Финансовые вложения

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и их предыдущей оценкой  относится на финансовые результаты коммерческой организации (то есть, включается в состав операционных доходов или  расходов) в корреспонденции со счетом 58. при этом возникающий доход (положительная  разница) не учитывается в целях  налогообложения (подпункт 24 пункта 1 статьи 251 НК РФ, подпункт 46 статьи 270 НК РФ).

Следует обратить внимание, что в  том случае, когда по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущеё  стоимости, на отчетную дату такая текущая  стоимость не определяется (к примеру, акции больше не котируются на бирже), такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости  его последней оценки (пункт 24 ПБУ 19/02). Естественно, в дальнейшем не производится и корректировка его стоимости, так как он автоматически попадает во вторую группу финансовых вложений.

Исходя из своего назначения, данная группа финансовых вложений не подлежит корректировке, так как по ним  не определяется в установленном  порядке рыночная стоимость. Однако это не означает, что их первоначальная стоимость всегда остается неизменной.

Так, по долговым бумагам (облигациям, векселям и др.), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации  разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения  равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями  выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов  или расходов) (пункт 22 ПБУ 19/02). Организация  в данном случае самостоятельно принимает  решение о том, производить ли ей изменение первоначальной стоимости  таких финансовых вложений или отражать начисление дохода на отдельном счете (например, на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»). Выбранный  способ необходимо отразить в учетной  политике предприятия для целей  бухгалтерского учета.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, ниже величины экономических  выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может быть переоценена  как в сторону увеличения, так  и в сторону уменьшения. Однако это относилось в основном к активам, по которым определяется их текущая  рыночная стоимость, а также к  долговым ценным бумагам.

Все остальные виды вложений отражаются в учете только по первоначальной стоимости.

Примерами  ситуаций,  в которых  может произойти  обесценение финансовых вложений, являются:

- появление  у организации-  эмитента ценных бумаг, имеющихся  в собственности  у организации,  либо у ее должника  по договору  займа признаков  банкротства  или объявление его банкротом;

- совершение  на рынке  ценных бумаг значительного   количества сделок с аналогичными  ценными бумагами по цене  существенно  ниже их учетной стоимости;

- отсутствие  или существенное  снижение поступлений  от финансовых  вложений в виде процентов  либо дивидендов при  высокой  вероятности дальнейшего уменьшения  этих поступлений в будущем   и т.д.

В этом случае организация может  произвести уценку таких финансовых вложений (пункт 37 ПБУ 19/02).

В данной ситуации организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной (или  балансовой) стоимостью) и суммой такого снижения. При этом устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:

- на отчетную дату и на  предыдущую отчетную дату учетная  стоимость существенно выше их  расчетной стоимости;

- в течение отчетного года  расчетная стоимость финансовых  вложений существенно изменилась  исключительно в направлении  её уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых  вложений.

При наличии указанных выше признаков  организация должна произвести проверку наличия условий устойчивого  снижения стоимости финансовых вложений (проверку на обесценение). Такая проверка осуществляется не реже одного раза в  год по состоянию на 31 декабря  отчетного года. Результаты проверки должны быть организацией подтверждены.