2

│Учетная политика организации │

      └─────────────────────────────────────────────────────────────┘

        ┌──────────┐                                   ┌───────────┐

        Допущения│                                   Требования│

        └───┐  ┌───┘                                   └────┐  ┌───┘

          \─┘  └─/                                        \─┘  └─/

           \    /                                          \    /

            \  /                                            \  /

             \/                                              \/

┌─────────────────────────────────┐  ┌────────────────────────────────────┐

│- имущественная обособленность;  │  │- полнота;                          │

│- непрерывность деятельности;    │  │- своевременность;                  │

│- последовательность применения  │  │- осмотрительность;                 │

│учетной политики;                │  │- приоритет содержания перед формой;│

│- временная обособленность фактов│  │- непротиворечивость;               │

│хозяйственной деятельности       │  │- рациональность                    │

└─────────────────────────────────┘  └────────────────────────────────────┘