Формирование отчета о прибылях и убытках

     К обязательным платежам, которые в  соответствии с установленным, порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы  налога на реализацию горюче-смазочных  материалов, экспортные пошлины.

     Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно  в виде расшифровки к статье “Выручка”  или в приложении к отчету о  прибылях и убытках (в случае его  разработки и принятия организацией самостоятельно).

     По  статье “Себестоимость продаж” отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручку от продажи которых  отражена в данном отчетном периоде.

     Организация, являющиеся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость  ценных бумаг, выручка от продажи  которых отражена в данном отчетном периоде.

     Если  организация используется для учета затрат на производство счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью “Себестоимость продаж”. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

     При определении себестоимости проданных  продукции, работ, услуг следует  руководствоваться требованиям  Положения по бухгалтерскому учету  “Расходы организации” ПБУ  10/99.

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности  по данной статье отражаются затраты  на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общехозяйственные расходы при этом отражаются по статье “Управленческие расходы”.

     Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения в данные статьи “Себестоимость продаж” не включаются, а отражаются по статье “Коммерческие расходы” отчета о прибылях и убытках.

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в  себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным  видам деятельности расходы организации  по сбыту продукции, издержки обращения (у организации, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного  питания) отражаются по статье “Коммерческие  расходы”.

     Данные  статьи “Валовая прибыль” определяются как разница между данными статьи “Выручка” и данными статьи “Себестоимость продаж”.

     По  статье “Проценты к получению” отражаются операционные доходы в сумме  причитающихся в соответствии с  договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств  организации, за использование кредитной  организацией денежных средств, находящихся  на счете организации в этой кредитной  организации.

     Организация доходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций  и подлежащие получению по сроку  в соответствии с учредительными документами, отражает в составе  прочих по статье “Доходы от участия  в других организациях”.

     По  статье “Проценты к уплате” отражаются операционные расходы в сумме  причитающихся в соответствии с  договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

     Остальные доходы и расходы, относящиеся в  соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям “Прочие доходы” или “Прочие расходы” раздела. При этом по статье “Прочие расходы” отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям “Проценты к получению”, “Доходы от участия в других организациях”. В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям “Проценты к получению” или “Доходы от участия в других организациях”. Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

     В частности, по статье “Прочие доходы” отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье “Прочие доходы” отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

     При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи  расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, отражаются по статье “Прочие расходы”. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

     По  статье “Прочие расходы” также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

     По  статье “Текущий налог на прибыль” отражается сумма налога на прибыль (доход). [10, c 70-78]

     Чистая  прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной  деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения. 

     2.2 Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в МСФО и РСБУ.

     Основные  различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически  обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими  предприятиями и финансовыми  институтами. Финансовая отчетность, которая  ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные  интересы и различные потребности  в информации, принципы, лежащие  в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных  направлениях.

     В списке национальных стандартов 23 положения, а в МСФО – 41. При этом 12-13 национальных стандартов полностью совпадают с МСФО, а 10-13 в ближайшие годы будут максимально приближены к МСФО.

     Российские  организации существенно разнятся по готовности к переходу на МСФО. Есть организации, уже использующие новую  систему финансовой отчетности. Есть организации, которые необычайно далеки от МСФО. В наибольшей степени готовы к полномасштабному применению МСФО организации, которые на протяжении нескольких лет готовят отчетность по международным стандартам. Это  большое число предприятий нефтегазового  сектора, банковского сектора, крупные  предприятия автомобилестроения, химической промышленности. “Гиганты отечественной  индустрии” как раз в наибольшей степени подготовлены к переходу на международные стандарты, ибо  они уже сегодня имеют отчетность либо по МСФО, либо по американским правилам. Если же мы говорим об основной массе  российских организаций, то им, конечно, предстоит еще длительный путь к  МСФО. Именно поэтому сегодня важнейшая  задача, стоящая перед бухгалтерским  и аудиторским сообществом, заключается  в том, чтобы изучать международные  стандарты и перестраивать свое профессиональное мышление под МСФО, развивать навыки работы с международными стандартами.

     Одним из принципов, являющихся обязательными  в МСФО, но не всегда применяемых  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно  представляется на основании их юридической  или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.

     Вторым  главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к  возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.

           Цель МСФО - предоставить достаточный объем полезной информации широкому пользователю. Российские стандарты находятся только в начале движения к широкому раскрытию информации. Информация, если и раскрывается, то она раскрывается таким образом, что сделать из нее какие-то выводы, вычленить из нее то главное, что нужно финансовому аналитику, инвестору, практически невозможно. Потому что опыта, практики, да и желания раскрывать такую информацию сегодня у российских компаний нет.

     Рассмотрим  различия МСФО и РСБУ в составе  статей отчета о прибылях и убытках (см. Таблица 1).