Формирование отчетности
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Мая 2012 в 22:42, отчет по практике
Описание работы
Целью прохождения преддипломной практики является закрепление и
расширение теоретических и практических знаний, систематизация знаний
специальных предметов, приобретение навыков решения практических задач
и развитие профессионального мышления.
Основными задачами прохождения преддипломной практики являют-
ся: изучение учредительных документов, организационной и управленческой
структуры, знакомство с формами бухгалтерского учета и учетной политики,
изучение организации экономической работы предприятия.
Содержание работы
Введение…………………………………………………………………….3
1 Организационно-экономическая характеристика предприятия………5
1.1 Организационная характеристика предприятия……………………..5
1.2 Экономическая характеристика……………………………………….7
2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Энергосбыт»………….11
2.1 Организационные аспекты учетной политики……………………...11
2.2 Содержание бухгалтерской отчетности …………………..………...63
3 Анализ финансовой отчетности ОАО «Энергосбыт»………....……..89
3.1 Анализ достоверности бухгалтерской отчетности…………………89
3.2 Анализ имущественного положения организации…………..……..91
3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия……..….96
3.4 Анализ финансовой устойчивости…………………………………100
3.5 Анализ деловой активности………………………………………...104
3.6 Анализ прибыли и рентабельности предприятия…………………107
Выводы и предложения…………………………………………………110
Приложения…………………………………………………………...…114
Файлы: 1 файл
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образо
вания
НОВГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ЯРОСЛАВА МУДРОГО
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ОТЧЕТ
по ____________________________________ практике
по специальности 080109 – «Бухгалтерский учѐт, анализ и аудит»
Место прохождения практики
ОАО «Энергосбыт»
г. Великий Новгород
наименование организации, области, район
Студентка группы 7531
_____________________
Захарова Е.В.
подпись
инициалы, фамилия
Отчет сдан на кафедру_________________регистрационный номер№___________дата_________
Защита отчета состоялась___________
Итоговая оценка________________
дата
баллы
Руководитель практики от НовГУ___________ _____________ _____________________
Великий Новгород
2012
Содержание:
Введение…………………………………………………………………….3
1 Организационно-экономическая характеристика предприятия………5
1.1 Организационная характеристика предприятия……………………..5
1.2 Экономическая характеристика……………………………………….7
2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Энергосбыт»………….11
2.1 Организационные аспекты учетной политики……………………...11
2.2 Содержание бухгалтерской отчетности …………………..………...63
3 Анализ финансовой отчетности ОАО «Энергосбыт»………....……..89
3.1 Анализ достоверности бухгалтерской отчетности…………………89
3.2 Анализ имущественного положения организации…………..……..91
3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия……..….96
3.4 Анализ финансовой устойчивости…………………………………100
3.5 Анализ деловой активности………………………………………...104
3.6 Анализ прибыли и рентабельности предприятия…………………107
Выводы и предложения…………………………………………………110
Приложения…………………………………………………………...…114
Введение
Целью прохождения преддипломной практики является закрепление и
расширение теоретических и практических знаний, систематизация знаний
специальных предметов, приобретение навыков решения практических задач
и развитие профессионального мышления.
Основными задачами прохождения преддипломной практики являют-
ся: изучение учредительных документов, организационной и управленческой
структуры, знакомство с формами бухгалтерского учета и учетной политики,
изучение организации экономической работы предприятия.
Важнейшей задачей практики является подготовка дипломной работы,
сбор, обобщение и анализ необходимых материалов. Цель написания данной
работы – систематизация и обобщение полученной информации, составление
и сдача отчета для его проверки руководителю практики и защита в открытой
или закрытой форме.
Цель данной работы является – провести финансовый анализ предпри-
ятия.
Исходя из поставленных целей, были сформированы следующие зада-
чи:
- предварительный обзор баланса и анализ его ликвидности
- анализ платежеспособности
- характеристика имущества предприятия: основных и оборотных
средств и их оборачиваемости, выявление проблем
- оценка финансовой устойчивости
- анализ рентабельности.
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая
бухгалтерская отчетности за 2008-2010 годы, а именно:
- бухгалтерский баланс (форма № 1)
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
- отчет об изменениях капитала (форма № 3)
- отчет о движении денежных средств (форма № 4)
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
- пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.
1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Энерго-
сбыт"
1.1 Организационная характеристика
Открытое акционерное общество "Новгородская энергосбытовая ком-
пания" создано 1 апреля 2005 года в результате реорганизации ОАО "Новго-
родэнерго" в форме выделения.
Полное фирменное наименование Общества - Открытое акционерное
общество "Новгородская энергосбытовая компания".
Сокращенное фирменное наименование Общества – ОАО "Новгород-
ская энергосбытовая компания".
Общество создано без ограничения срока деятельности.
Цель и виды деятельности Общества
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды
деятельности, не запрещенные законом, в том числе:
-покупка электрической энергии на оптовом и розничных рынках элек-
трической энергии (мощности);
-реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничных
рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе граж-
данам);
-оказание услуг третьим лицам, в том числе по сбору платежей за от-
пускаемые товары и оказываемые услуги;
-диагностика, эксплуатация, ремонт, замена и проверка средств изме-
рений и учета электрической и тепловой энергии;
-оказание услуг по организации коммерческого учета;
-предоставление коммунальных услуг населению;
-разработка, организация и проведение энергосберегающих мероприя-
тий;
-выполнение функций гарантирующего поставщика на основании ре-
шений уполномоченных органов;
-инвестиционная деятельность;
-оказание консалтинговых и иных услуг, связанных с реализацией
электрической энергии юридическим и физическим лицам;
-организация и проведение работы с кадрами, включая подготовку и
переподготовку, проверку знаний персоналом правил технической эксплуа-
тации, правил пожарной безопасности, техники безопасности и других;
-образовательная деятельность;
-обеспечение в пределах компетенции режима экономической, физиче-
ской и информационной безопасности Общества;
- охранная деятельность исключительно в интересах собственной безо-
пасности в рамках создаваемой Обществом Службы безопасности, которая в
своей деятельности руководствуется Законом РФ "О частной детективной и
охранной деятельности в Российской Федерации" и действующим законода-
тельством РФ;
- организация и проведение оборонных мероприятий по вопросам мо-
билизационной подготовки, гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям
и защиты сведений, составляющих государственную тайну, в соответствии с
действующим законодательством РФ;
- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Россий-
ской Федерации.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется фе-
деральными законами, Общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Организационная структура ОАО "Энергосбыт" представлена в При-
ложении 1.
1.2 Экономическая характеристика
Цена на электрическую энергию, дифференцированная в зависимости
от условий, определенных законодательством Российской Федерации.
Электроэнергия - это товар, особые технологические характеристики
которого исключают возможность складирования, т. е. наличия остатков на
начало и конец отчетного периода.
Категория мощности в понимании рынка электроэнергетики отражает
способность к производству электроэнергии и стоимость связанных с этим
издержек.
На 2011 год на территории Новгородской области для потребителей,
приобретающих электроэнергию на розничном рынке постановлениями ко-
митета по ценовой и тарифной политике области:
- от 16.12.2010 г. №37 "О тарифах на электрическую энергию, постав-
ляемую гарантирующими поставщиками на розничном рынке для населения
Новгородской области и потребителей, приравненных к населению, на 2011
год";
- от 29.12.2010 г. № 41/14 (в редакции постановления от 11.03.2011 г.
№12/1) "О тарифах на электрическую энергию, поставляемую гарантирую-
щими поставщиками на розничном рынке потребителям Новгородской об-
ласти, кроме населения и потребителей, приравненных к населению, на 2011
год".
В тарифном меню выделены тарифы для следующих групп потребите-
лей:
- население;
- потребители, приравненные к населению;
- прочие потребители, присоединенные к сетям ГН, ВН (110 кВ и вы-
ше), СН1 (35 кВ), СН2 (201 кВ), НН (0,4 кВ);
- организации, оказывающие услуги по передаче электрической энер-
гии, приобретающие ее в целях компенсации объема потерь в сетях, принад-
лежащих данным организациям на праве собственности или ином законном
основании.
Тарифы для населения установлены отдельно для сельских населенных
пунктов, городских населенных пунктов. Кроме того, для городского населе-
ния установлены тарифы отдельно:
- для населения, проживающего в домах, оборудованных плитами и
иным оборудованием с использованием любого вида топлива;
- для населения, проживающего в домах, оборудованных в установлен-
ном порядке стационарными электроплитами.
Тарифы дифференцированы по зонам суток "день" "ночь", то есть при
наличии учета абонент имеет право выбрать тариф, из предложенного та-
рифного меню.
К потребителям электроэнергии, приравненным к населению, относят-
ся:
- населенные пункты, рассчитывающиеся по общему счетчику на вво-
де, жилищные организации, потребляющие электроэнергию на освещение
мест общего пользования, на технические цели жилых домов, объединенных
хозяйственных построек граждан, жилые зоны при войсковых частях и ис-
правительно-трудовых учреждениях, общежития, рассчитывающиеся по об-
щему счетчику на вводе;
- религиозные организации, содержащиеся за счет прихожан.
Для этой группы потребителей установлены индивидуальные тарифы.
Тарифы дифференцированы по зонам суток "день" "ночь" (приложение 2).
Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО
"Энергосбыт" за 2008-2010 годы
Показатель
2008 г.
2009 г.
2010 г.
2010 г.
к 2008
г, в ра-
зы
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
257
265
273
1,06
Оборотные активы тыс. руб.
286780
277091
1735807 6,05
Собственные оборотные средства,
тыс.руб.
92399
54164
-
Среднегодовая стоимость ОПФ
тыс. руб.
72517
74604
71377
0,98
Себестоимость услуг тыс. руб.
1759462 3509474 3149880 1,79
Выручка от продажи услуг, тыс.
руб.
3239436 3682045 5135754 1,59
Прибыль от реализации услуг,
тыс. руб.
99046
5042
14756
0,15
Производительность труда руб./
чел.
10251
13895
18812
1,84
Фондоотдача руб.
44,67
49,35
71,95
1,61
Рентабельность услуг, %
4,89
0,95
0,29
0,06
Общий объем выручки в 2010 году по сравнению с 2009 годом увели-
чился на 1453709 тыс. рублей, (или на 39,5 %). За отчетный период себе-
стоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг составила 3149880
тыс. руб., что на 1390418 тыс. рублей, (59%) выше, чем в 2008 году.
Среднегодовая стоимость ОПФ за 2008-2010гг. снизилась на 1140 тыс.
руб., но вследствие роста выручки от реализации услуг почти в 2 раза фондо-
отдача возросла на 61%.
Текущие активы Общества на конец 2010 года составили 1735807 тыс.
рублей, или 89,14% от общей стоимости активов. По сравнению с началом
года оборотные активы увеличились на 1458716 тыс. рублей.
Рентабельность продукции 0,29% характеризует долю прибыли от про-
даж в объеме продаж. За исследуемый период она снизилась, что является
негативным финансовым явлением.
2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Энергосбыт»
2.1 Организационные аспекты учетной политики
1. Общие положения учетной политики.
Настоящая учетная политика для целей бухгалтерского учета разрабо-
тана в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском
учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом
Минфина РФ от 06.10.08г. № 106н.
Под учетной политикой для целей бухгалтерского учета понимается
совокупность выбранных Обществом способов ведения бухгалтерского учета
- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
1.1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной поли-
тики для целей бухгалтерского учета Общества.
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г.);
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г.);
3. Гражданский кодекс РФ (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 01.11.2001 г.);
4. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 24.11.2006 г.);
5. Налоговый Кодекс РФ. (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.);
6. Налоговый Кодекс РФ. (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.);
7. Федеральный закон ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
8. Федеральный закон ФЗ от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных
обществах»;
9. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестои-
мости электрической и тепловой энергии, утвержденная Министерством
энергетики и электрификации СССР от 18.03.70г. № 39/4 (26-6/6);
10.Постановление Правительства РФ от 13.10.2008г. № 749 «Об осо-
бенностях направления работников в служебные командировки»;
11.Порядок учета работников, выбывающих в служебные командиров-
ки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую
они командированы, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от
11.09.2009г. №739н;
12.Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-
вых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.
№49;
13.Методические рекомендации по раскрытию информации о прибы-
ли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина РФ от
21.03.2000 г. №29н;
14.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от
28.12.2001 г. № 119н;
15.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н;
16.Методические указания по бухгалтерскому учету специального ин-
струмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спе-
циальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г.
№135н;
17.Перечень Типовых управленческих документов, образующихся в
деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденные Ро-
сархивом от 06.10.2000 г.;
18.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
19.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-
ции» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №
106н;
20.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ут-
вержденное письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. №160;
21.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительно-
го подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от
24.10.2008 г. №116н;
22.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвер-
жденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н;
23.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор-
ганизации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999
г. № 43н;
24.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001 г. №44н;
25.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н;
26.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной да-
ты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н;
27.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйствен-
ной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от
28.11.2001 г. №96н;
28.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н;
29.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н;
30.Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных
сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от
29.04.2008 г. № 48н;
31.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
(ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н;
32.Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помо-
щи» (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.01.2000 г.
№92н;
33.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти-
вов» (ПБУ 14/2007). утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г.
№153н;
34.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г. №107н;
35.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращае-
мой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от
02.07.2002 г. №66н;
36.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно –
исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы»
(ПБУ 17/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №115н;
37.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002
г. №114н;
38.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н;
39.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в со-
вместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина РФ
от 24.11.2003 г. № 105н;
40.Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значе-
ний» (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г.
№ 106н;
41.Постановление Госкомстата РФ от 29.05.1998 г. № 57а, Минфина
РФ от 18.06.1998 г. №27н «Об утверждении Порядка поэтапного введения в
организациях независимо от формы собственности, осуществляющих дея-
тельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учетной
документации»;
42.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 «Об утвер-
ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
43.Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а «Об утвер-
ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материа-
лов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве»;
44.Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 г. №100 «Об утвер-
ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;
45.Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 «Об утвержде-
нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету ос-
новных средств»;
46.Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утвержде-
нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету тру-
да и его оплаты»;
47.Постановление Госкомстата РФ от 25.12. 198 г. № 132 «Альбом
унифицированных форм первичной учетной документации по учету опера-
ций в общественном питании»;
48.Постановление Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66 «Об утвер-
ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;
49.Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. №78 «Об утвер-
ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транс-
порте»;
50.Постановление Правительства РФ от 06.07.1998 г. №700 «О ведении
раздельного учета затрат по регулируемым видам деятельности в энергети-
ке»;
51.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении план
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности органи-
заций и Инструкции по его применению»;
52.Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 г. №97н «Об утверждении Ука-
заний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных
с осуществлением договора доверительного управления имуществом»;
53.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтер-
ской отчетности организации».
1.1.2. Основные задачи бухгалтерского учета Общества:
1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности
Общества и его имущественном положении.
2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении Обще-
ством хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движе-
нием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормати-
вами и сметами.
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея-
тельности Общества и выявление внутрихозяйственных резервов обеспече-
ния ее финансовой устойчивости.
1.2. Организационные аспекты учетной политики для целей бухгалтер-
ского учета.
1.2.1. Порядок ведения бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе, формирование бухгалтер-
ской отчетности Общества осуществляется бухгалтерской службой.
Главный бухгалтер Общества осуществляет контроль ведения бухгал-
терского учета и формирования отчетности.
Бухгалтерский учет Общества осуществляется в соответствии с прин-
ципом имущественной обособленности:
1) имущество Общества и источники образования этого имущества от-
ражаются в Балансе Общества;
2) ценности, временно находящиеся в пользовании или распоряжении
Общества, условные права и обязательства отражаются на забалансовых сче-
тах Общества.
Кроме того, забалансовые счета могут использоваться для контроля от-
дельных хозяйственныx операций, но в отчетности Общества информация по
данным операциям отражается только в Балансе.
1.2.2. Перечень документов учетной политики.
1.2.2.1. Документами учетной политики Общества являются настоящее
Положение, включая Приложения (в том числе рабочий план счетов Общест-
ва, альбом неунифицированных форм первичного учета Общества, альбом
форм регистров бухгалтерского учета Общества), альбом форм внутренней
бухгалтерской отчетности Общества.
1.2.2.2. Положение об учетной политике Общества утверждается при-
казом руководителя Общества. В процессе хозяйственной деятельности по
мере необходимости Приложения к Положению об учетной политике могут
уточняться, при этом все изменения и дополнения утверждаются отдельным
приказом руководителя Общества.
1.2.2.3. Альбом форм внутренней бухгалтерской отчетности Общества
утверждается распоряжением Главного бухгалтера Общества.
В процессе хозяйственной деятельности по мере необходимости формы
внутренней отчетности могут уточняться, при этом все изменения и допол-
нения утверждаются отдельным распоряжением Главного бухгалтера Обще-
ства.
1.2.3. Способ ведения бухгалтерского учета в Обществе.
1.2.3.1. Учет имущества и обязательств ведется способом двойной за-
писи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
1.2.3.2. Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной про-
граммы 1-С:Предприятие
1.2.4. Рабочий план счетов.
1.2.4.1. Общество при ведении бухгалтерского учета использует план
счетов, приведенный в Приложении 1 к Положению об учетной политике
1.2.4.2. Планы счетов бухгалтерского учета, используемые Обществом
разработаны на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению» с учетом
функциональности программного обеспечения, используемого для ведения
бухгалтерского учета в Обществе.
1.2.5. Формы бухгалтерской отчетности Общества.
1.2.5.1. Для обеспечения информацией внешних пользователей Обще-
ство использует формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом
Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности ор-
ганизации».
1.2.5.2. Для обеспечения информацией внутренних пользователей Об-
щество использует формы внутренней бухгалтерской отчетности, утвер-
ждаемые распоряжением Главного бухгалтера Общества.
1.2.6. Первичные документы.
1.2.6.1. В деловом обороте Общества используются унифицированные
формы первичных документов, утвержденные:
- Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основ-
ных средств»;
- Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а «Об утвержде-
нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету тру-
да и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве»;
- Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Об утвержде-
нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету кас-
совых операций, по учету результатов инвентаризации»;
- Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 №100 «Об утвержде-
нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету ра-
бот в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;
- Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты»;
- Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132 «Альбом уни-
фицированных форм первичной учетной документации по учету операций в
общественном питании»;
- Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 №66 «Об утвержде-
нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету
продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;
- Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. №78 «Об утвержде-
нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету ра-
боты строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспор-
те».
1.2.6.2. В деловом обороте используются первичные документы, разра-
ботанные Обществом самостоятельно с учетом требований п.2 ст.9 Феде-
рального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Альбом неунифицированных форм первичного учета представлен в
Приложении № к Положению об учетной политике.
При оформлении результатов инвентаризации имущества и финансо-
вых обязательств Общества, по которым не определены унифицированные
формы, Обществом используются неунифицированные формы первичной
учетной документации, приведенные в Альбоме неунифицированных форм
по инвентаризации, утвержденном Распоряжением генерального директора
ОАО «Сбытовая компания»
1.2.6.3. В деловом обороте Общества используются формы регистров
бухгалтерского учета, приведенные в Альбоме форм регистров бухгалтерско-
го учета (Приложение № к Положению об учетной политике). Регистры бух-
галтерского учета Общества составляются в формате, предусмотренном про-
граммным обеспечением, на базе которого ведется бухгалтерский учет в Об-
ществе.
1.2.7. Порядок проведения инвентаризации.
1.2.7.1. Для обеспечения подтверждения достоверности данных бухгал-
терского и налогового учета, а также бухгалтерской и налоговой отчетности
Общество проводит инвентаризацию активов и обязательств. Инвентариза-
ции подлежат все виды имущества Общества, независимо от их места нахож-
дения, и все виды финансовых обязательств.
1.2.7.2. Ответственность за проведение инвентаризации в Обществе, в
целом, несет руководитель Общества.
1.2.7.3. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соот-
ветствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Методи-
ческими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обя-
зательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49. Даты
и сроки проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при
каждой инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии устанавлива-
ется приказом руководителя Общества.
1.2.8. Порядок изменения учетной политики.
1.2.8.1. Изменение учетной политики Общества производится в случае:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
- разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского уче-
та. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает
более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в уче-
те и отчетности Общества или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности Общества. Сущест-
венное изменение условий деятельности Общества может быть связано с ре-
организацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
1.2.8.2. Изменение учетной политики производится с начала отчетного
года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
1.2.9. Критерии существенности для бухгалтерской отчетности.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может по-
влиять на экономические решения заинтересованных пользователей, прини-
маемые на основе отчетной информации. Применяемый уровень существен-
ности к бухгалтерской отчетности составляет 5 %. Существенной признается
сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за от-
четный год составляет не менее пяти процентов.
2. Методы оценки активов и обязательств.
2.1. Организация учета основных средств.
2.1.1. Критерии отнесения объектов к основным средствам.
2.1.1.1. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве ос-
новных средств необходимо единовременное выполнение следующих усло-
вий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ,
оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного опе-
рационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- Обществом не предполагается последующая перепродажа данных ак-
тивов;
- способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в
будущем;
- стоимость актива должна быть более 20 000 рублей, за исключением
энергетического оборудования и имущества, полученного по договору ли-
зинга.
2.1.1.2. Основные средства, предназначенные исключительно для пре-
доставления Обществом за плату во временное владение и пользование или
во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгал-
терском учете (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и в
бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные
ценности.
Объекты жилищного фонда, в том числе квартиры, также учитываются
на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
2.1.1.3. Единицей бухгалтерского учета основных средств является ин-
вентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный кон-
структивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения опре-
деленных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конст-
руктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и
предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конст-
руктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одно-
го или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежно-
сти, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате
чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учиты-
вается как самостоятельный инвентарный объект.
2.1.1.4. При приемке основного средства к бухгалтерскому учету ко-
миссия по приемке-передаче основных средств совместно с руководителем
службы, отдела, цеха, где данное основное средство будет использоваться,
определяет код основного средства по ОКОФ и срок его полезного использо-
вания.
2.1.2. Учет основных средств, подлежащих государственной регистра-
ции.
Объекты, подлежащие государственной регистрации и отвечающие
критериям основных средств, до момента государственной регистрации учи-
тываются на счетах 08. «Объекты недвижимости производственного назна-
чения, по которым не оформлены права собственности», 08. «Объекты не-
движимости непроизводственного назначения, по которым не оформлены
права собственности», 08. «Затраты по оформлению гос. регистрации недви-
жимого имущества и доведению объектов до состояния, пригодного к экс-
плуатации». Амортизация по таким объектам начисляется в общем порядке с
первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуата-
цию, и отражается на счете 02. «Амортизация ОС, числящихся на счете 08 до
момента их гос. регистрации». После государственной регистрации стои-
мость указанных основных средств отражается на счете 01 «Основные сред-
ства», при этом производится уточнение ранее начисленной суммы аморти-
зации.
2.1.3. Учет основных средств непроизводственного характера.
К объектам основных средств непроизводственного характера относятся
объекты социально-культурной сферы и иные аналогичные хозяйства, произ-
водства и службы непосредственно не участвующие в процессе производства
продукции, работ и услуг по основным видам деятельности Общества.
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здраво-
охранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха,
санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры
и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания насе-
ления.
Объекты основных средств непроизводственного характера учитывают-
ся на счете 01.02 «Основные средства непроизводственного характера».
Амортизация по таким объектам начисляется в общем порядке с первого
числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, и
отражается на счете 02.02 «Амортизация ОС непроизводственного характе-
ра».
2.1.4. Учет основных средств, сданных в аренду.
Объекты основных средств, предоставленные за плату во временное
владение и пользование другим юридическим или физическим лицам по до-
говорам операционной аренды, учитываемые на балансе арендодателя, учи-
тываются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке на счете 01
«Основные средства» и амортизация по таким объектам отражается на счете
02 «Амортизация основных средств». С целью контроля за учетом основных
средств, сданных в аренду, дополнительно ведется забалансовый пообъект-
ный учет таких объектов в разрезе договоров на счетах 015 «Основные сред-
ства, учитываемые на балансе Общества, сданные в аренду» и 016 «Аморти-
зация ОС, учитываемых на балансе Общества, сданных в аренду».
Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду признаются
прочими доходами и расходами.
2.1.5. Учет основных средств, полученных в аренду, пользование.
Объекты основных средств, находящиеся в операционной аренде, фи-
нансовой аренде (лизинге), учитываются на счете 001 "Арендованные основ-
ные средства" в оценке, указанной в договоре. Если в договорах на аренду не
указана оценка объектов основных средств взятых в аренду, Общество опре-
деляет учетную стоимость арендованного объекта самостоятельно, исходя, из
действующих в регионе рыночных цен на подобные объекты. Данные о дей-
ствующей рыночной цене должны быть подтверждены документально. Зе-
мельные участки, взятые в аренду, отражаются на счете 001 «Арендованные
основные средства», по кадастровой стоимости земельного участка.
Объекты основных средств, находящиеся в Обществе на праве постоян-
ного (бессрочного) или срочного пользования учитываются на счете 014
"Основные средства, полученные в пользование" в оценке, указанной в дого-
воре. Если в договорах не указана оценка объектов основных средств, полу-
ченных в пользование, Общество определяет учетную стоимость такого объ-
екта самостоятельно, исходя, из действующих в регионе рыночных цен на
подобные объекты. Данные о действующей рыночной цене должны быть
подтверждены документально.
Земельные участки, находящиеся в пользовании отражаются на счете
014 «Основные средства, полученные в пользование» по кадастровой стои-
мости земельного участка.
Аналитический учет основных средств, находящихся в аренде, в пользо-
вании ведется пообъектно в разрезе контрагентов и договоров.
2.1.6. Оценка основных средств.
2.1.6.1.Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
2.1.6.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных
за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стои-
мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных зако-
нодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про-
давцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в
состояние, пригодное для использования;
2) суммы, уплачиваемые Обществом за осуществление работ по дого-
вору строительного подряда и иным договорам;
3) суммы, уплачиваемые Обществом за информационные и консульта-
ционные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4) таможенные пошлины и таможенные сборы;
5) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в
связи с приобретением объекта основных средств;
6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соору-
жением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение
или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретени-
ем, сооружением или изготовлением основных средств.
2.1.6.3. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в
счет вклада в уставный капитал Общества, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством
РФ.
2.1.6.4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
Обществом по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая ры-
ночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вло-
жений во внеоборотные активы.
Источниками информации о рыночной стоимости основных средств
могут быть признаны:
- сведения о ценах на аналогичную продукцию, полученную в пись-
менной форме от организаций-изготовителей;
- данные органов государственной статистики или органов, регули-
рующих ценообразование;
- публикации об уровне цен в средствах массовой информации и спе-
циальной литературе;
- экспертные заключения независимых оценщиков о рыночной стоимо-
сти объекта.
2.1.6.5. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными
средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Об-
ществом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя-
тельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или под-
лежащих передаче, стоимость основных средств, полученных Обществом,
определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные объекты основных средств.
2.1.6.6. В первоначальную стоимость объектов основных средств, неза-
висимо от способа поступления, включаются фактические затраты на достав-
ку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
2.1.6.7. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгал-
терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных за-
конодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, до-
оборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и пере-
оценки объектов основных средств.
2.1.7. Срок полезного использования основных средств.
2.1.7.1. Срок полезного использования объекта основных средств опре-
деляется Обществом самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому
учету в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные груп-
пы».
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизацион-
ных группах Постановления №1 от 01.01.2002, срок полезного использования
устанавливается Обществом самостоятельно, исходя из ожидаемого срока
использования объекта, в соответствии с ожидаемой производительностью
(мощностью) или ожидаемого износа.
Срок полезного использования по объектам основных средств, оприхо-
дованным до 01.01.2002, определяется исходя из норм, устанавливаемых По-
становлением Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 «О единых нормах амор-
тизационных отчислений на полное восстановление народного хозяйства
СССР».
2.1.7.2. По объектам основных средств, бывшим в употреблении, при-
меняется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации
данного имущества предыдущими собственниками, либо на основании за-
ключения независимых оценщиков. Если срок службы основного средства
уже достиг нормативного срока эксплуатации, срок полезного использования
основного средства определяется руководителем службы, отдела, цеха, где
данное средство будет использоваться, совместно с комиссией по приемке-
передаче основных средств.
2.1.7.3. Общество имеет право увеличить срок полезного использова-
ния в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых норматив-
ных показателей функционирования объекта в результате проведенной ре-
конструкции или модернизации.
2.1.8. Амортизация основных средств.
2.1.8.1. Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации. Амортизация по объектам основных средств отра-
жается путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация
основных средств», предназначенном для обобщения информации об амор-
тизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
2.1.8.2. Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за ме-
сяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию (пе-
редан в производство), и производится до 1 числа месяца, следующего за ме-
сяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтер-
ского учета. Начисление амортизации производится линейным способом, ис-
ходя из сроков полезного использования.
2.1.8.3. В течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается,
кроме случаев перевода его на основании приказа руководителя Общества на
консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления
объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
2.1.8.4. По объектам основных средств, которые учитываются в составе
доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в
общеустановленном порядке.
2.1.8.5. По объектам основных средств, по которым в установленном
порядке проводятся работы по их ликвидации продолжительностью более
месяца, начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за ме-
сяцем их перевода в режим ликвидации.
2.1.9. Ремонт основных средств.
2.1.9.1. Ремонт оборудования и производственных зданий и сооружений
выполняется в соответствии с перспективными планами ремонта и модерни-
зации .
2.1.9.2. Резерв предстоящих расходов на проведение ремонтов основных
средств не создается. Затраты на проведение всех видов ремонтов включают-
ся в себестоимость того отчетного периода.
2.1.9.3. Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных
средств из ремонта, реконструкции, модернизации используется унифициро-
ванная форма № ОС-3.
2.1.9.4. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией
(включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капи-
тального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установ-
ленном для учета капитальных вложений. Затраты на модернизацию и рекон-
струкцию основных средств после их окончания увеличивают первоначаль-
ную стоимость объектов основных средств.
2.1.9.5. Возвратные материальные ресурсы, образующиеся в результате
ремонтных работ, учитываются в порядке, предусмотренном Положением о
порядке учета возвратных материальных ресурсов (Приложение №к Положе-
нию об учетной политике). Стоимость учтенных возвратных отходов отно-
сится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в ремонт.
2.1.10. Учет выбытия основных средств.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не спосо-
бен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем, подле-
жит списанию с бухгалтерского учета.
Учет выбытия объектов основных средств осуществляется с примене-
нием специального субсчета счета 01 «Основные средства» - «Выбытие ос-
новных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбываю-
щего средства, в кредит – сумма накопленной амортизации.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, при-
годных для ремонта других объектов основных средств, а также другие мате-
риалы приходуются по текущей рыночной стоимости в порядке, предусмот-
ренном Положением о порядке учета возвратных материальных ресурсов
(Приложение № к Положению об учетной политике), по дебету счета учета
материалов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в каче-
стве прочих доходов.
2.1.11. Переоценка основных средств.
Переоценка объектов основных средств (групп однородных объектов)
осуществляется в порядке, установленном законодательством один раз в два
года. Возможно проведение переоценки в иные сроки в случае существенных
изменений стоимости основных средств.
Результаты проведенной переоценки объектов основных средств по со-
стоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтер-
ском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные
бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при
формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки от-
носится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и
должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки перено-
сится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль ор-
ганизации
2.2. Организация учета капитальных вложений .
2.2.1.1. Объектами капитальных вложений являются различные виды
приобретаемого, вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества.
2.2.1.2. Учет вложений во внеоборотные активы ведется по фактиче-
ским расходам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, соору-
жению и др.), входящим в него;
- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земель-
ным участкам, нематериальным активам.
2.2.1.3. Готовые объекты капитального строительства принимаются к
учету по инвентарной стоимости, определяемой на основе сумм фактически
произведенных Обществом затрат по данному объекту.
2.2.1.4. Законченные строительством объекты недвижимого имущества
продолжают учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
до момента получения государственной регистрации и перевода объекта в
основные средства. Расходы на государственную регистрацию включаются в
стоимость объектов.
2.3. Организация учета нематериальных активов и расходов на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы.
2.3.1. Организация учета нематериальных активов.
2.3.1.1. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нема-
териального актива необходимо единовременное выполнение следующих ус-
ловий:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в бу-
дущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих
нужд;
- Общество имеет право на получение экономических выгод, которые
данный объект способен приносить в будущем (в том числе Общество имеет
надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование само-
го актива и права Общества на результат интеллектуальной деятельности или
средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные до-
кументы, договор об отчуждении исключительного права на результат ин-
теллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, докумен-
ты, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а
также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выго-
дам (далее - контроль над объектом);
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от
других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного вре-
мени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 меся-
цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть досто-
верно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является ин-
вентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокуп-
ность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об от-
чуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельно-
сти или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом
порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных
функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также
может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых
результатов интеллектуальной деятельности.
2.3.1.2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на
дату принятия его к бухгалтерскому учету.
2.3.1.3. Амортизация нематериальных активов производится линейным
способом, исходя из срока полезного использования. Способ определения
амортизации нематериальных активов ежегодно проверяется Обществом на
необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления буду-
щих экономических выгод от использования нематериальных активов свиде-
тельствует о том, что получение экономических выгод от использования ак-
тива (включая финансовый результат от возможной продажи данного актива)
не соответствует принятому способу начисления амортизации, способ опре-
деления амортизации таких активов должен быть изменен соответственно.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают-
ся в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных акти-
вов».
Амортизация нематериальных активов начисляется с первого числа ме-
сяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию
(переданы в производство), и продолжается до первого числа месяца, сле-
дующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списа-
ния этого объекта с бухгалтерского учета.
2.3.1.4. Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не
способны приносить Обществу экономические выгоды в будущем, подлежат
списанию с бухгалтерского учета
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании,
передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематери-
альные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования
амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нема-
териальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Выбытие объекта нематериальных активов оформляется актом о спи-
сании объекта нематериальных активов (форма № 3 Альбома неунифициро-
ванных форм первичного учета (Приложение № к Положению об учетной
политике).
2.3.2. Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-
конструкторские работы.
2.3.2.1. Критерии отнесения расходов к расходам на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и
технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
- сумма расхода может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт при-
емки выполненных работ и т.п.);
- использование результатов работ для производственных и (или)
управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод
(дохода);
- использование результатов научно - исследовательских, опытно -
конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий
расходы Общества, связанные с выполнением научно - исследовательских,
опытно - конструкторских и технологических работ, признаются прочими
расходами отчетного периода.
Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим ра-
ботам, которые не дали положительного результата.
Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским
и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были
признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотны-
ми активами в последующих отчетных периодах.
К расходам по научно - исследовательским, опытно - конструкторским
и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с
выполнением указанных работ.
В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опыт-
но - конструкторских и технологических работ включаются:
1) стоимость материально - производственных запасов и услуг сторон-
них организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
2) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непо-
средственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому дого-
вору;
3) отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
4) стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназна-
ченных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
5) амортизация объектов основных средств и нематериальных активов,
используемых при выполнении указанных работ;
6) затраты на содержание и эксплуатацию научно - исследовательского
оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и
иного имущества;
7) общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно
связаны с выполнением данных работ;
8) прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно
- исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ,
включая расходы по проведению испытаний.
Единицей бухгалтерского учета расходов по научно - исследователь-
ским, опытно - конструкторским и технологическим работам является инвен-
тарный объект.
Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выпол-
ненной работе, результаты которой самостоятельно используются в произ-
водстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленче-
ских нужд Общества.
2.3.2.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета.
Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-
конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском
учете в качестве вложений во внеоборотные активы в том месяце, когда пол-
ностью удовлетворены требования, указанные в п. 2.3.2.1. настоящего Поло-
жения об учетной политике.
Аналитический учет расходов по научно - исследовательским, опытно -
конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам
работ, договорам (заказам).
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых подлежат применению в про-
изводстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управ-
ленческих нужд Общества, переносятся с кредита счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» в дебет счета 04. «НИОКР».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, учитываемые на счете 04. «НИОКР» отражаются в
отчетности в бухгалтерском балансе по строке 150 «Прочие внеоборотные
активы».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для
управленческих нужд, или по которым не получены положительные резуль-
таты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в том месяце, когда было принято
соответствующее решение.
2.3.2.3. Порядок списания расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам.
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче-
ские работы, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установ-
ленном порядке, а также не подлежащие правовой охране в соответствии с
действующим законодательством, результаты по которым используются для
производственных, либо управленческих нужд организации, списываются на
затраты по производству продукции (работ, услуг) в течение одного года с
начала их фактического применения при производстве продукции (работ, ус-
луг) линейным способом путем уменьшения их первоначальной стоимости.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам
деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было
начато фактическое применение полученных результатов от выполнения ука-
занных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг),
либо для управленческих нужд Общества.
В случае прекращения использования результатов конкретной научно-
исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для
управленческих нужд Общества, а также когда становится очевидным непо-
лучение экономических выгод в будущем от применения результатов указан-
ной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-
конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по
обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчет-
ного периода на дату принятия решения о прекращении использования ре-
зультатов данной работы.
2.4. Организация учета финансовых вложений.
2.4.1. Принятие активов к бухгалтерскому учету в качестве финансо-
вых вложений.
2.4.1.1. Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве фи-
нансовых вложений при единовременном выполнении условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих су-
ществование права у Общества на финансовые вложения и на получение де-
нежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовы-
ми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должни-
ка, риск ликвидности и др.);
- способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в
будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в ви-
де разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его
покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погаше-
нии обязательств Общества, увеличения текущей рыночной стоимости и
т.п.).
2.4.1.2. К финансовым вложениям Общества относятся: государствен-
ные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в
том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения
определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы
других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных об-
ществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в
кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на ос-
новании уступки права требования и прочее.
При этом вложения в ценные бумаги, включая приобретение акций до-
черних и зависимых акционерных обществ, подразделяются на долевые и
долговые ценные бумаги.
К долевым ценным бумагам относятся вложения в акции дочерних и
зависимых обществ, а также в акции прочих акционерных обществ.
К долговым ценным бумагам относятся вложения в облигации, вклю-
чая облигации государственных и муниципальных органов, а также векселя.
2.4.2. Оценка финансовых вложений.
2.4.2.1. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
2.4.2.2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобре-
тенных за плату, (за исключением ценных бумаг) признается сумма фактиче-
ских затрат Общества на их приобретение, за исключением налога на добав-
ленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот-
ренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, уплаченной
продавцу по договору. Все иные расходы организаций по приобретению
ценных бумаг, не превышающие 10% от суммы сделки, включаются в состав
прочих расходов.
2.4.2.3. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой
они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установ-
ленных законодательством РФ.
2.4.2.4. Для целей последующей оценки финансовые вложения подраз-
деляются на две группы: финансовые вложения, по которым можно опреде-
лить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не опре-
деляется.
Классификация финансовых вложений на вложения, по которым мож-
но определить текущую рыночную стоимость, осуществляется в момент их
приобретения, а также на 31 декабря отчетного года.
2.4.2.5. Финансовые вложения, по которым можно определить в уста-
новленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтер-
ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости
путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной
стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений
относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расхо-
дов.
Указанную корректировку организация производит на конец отчетного
года. Для оценки финансовых вложений применяется порядок расчета, уста-
новленный «Постановлением Федеральной комиссии по рынку ЦБ № 03-
52/ПС2» от 24.12.2003г, который используется для оценки рыночной стоимо-
сти ЦБ, рассчитанной только таким организатором торговли, как Фондовая
биржа ММВБ.
2.4.2.6. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгал-
терской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
2.4.2.7. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется те-
кущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и
номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере
причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, отно-
сится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.
2.4.3. Выбытие финансовых вложений.
2.4.3.1. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погаше-
ния, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный
(складочный) капитал других организаций, и пр.
2.4.3.2. Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не
определяется (кроме векселей и депозитных сертификатов), отражаются в
бухгалтерском учете при выбытии по их видам по способу ФИФО. Иные фи-
нансовые вложения, в том числе векселя и депозитные сертификаты (за ис-
ключением вышеперечисленных ценных бумаг), по которым текущая рыноч-
ная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете при их
выбытии по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского уче-
та финансовых вложений.
2.4.3.3. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в ка-
честве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная
стоимость, их стоимость определять исходя из последней оценки.
2.4.3.4. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
(за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим ор-
ганизациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор-
ская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,
оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приве-
денных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
2.4.3.5. Для аналитического учета ценных бумаг, хранящихся в Обще-
стве, ведется Книга учета ценных бумаг (форма №5 Альбома неунифициро-
ванных форм первичного учета (Приложение № к Положению об учетной
политике).
2.4.4. Доходы и расходы по финансовым вложениям.
2.4.4.1. Доходы по финансовым вложениям признаются прочими дохо-
дами.
2.4.4.2. Расходы, связанные с предоставлением Обществом другим ор-
ганизациям займов, признаются прочими расходами.
2.4.4.3. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений,
такие как оплата услуг банка, предоставление выписки со счетов депо и т.п.,
признаются прочими расходами Общества.
2.4.5. Обесценение финансовых вложений.
2.4.5.1. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти
обесценение финансовых вложений, Общество осуществляет проверку нали-
чия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (п. 37
ПБУ 19/02). Указанная проверка производится по всем финансовым вложе-
ниям Общества, по которым наблюдаются признаки их обесценения .
2.4.5.2. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчи-
вое существенное снижение стоимости финансовых вложений, Общество
ежегодно образует резерв под обесценение финансовых вложений на вели-
чину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких
финансовых вложений.
Расчетная стоимость финансовых вложений, по которым текущая ры-
ночная стоимость не определяется, определяется на основании данных ана-
лиза отчетности и иной информации, соответствующих объектов вложений
за отчетный год по сравнению с аналогичными данными на начало года.
Данный анализ осуществляется в соответствии с критериями снижения
стоимости указанных вложений, установленными ПБУ 19/02. Наряду с этим
анализ стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная
стоимость не определяется, может быть основан в части вложений:
- в акции (доли в уставном капитале) объекта инвестиций на размере
доли инвестора в чистых активах, рассчитанной исходя из его доли в
уставном капитале;
- в иные виды, не имеющие рыночной стоимости - на порядке опреде-
ления резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности.
Общество образует резерв под обесценение финансовых вложений за
счет финансовых результатов в составе прочих расходов.
Образование резерва под обеспечение финансовых вложений оформля-
ется бухгалтерской справкой с указанием:
- источника информации об оценке;
- суммы оценки;
- даты оценки;
- другой информации об обесценивании финансовых вложений.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений
показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резер-
ва под их обесценение.
2.4.5.3. Проверка на обесценение финансовых вложений производится
не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при на-
личии признаков обесценения. Обществом обеспечивается подтверждение
результатов указанной проверки.
2.4.5.4. Если по результатам проверки на обесценение финансовых
вложений выявляется дальнейшее снижение (повышение) их расчетной
стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых
вложений корректируется в сторону его увеличения (уменьшения) и умень-
шения (увеличения) финансового результата Общества в составе прочих рас-
ходов (доходов).
2.4.5.5. Финансовые вложения, по которым можно определить в уста-
новленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтер-
ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости
путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную
корректировку организация производит на конец отчетного года. Для оценки
финансовых вложений применяется порядок расчета, установленный «По-
становлением Федеральной комиссии по рынку ЦБ № 03-52/ПС2» от
24.12.2003г, который используется для оценки рыночной стоимости ЦБ, рас-
считанной только таким организатором торговли , как Фондовая биржа
ММВБ.
2.5. Организация учета материально-производственных запасов (МПЗ).
2.5.1. Критерии отнесения объектов к МПЗ.
2.5.1.1. Общество учитывает в составе материально-производственных
запасов активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания ус-
луг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд Общества.
Товары являются частью материально-производственных запасов, при-
обретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенных для продажи.
Электрическая энергия, приобретенная для продажи, отражается по де-
бету счета 41 «Товары».
2.5.1.2. В составе материально-производственных запасов учитывают-
ся:
- активы, срок использования которых при производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Общест-
ва не превышает 12 месяцев;
- объекты специального имущества (инвентарь, инструмент, хозяйст-
венные принадлежности) и специальная одежда, независимо от сроков
службы;
- активы, стоимостью не более 20 000 рублей, срок использования ко-
торых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо
для управленческих нужд Общества превышает 12 месяцев, а также книги и
брошюры вне зависимости от стоимости.
2.5.1.3.
Единицей
бухгалтерского
учета
материально-
производственных запасов является однородная группа.
2.5.1.4. Приобретенные товары учитываются на счете 41 «Товары» по
покупной стоимости. Под учетной единицей по товарам понимается партия
однородных товаров, приобретенных одновременно.
2.5.2. Оценка материально-производственных запасов.
2.5.2.1. Материально-производственные запасы отражаются в бухгал-
терском учете Общества по фактической себестоимости приобретения без
использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных цен-
ностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2.5.2.2. Фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Об-
щества на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость
и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода-
тельством РФ).
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов
включаются также транспортно-заготовительные расходы, связанные с дос-
тавкой МПЗ до склада, и затраты на приведение их в состояние, пригодное
для использования. В случае, если затраты невозможно отнести на конкрет-
ную партию поступивших ресурсов или поступившие ресурсы уже приняты к
бухгалтерскому учету, то суммы на основании оправдательных документов
относятся непосредственно на счета учета затрат или капитальных вложений
в зависимости от цели приобретения указанных активов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-
производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением матери-
ально-производственных запасов.
2.5.2.3. Фактическая себестоимость материально-производственных за-
пасов, полученных Обществом по договору дарения или безвозмездно, а
также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, оп-
ределяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бух-
галтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных
средств, которая может быть получена в результате возможной продажи ука-
занных активов. Источниками информации о рыночной стоимости могут
быть признаны:
- сведения о ценах на аналогичную продукцию, полученную в пись-
менной форме от организаций-изготовителей;
- данные органов государственной статистики и органов, регулирую-
щих ценообразование;
- публикации об уровне цен в средствах массовой информации и спе-
циальной литературе;
- экспертные заключения независимых оценщиков о рыночной стои-
мости объекта.
2.5.2.4. Фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза-
тельств неденежными средствами, признается стоимость активов, преданных
или подлежащих передаче. Стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче Обществом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравни-
мых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных
активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче, стоимость материально-производственных запасов,
полученных Обществом, определяется исходя из стоимости, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-
производственные запасы.
2.5.2.5. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета
материальных запасов в зависимости от своего назначения. Неотфактурован-
ными поставками считаются материальные запасы, поступившие в Общест-
во, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требова-
ние, платежное требование – поручение или другие документы, принятые для
расчетов с поставщиком). При этом материально-производственные запасы
приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтер-
ском учете по стоимости, указанной в договоре, а при отсутствии договора –
по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются ана-
логичные материально-производственные запасы.
2.5.2.8. Фактическая себестоимость материальных запасов, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случа-
ев, установленных законодательством РФ.
2.5.3. Списание материально-производственных запасов.
2.5.3.1. По мере отпуска материально-производственных запасов (за
исключением специальной одежды и специальной оснастки) со складов (кла-
довых) на рабочие места они списываются со счетов учета материально-
производственных запасов и зачисляются на соответствующие счета учета
затрат на производство. Отпуск материально-производственных запасов в
производство производится на основании акта о списании материалов в экс-
плуатацию (Форма №8 Альбома неунифицированных форм первичного учета
(Приложение № к Положению об учетной политике). Порядок отпуска спе-
циальной одежды и специальной оснастки приведен в п. 2.5.5.
2.5.3.2. При отпуске материально-производственных запасов в произ-
водство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости
группы однородных материально-производственных запасов по местам хра-
нения. Средняя себестоимость определяется как средневзвешенная за каж-
дый день.
2.5.3.3. Списание ГСМ осуществляется по средней себестоимости, оп-
ределяемой за период, установленный для сдачи путевых листов в бухгалте-
рию в соответствии Положением о порядке учета ГСМ (Приложение № к
Положению об учетной политике).
2.5.3.5. При выбытии товаров их оценка производится по средней себе-
стоимости каждой учетной единицы.
2.5.3.6. В целях сохранности материально-производственных запасов
стоимостью не более 20 000 рублей со сроком службы более 12 месяцев при
эксплуатации организуется забалансовый учет таких материально-
производственных запасов. Списание с забалансового учета указанных мате-
риально-производственных запасов производится на основании акта на вы-
бытие материалов (Форма №7 Альбома неунифицированных форм первично-
го учета (Приложение № к Положению об учетной политике).
2.5.4. Ремонт материально-производственных запасов бывших в экс-
плуатации.
Расходы по доведению материально-производственных запасов бывших
в эксплуатации до состояния, в котором они пригодны к использованию,
включаются в стоимость данных запасов.
2.5.5. Учет специальной одежды и специальной оснастки.
2.5.5.1. В состав специальной оснастки входит: специальный инстру-
мент, специальные приспособления, специальное оборудование. Конкретный
перечень средств труда, учитываемых в составе специальной острастки опре-
деляется филиалом Общества самостоятельно, исходя из особенностей тех-
нологического процесса.
В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специаль-
ная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы,
куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, оч-
ки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
2.5.5.2. Выдача работникам и возврат ими специальной одежды отра-
жается в личных карточках работников. Бесплатная выдача сотрудникам
спецодежды осуществляется по нормам, утвержденным для конкретных
профессий и должностей работников Общества.
2.5.5.3. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой
превышает 12 месяцев, погашается равномерно (линейным способом) в тече-
ние срока ее полезного использования.
2.5.5.4. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой
согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, единовременно списыва-
ется на затраты в момент передачи ее сотрудникам Общества.
2.5.5.5. Стоимость специальной оснастки погашается равномерно (ли-
нейным способом) в течение срока ее полезного использования за исключе-
нием стоимости специальной оснастки, используемой в массовом производ-
стве – стоимость такой специальной оснастки полностью погашается в мо-
мент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.
2.5.5.6. В целях сохранности специальной одежды и специальной осна-
стки, со сроком службы менее 12 месяцев при эксплуатации организуется за-
балансовый учет. Списание с забалансового учета указанных материально-
производственных запасов производится на основании акта на выбытие ма-
териалов (Форма №7 Альбома неунифицированных форм первичного учета
(Приложение № к Положению об учетной политике).
2.5.6. Резерв под снижение стоимости материально-производственных
запасов.
Общество образует в установленном законодательством РФ по бух-
галтерскому учету порядке резерв под снижение стоимости материально-
производственных запасов. При этом данный резерв не создается по сырью,
материалам и другим материально-производственным запасам, используе-
мым при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании ус-
луг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции, ра-
бот и услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
2.6. Организация учета расходов будущих периодов.
2.6.1. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, учитываются в составе расходов будущих
периодов и отражаются по счету 97 «Расходы будущих периодов».
2.6.2. В состав расходов будущих периодов включаются:
- расходы по приобретению лицензий на осуществление отдельных ви-
дов деятельности;
- платежи за право пользования объектами интеллектуальной собст-
венности (программные и информационные продукты);
- платежи по добровольному и обязательному страхованию имущества
и работников;
- расходы на оплату отпускных работников, относящиеся к будущим
периодам;
- затраты по подготовке и освоению новых производств, установок, аг-
регатов;
- расходы на сертификацию товаров, работ, услуг;
- аттестацию и аккредитацию служб и лабораторий;
- прочие виды расходов и платежей.
Расходы включаются в состав расходов будущих периодов при условии
наличия, помимо обязательных первичных учетных документов, самих сер-
тификатов, аттестатов аккредитации и т.п. (соответственно видам расходов),
в которых обязательно должны быть указаны следующие реквизиты:
- дата выдачи соответственного документа;
- срок его действия;
- организация, выдавшая документ;
- вид деятельности или наименование продукции (работ, услуг), на ко-
торые выдан документ.
Расходы, документальное оформление которых не соответствует вы-
шеуказанным критериям, необходимо относить к текущим расходам отчет-
ного периода.
2.6.3. Не включаются в состав расходов будущих периодов, а учитыва-
ются в составе авансов выданных суммы предоплат за подписку периодиче-
ских изданий.
2.6.5. Расходы будущих периодов списываются на счета учета затрат на
производство, капитальных вложений и счета учета прочих расходов в зави-
симости от направления использования равномерно в течение периода, к ко-
торому они относятся. Продолжительность данного периода устанавливается
исходя из срока действия договора, лицензии или на основании информации
служб и отделов, для деятельности которых произведены указанные расходы.
2.6.6. При поэтапном формировании расходов будущих периодов срок
списания затрат наступает с момента завершения формирования окончатель-
ной стоимости объекта расходов будущих периодов.
2.6.7. Принятие и выбытие программного обеспечения оформляется со-
ответственно актом (накладной) приемки-передачи программного обеспече-
ния (форма №10 Альбома неунифицированных форм первичного учета (При-
ложение №к Положению об учетной политике) и актом о выбытии про-
граммного обеспечения (форма №9 Альбома неунифицированных форм пер-
вичного учета (Приложение 3 к Положению об учетной политике).
2.6.8. Программное обеспечение и прочие расходы будущих периодов,
со сроком использования более одного года отражается в отчетности в бух-
галтерском балансе по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» до полно-
го списания на затратные счета. Программное обеспечение и прочие расходы
будущих периодов, со сроком использования менее одного года и год, отра-
жается в отчетности в бухгалтерском балансе по строке 216 «Расходы буду-
щих периодов».
2.7. Организация учета расчетов.
2.7.1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и прочих
дебиторов отражается в бухгалтерском учете и отчетности Общества в сум-
мах, на которые предъявлены расчетные документы (в сумме, на которые вы-
ставлены счета, в сумме, установленной в договоре и т.д.).
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками и
прочими кредиторами учитывается и отражается в бухгалтерском учете и от-
четности в сумме принятых к оплате расчетных документов (счетов, догово-
ров и т.д.) и величине начисленных обязательств.
2.7.2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется развер-
нуто по контрагенту в разрезе договоров (в соответствии с условиями и эта-
пами).
2.7.3. Акты сверки расчетов с контрагентами по форме №11, приведен-
ной в Альбоме неунифицированных форм первичного учета (Приложение
№к Положению об учетной политике), оформляются ежеквартально.
2.7.4. Списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также
других долгов, нереальных для взыскания, производится бухгалтерией на ос-
новании Приказа руководителя Общества на основе результатов проведенной
инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности организации.
2.7.5. Общество создает резервы сомнительных долгов по расчетам с
другими организациями и контрагентами за продукцию, товары, работы и
услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.
Резерв сомнительных долгов создается ежеквартально на конец отчет-
ного периода на основании Приказа руководителя Общества на основе ре-
зультатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности органи-
зации.
Решение о формировании резерва по сомнительным долгам принимает
комиссия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.( по-
думать о включении в комиссию привлеченных сотрудников Энергострим)
В случае погашения задолженности, на которую начислен резерв по
сомнительным долгам, производится восстановление резерва по сомнитель-
ным долгам в сумме погашения, которое признается в составе прочих дохо-
дов.
Если на конец отчетного периода резерв по сомнительным долгам не
полностью использован в отчетном периоде на покрытие убытков по безна-
дежным долгам, либо не произошло его восстановление за счет погашения
задолженности, а также по результатам проведенной инвентаризации под-
тверждается необходимость резерва по данным сомнительным долгам, то в
указанном случае оставшаяся сумма резерва переносится на следующий от-
четный период.
2.7.6. Учет внутрихозяйственных расчетов Общества организован в со-
ответствии с Приложением № к Положению об Учетной политике.
2.7.7. Резерв на предстоящую оплату отпусков Обществом не создает-
ся.
2.7.8. Аналитический учет реализации отпущенной, оплаченной энер-
гии осуществляется в службах сбыта ОАО «Энергосбыт». Синтетический
(сводный) учет реализации отпущенной, оплаченной энергии ведется бух-
галтерией ОАО «Энергосбыт» на основании полученных от отдела продаж
электроэнергии отчетов.
2.7.9. Для учета денежных средств, поступающих от юридических и
физических лиц за отпущенную электроэнергию на расчетные счета, по мес-
ту нахождения структурных подразделений используется счет 55 «Специаль-
ные счета в банках».
2.8. Учет расчетов по налогу на прибыль.
2.8.1. В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по на-
логу на прибыль» Общество выявляет и учитывает разницы по доходам и
расходам, возникающим между показателями бухгалтерского и налогового
учета. Выявленные разницы распределяются по следующим группам:
- постоянные разницы;
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
2.8.2. Для расчета налога на прибыль к уплате в бюджет Общество рас-
считывает налог по установленной действующим законодательством ставке с
бухгалтерской прибыли (убытка) и производит соответствующие корректи-
ровки с помощью постоянных и временных разниц.
Схема начисления налога на прибыль приведена в Приложении № к
Положению об учетной политике.
2.8.3. Информация о постоянных и временных разницах, об отложен-
ных налоговых активах и обязательствах формируется в аналитической таб-
лице (Приложение № к Приложению об учетной политике «Расчет разниц по
налогу на прибыль»).
2.9. Организация учета кредитов и займов.
2.9.1. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете Общества как кредиторская задолжен-
ность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в
сумме указанной в договоре. Расходы по полученным займам и кредитам
(проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), дополнитель-
ные расходы по займам) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
2.9.2. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору)
включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного ак-
тива равномерно (ежемесячно), как правило, независимо от порядка, уста-
новленного в договоре займа или кредитном договоре.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причи-
тающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного акти-
ва, при этом в договоре займа (кредитном договоре) в обязательном порядке
должно быть закреплено, что заемные средства будут использованы на цели,
связанные с финансированием приобретения, сооружения и (или) изготовле-
ния инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подго-
товка которого к предполагаемому использованию требует длительного вре-
мени (более 1 года) и существенных расходов на приобретение, сооружение
и (или) изготовление (стоимость приобретения, сооружения и (или) изготов-
ления составляет 5% и более от первоначальной стоимости основных средств
Общества на дату начала приобретения, сооружения и (или) изготовления). К
инвестиционным активам относятся объекты незавершенного строительства,
которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ос-
новных средств (включая земельные участки) или нематериальных активов.
2.9.3. Аналитический учет обязательств по полученным займам (креди-
там) ведется по кредитным организациям и займодавцам в разрезе договоров
и вида задолженности.
2.9.4. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам
отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного пе-
риода к уплате процентов.
3. Признание и классификация доходов и расходов.
3.1. Учет доходов основной деятельности.
3.1.1. Доходами Общества признается увеличение экономических вы-
год в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества)
и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала Обще-
ства, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Дохо-
дами от обычных видов деятельности является выручка от деятельности,
предусмотренной в Уставе, доходы от которой Общество получает регуляр-
но.
Доходами от обычных видов деятельности Общества признаются до-
ходы
- от реализации электрической энергии ( мощности)
- прочая реализация
3.1.2. К бухгалтерскому учету Общество принимает выручку в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денеж-
ных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.
3.1.3. Признание выручки в бухгалтерском учете происходит при со-
блюдении условий, содержащихся в ПБУ 9/99.
3.1.4. Если доходы, полученные Обществом в отчетном периоде, отно-
сятся к следующим отчетным периодам, то эти доходы признаются в учете
как доходы будущих периодов.
3.1.5. Передача продукции (работ, услуг) обслуживающих производств
и хозяйств на возмездной основе признается доходом от обычных видов дея-
тельности и отражается на счетах учета продаж.
3.1.6. Доходы будущих периодов.
3.1.6.1. Если в момент признания дохода организация еще не может
признать и оценить все расходы, понесенные в связи с получением данного
дохода (принцип соответствия доходов и расходов), то такой доход призна-
ется относящимся к будущим периодам. В частности, к подобным доходам
относятся доходы от безвозмездного поступления активов, предстоящие по-
ступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, раз-
ницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансо-
вой стоимостью по недостачам ценностей, остатки неиспользованных в от-
четном периоде средств целевого финансирования (в том числе из бюджета)
и другие.
3.1.6.2. Если поступившие денежные и неденежные средства при на-
ступлении некоторых условий могут быть Обществом возвращены (посту-
пившие авансы, предоплаты и так далее), то в учете как доходы будущих пе-
риодов не признаются, а отражаются как кредиторская задолженность.
3.1.6.3. При наступлении периода, когда доходы для выявления финан-
сового результата могут быть соотнесены с соответствующими им расхода-
ми, доходы будущих периодов признаются в качестве текущих доходов.
3.1.6.4. Доходы будущих периодов по безвозмездно поступившему
имуществу списываются на счет прочих доходов пропорционально стоимо-
сти безвозмездно полученного имущества, признаваемой в качестве расхода:
по основным средствам – пропорционально начисленной амортизации, по
оборотным активам – единовременно, в момент списания на затраты стоимо-
сти материалов или списания на счет учета продаж стоимости товаров.
3.2. Организация учета себестоимости производимой продукции и реа-
лизуемых товаров.
3.2.1. Расходами Общества признаются уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала Об-
щества, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (соб-
ственников имущества). Затраты представляют собой любые расходы Обще-
ства за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием
различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной
деятельности и выраженные в денежной форме.
3.2.2. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретени-
ем и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам дея-
тельности Общества являются:
- расходы, связанные с реализацией электроэнергии ( мощности); ( при
наличии тепловой)
- прочая реализация
3.2.3. В целях распределения затрат Общества на электрическую и теп-
ловую энергию и другие виды продукции (работ, услуг) производственные
затраты группируются:
- по видам продукции - электрическая и тепловая энергия, другие виды
продукции.
3.2.4. Бухгалтерский учет затрат на производство основных видов про-
дукции осуществляется с учетом отраслевых особенностей, изложенных в
Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости
электрической и тепловой энергии, утвержденной Министерством энергети-
ки и электрификации СССР от 18.03.70г. № 39/4 (26-6/6).
3.2.5. Специфика продукции не предполагает наличие незавершенного
производства.
3.2.6. . Затраты на покупную энергию (мощность) учитываются на сче-
те 41.
3.2.7. Услуги по оперативно-диспетчерскому управлению, расходы по-
несенные в процессе передачи электроэнергии, приобретенной на оптовом и
розничном рынке электроэнергии, по сетям ЭСК отражаются в составе рас-
ходов, формирующих себестоимость реализуемой продукции
3.2.8. В составе коммерческих расходов включаются комиссионные
сборы (вознаграждения), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим
организациям; другие аналогичные по назначению расходы
Коммерческие расходы признаются в отчетном периоде в составе рас-
ходов на продажу в полном объеме.
3.2.9 К общехозяйственным расходам (счет 26 «Общехозяйственные
расходы») относятся затраты на нужды управления, не связанные непосред-
ственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отража-
ются следующие расходы:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с произ-
водственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультацион-
ных и т.п. услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Принимая во внимание, что доходы и расходы от иных видов деятель-
ности, кроме реализации электрической энергии, мощности, тепловой энер-
гии являются в целом для Общества несущественными (составляют менее
5%), а распределение расходов между электрической энергией и мощностью
производится после определения расходов на реализацию электрической
энергии, общехозяйственные расходы распределяются только на электриче-
скую энергию, тепловую энергию, ХОВ.
Распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропор-
ционально фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
3.2.9 Учет расходов, состоящих на балансе Общества обслуживающих
производств и хозяйств, деятельность которых не связана непосредственно с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явивших-
ся целью создания Общества, осуществляется на счете 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства».
Расходы Общества, связанные с получением выручки от продажи про-
дукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, являются рас-
ходами данных подразделений по обычному виду деятельности. Если в тече-
ние месяца обслуживающие производства и хозяйства передавали свою про-
дукцию, оказывали услуги, выполняли работы безвозмездно, распределение
затрат между реализованной продукцией (работами, услугами) и переданны-
ми безвозмездно производится пропорционально количественным, объем-
ным и иным аналогичным показателям, на основании документов, подтвер-
ждающих реализацию, безвозмездную передачу продукции (работ услуг).
3.3. Учет прочих доходов и расходов.
3.3.1. Прочими доходами Общества являются:
- проценты к получению в сумме, причитающихся в соответствии с до-
говорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным
бумагам и т.п. за предоставление в пользование денежных средств Общества,
за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся
на счете Общества в этой кредитной организации;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других ор-
ганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- поступления от сдачи имущества в аренду;
- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, ма-
териалов и других активов Общества, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты);
- прибыль, полученная Обществом в результате совместной деятельно-
сти (по договору простого товарищества);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров на постав-
ку электрической энергии, мощности и тепловой энергии, которые Общество
должно получить по решению суда или признана должником;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
Такие активы принимаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости;
- поступления в возмещение причиненных Обществу убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. К таким суммам
относятся корректировки выручки и прочих доходов за предыдущие перио-
ды;
- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым
истек срок исковой давности в сумме, в которой эта задолженность была от-
ражена в бухгалтерском учете Общества;
- положительные курсовые разницы;
- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации;
- прочие доходы.
Прочими доходами также считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (сти-
хийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость мате-
риалов, полученных от списания непригодных к восстановлению и дальней-
шему использованию активов и т.п.
3.3.2. Прочими расходами Общества являются:
- проценты, уплачиваемые организацией за полученные во временное
пользование денежные средства (кредиты и займы). Начисление процентов
производится независимо от времени их фактической уплаты;
- суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду и
прочие расходы, относящиеся к сдаче имущества в аренду;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с пра-
вилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесце-
нение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в свя-
зи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- остаточная стоимость выбывающих основных средств и нематериаль-
ных активов;
- балансовая стоимость выбывающих материалов и других активов (на-
пример, ценных бумаг);
- затраты на демонтаж и утилизацию выбывающего имущества (в том
числе заработная плата рабочих, занятых в демонтаже);
- другие расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбыти-
ем имущества организации;
- суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям (за
расчетно-кассовое обслуживание, за покупку или продажу иностранной ва-
люты, за другие услуги);
- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности
организации;
- расходы обслуживающих производств и хозяйств, связанные с без-
возмездной передачей продукции или бесплатным оказанием услуг;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных Обществом убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким суммам
относятся расходы, ошибочно не включенные, либо включенные в себестои-
мость или прочие расходы в предыдущих отчетных периодах;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- судебные расходы;
- затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия,
отдых, развлечения;
- затраты на проведение Общего собрания акционеров;
- прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как по-
следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (сти-
хийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
4. Формирование бухгалтерской отчетности.
4.1. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты.
4.1.1. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной
даты осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету
«События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Мин-
фина РФ от 25.11.1998 г. №56н.
4.1.2. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской от-
четности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательст-
вах, капитале, доходах и расходах Общества либо путем раскрытия соответ-
ствующей информации в отчетности.
4.1.3. Для оценки в денежном выражении последствий событий после
отчетной даты составляется соответствующий расчет и обеспечивается под-
тверждение такого расчета. Расчет составляется структурным подразделени-
ем Общества, к которому, в соответствии с выполняемыми функциями, отно-
сится событие.
4.1.4. Классификация событий после отчетной даты, оценка их послед-
ствий и отражение в бухгалтерском учете и отчетности представлены в При-
ложении № к Положению об учетной политике.
4.2. Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной дея-
тельности.
4.2.1. Отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяй-
ственной деятельности осуществляется на основании Положения по бухгал-
терскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01),
утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. №96н.
4.2.2. Порядок признания в бухгалтерском учете последствий условных
фактов хозяйственной деятельности и отражение этих последствий в бухгал-
терской отчетности приведены в Приложении №
4.2.3. Расчет величины условного убытка (прибыли), обязательства (ак-
тива) выполняется в том случае, если эта величина может быть достаточно
обоснованно оценена. Расчет составляется структурным подразделением
Общества, к которому, в соответствии с выполняемыми функциями, относит-
ся условный факт хозяйственной деятельности.
4.2.4.В случае, если Общество предполагает существенное изменение
покупательной способности валюты Российской Федерации в будущие от-
четные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию. Ставка
(ставки) и способы дисконтирования определяются Обществом с учетом су-
ществующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предпола-
гаемыми последствиями условного факта, и др.
4.2.5. Изменение величины резерва в результате дисконтирования на
последующие отчетные даты признается прочим расходом Общества.
2.2 Содержание бухгалтерской отчетности ОАО «Энергосбыт»
Бухгалтерский баланс – метод статистического обобщения бухгалтер-
ских данных об объектах наблюдения, обеспечивающих производственно-
хозяйственную и финансовую деятельность.
Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового по-
ложения экономического субъекта на конкретные моменты времени: дату
создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного пе-
риода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых
отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации,
банкротства, ликвидации, реорганизации и др.
Сегодня понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регули-
рующими и уточняющими статьями баланса. Следовательно, балансовые
статьи можно разделить на два типа:
- основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов
бухгалтерского наблюдения;
- регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их
остаточного значения (остаточной стоимости).
Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется
балансом-брутто, а без регулирующих статей балансом-нетто.
Элементом б/б является статья либо строка. Статья баланса характери-
зует стоимостную оценку объекта б/у на начало и конец периода. Статьи б/б
объединены в группы, группы – в разделы.
Принцип составления б/б базируется на принципе осторожности, то
есть стоимость активов не должна быть завышена, а стоимость пассивов –
занижена.
Текущая оценка объектов б/у базируется (используется) на счетах и
сводится к использованию первоначальной либо восстановительной стоимо-
сти.
Балансовая либо восстановительная стоимость объектов предполагает
отражение по минимальной из двух цен: цена приобретения, цена возможной
продажи активов (возможного погашения обязательств).
Если на дату составления отчетности цены снизились по сравнению с
первоначальной оценкой, то на суммы разницы создается резерв, который
выполняет роль регулятора (14, 59, 63 счета).
В 1 разделе приведены сведения об объектах, срок службы которых
превышает 12 месяцев.
По строке 110 «НМА» отражают объекты НМА, к которым относятся
объекты согласно критериям, перечисленным в ПБУ 14/2007.
НМА отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается
как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа.
Взаимосвязь формы № 1 и формы № 5 выражается следующим обра-
зом: строка 110 ф №1 должна быть равна разнице между итоговой первона-
чальной стоимостью НМА и суммой накопленной амортизации по ним.
По НМА первоначальная стоимость формируется в зависимости от их
способа поступления, амортизация может быть начислена 3 способами.
По строке 120 «ОС» отражают объекты ОС, которые отвечают крите-
риям, сформулированным в ПБУ 6/01. Объекты отражаются по остаточной
стоимости.
Земельные участки, объекты природопользования, объекты, передан-
ные на консервацию и объекты внешнего благоустройства, отражаются по
первоначальной стоимости, так как по ним амортизация не начисляется.
Первоначальная стоимость ОС зависит от способа их поступления,
амортизация начисляется 4 способами.
По ОС может быть применена восстановительная стоимость, которая
применяется на начало года методом индексации или прямого пересчета.
Стоимость объектов, цена которых не превышает 20000 может быть
списана на затраты по мере их передачи в эксплуатацию.
Взаимосвязь ф№1 и ф№5 выражается следующим образом: строка 120
ф№1 должна быть равна разнице между первоначальной стоимостью из ф№5
и стоимостью накопленного износа.
По строке «незавершенное строительство» отражают затраты застрой-
щика по возведению объектов строительства до их ввода в эксплуатацию, за-
траты на приобретение ОС до их ввода в эксплуатацию, стоимость оборудо-
вания, требующего монтажа, суммы выданных авансов поставщикам под по-
ставку ОС, объекты недвижимости, на которые отсутствуют документы, под-
тверждающие государственную регистрацию, затраты на НИОКР, которые не
привели к получению патента.
По строке «доходные вложения в материальные ценности» отражаются
по остаточной стоимости объекты, переданные во временное пользование
или владение с целью получения дохода: лизинговые операции и объекты
проката.
По строке «долгосрочные финансовые вложения» отражается инфор-
мация о следующих активах: вложения в государственные и муниципальные
ценные бумаги со сроком погашения более 12 месяцев, ценные бумаги дру-
гих организаций со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные
капиталы других организаций, предоставленные займы со сроком погашения
более 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор-
ская задолженность, приобретенная на условиях уступки права требования.
Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по
первоначальной стоимости. При приобретении финансовых вложений эта
стоимость складывается из фактических затрат инвестора по приобретению,
при внесении в УК – согласованная стоимость между учредителями, при без-
возмездном получении – текущая рыночная цена.
По строке «ОНА» отражают отложенный налог на прибыль, опреде-
ленный в соответствии с ПБУ 18/02. Разница в оценке бухгалтерской и нало-
говой прибыли возникает из-за различий в методиках бухгалтерского и нало-
гового учета.
Разницы бывают постоянные – затраты, принятые в б/у не могут быть
включены в состав расходов налогового учета ни в одном отчетном периоде.
Возникновение ОНА учитывается на счете 09.
ОНА приводит к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих
периодах 68-09.
По строке «прочие внеоборотные активы» отражают дебетовое сальдо
по счету 04 субсчет «расходы на НИОКР» и по счету 08 субсчета «приобре-
тение НМА», «выполнение НИОКР».
Во 2 разделе отражаются активы со сроком полезного использования
менее 12 месяцев.
Группа запасов включает в себя следующие статьи:
- по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отра-
жают МПЗ по фактической себестоимости. Если организация ведет учет
МПЗ по учетным либо плановым ценам, то в балансе приводятся данные по
счетам 10 и 16. Если на п/п используется счет 15, то в балансе учитываются
данные и по этому счету. Оценка МПЗ зависит от способа их списания в за-
траты. ПБУ 5 предлагает использовать один из трех способов
- по строке «животные на выращивании и откорме» организации жи-
вотноводства и птицеводства приводят данные по счету 11 о наличии молод-
няка животных, а взрослых животных – находящихся на откорме и выгуле
- по строке «затраты в НЗП» предприятия, производящие продукцию,
показывают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, а предпри-
ятия, оказывающие услуги или выполняющие работы показывают затраты по
незавершенным услугам или работам.
Торговые организации показывают ТЗР, приходящиеся на нереализо-
ванный остаток товаров. В зависимости от учетной политики НЗП оценива-
ется по фактической производственной с/с, нормативной с/с или по прямым
затратам.
По строке «ГП и товары для перепродажи» ГП отражается по фактиче-
ской и плановой с/с. Фактическая с/с ГП может быть полной или неполной
(директ-костинг). При плановой с/с используется счет 40 «Выпуск ГП». То-
вары для перепродажи показывают по стоимости приобретения. Если по сче-
ту 41 учет организован по ценам приобретения, то фактическая с/с товаров
определяется аналогично фактической с/с материалов. Если в розничной тор-
говле по счету 41 отражаются товары по продажным ценам, то в балансе от-
ражается разница между счетом 41 «товары в рознице» и счетом 42.
По статье «Товары отгруженные» приводятся остатки ГП, товаров, ра-
бот, услуг, право собственности на которые к покупателю не перешло. По
статье «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, понесенные в
этом периоде, но относящиеся к следующим. По статье «Прочие запасы и за-
траты» отражают дебетовое сальдо по счету 28.
По строке «НДС по приобретенным ценностям» отражаются остатки на
счете 19, подлежащие в следующем периоде возмещению из бюджета. По
строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность» отражается информация о
наличии долгов к получению более/менее 12 месяцев с отчетной даты. Зачет
сальдо по счетам учета расчетов не допускается (счета 60, 62, 76).
По строке «В том числе покупатели» отражается задолженность за
продукцию, товары, услуги, работы. Если имеется иная дебиторская задол-
женность и ее объем существенен, то она может быть приведена отдельной
строкой.
По строке «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются долго-
вые ценные бумаги краткосрочные, предоставленные займы краткосрочные,
вклады по договору простого товарищества краткосрочные, резервы под
обесценение иных краткосрочных ценных бумаг. По строке «Денежные сред-
ства» отражается дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57. По строке
«Прочие оборотные активы» показывают сумму остатков по дебету счетов 86
«Целевое финансирование» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В 3 разделе отражается информация о размере собственных источников
формирования ресурсов предприятия. По строке «Уставный капитал» отра-
жается первоначально инвестированный собственниками капитал предпри-
ятия, который гарантирует реализацию интересов кредиторов.
Хозяйственные общества по данной строке отражают величину устав-
ного капитала, хозяйственные товарищества и производственные кооперати-
вы – величину складочного капитала. Государственные и муниципальные
предприятия отражают величину уставного фонда по этой строке.
Изменения по данной строке возникают лишь тогда, когда внесены из-
менения в учредительные документы. Величина уставного капитала, выра-
женная в иностранной валюте, отражается в балансе в рублях по курсу ЦБ
РФ на дату государственной регистрации организации.
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отража-
ются акции, учтенные на счете 81, в сумме фактических затрат на приобрете-
ние. Эта статья перенесена из актива баланса, значение по этой статье отра-
жается в круглых скобках, так как она уменьшает остаток по счету 80. Эта
статья служит регулятором.
По строке «Добавочный капитал» приводится информация, содержа-
щаяся по К83, о:
- приросте стоимости ОС в результате проведенной переоценки
- размере эмиссионного дохода, полученного организацией в ходе пер-
вичного размещения акций по цене выше номинала
- курсовых разницах, которые возникли при формировании УК, стои-
мость которых выражена в иностранной валюте.
По строке «Резервный капитал» показывают суммы, зарезервирован-
ные за счет прибыли либо в соответствии с законодательными требованиями,
положениями учетной политики.
В соответствии с действующим законодательством величина резервно-
го капитала должна быть не менее 5% УК у ОАО. Ежегодные отчисления
чистой прибыли должны составлять не менее 5% (84-82). Организации с при-
влечением иностранного капитала делают отчисления в резервный капитал в
размере 15%.
По строке «Нераспределенная прибыль» прошлых лет, которая не была
распределена у акционеров и осталась в распоряжении предприятия на дату
составления баланса и нераспределенная прибыль отчетного года распреде-
ляются по этой строке.
В промежуточной отчетности по этой строке отражают суммы нерас-
пределенной прибыли прошлых лет и сальдо по счету 99.
Сумма непокрытого убытка приводится в балансе в круглых скобках и
уменьшает величину 3 раздела.
В разделе 4 приводится группа строк, характеризующих наличие у ор-
ганизации кредитов и займов сроком погашения более 12 месяцев. В соответ-
ствии с установленной учетной политикой организации вправе переводить
долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда по условиям кредитно-
го договора до возврата суммы основного долга остается 365 дней.
Беспроцентные займы в форме векселей отражают в сумме фактически
привлеченных ресурсов, увеличенных на сумму причитающихся процентов.
Сумма задолженности по прочим кредитам включает в себя сумму основного
долга, указанного в договоре, и процентов, причитающихся к оплате на ко-
нец отчетного периода.
Долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте, согласно
ПБУ 3/2000 отражают в рублевой оценке, исчисленной по курсу ЦБ РФ на
дату составления баланса.
Согласно ПБУ 18/02 по строке «Отложенные налоговые обязательства»
отражается сумма разницы между бухгалтерской прибылью и прибылью по
данным налогового учета, умноженную на ставку налога на прибыль.
Налогооблагаемые разницы возникают в случае признания расходов по
налогу на прибыль в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете – в следую-
щих периодах. Налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтер-
ской. Возникновение ОНО отражается по К77 (68-77), по мере уменьшения
ОНО (77-68).
В 5 разделе приводится группа статей, характеризующих наличие у
предприятия обязательств, срок погашения которых не превышает 12 меся-
цев, включая ту часть задолженности, которая была переведена из долго-
срочной в краткосрочную.
По статье «Займы и кредиты» отражаются размер обязательств, срок
погашения которых не превышает 12 месяцев.
По группе строк «Кредиторская задолженность» отражается общая
сумма кредиторской задолженности, которая расшифровывается по следую-
щим статьям:
- поставщики и подрядчики. На основе сальдо по счету 60 показывают
задолженность за полученные ТМЦ, принятые работы, потребленные услуги
- задолженность перед персоналом организации. Отражается сумма за-
долженности по з/п, всем видам пособий и премий
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами.
Отражается сумма начисленных, но неуплаченных взносов в ФСС, ПФР,
ФОМС, начисленные страховые взносы ФСС по обязательному страхованию
от НС и ПЗ
- задолженность перед бюджетом. Отражают сальдо по счету 68 в части
начисленных сумм в бюджеты всех уровней налогов, пеней и других плате-
жей. Признание в балансе неурегулированных с бюджетом сумм не допуска-
ется.
- прочие кредиторы. Приводятся данные: сумма авансов полученных,
перерасход средств, выданных подотчетным лицам, задолженность по депо-
нированной з/п, задолженность по добровольному личному и имуществен-
ному страхованию, суммы штрафных санкций, начисленных к уплате за не-
выполнение условий хозяйственных договоров.
Задолженность участникам по выплате доходов. Приводят суммы на-
численных, но не выплаченных дивидендов по акциям и вкладам в уставный
капитал, отражается по К75 в части сторонних собственников и К70 в части
учредителей, являющихся работниками предприятия.
Доходы будущих периодов. Отражаются доходы, полученные в данном
периоде, но относящиеся к будущим периодам:
- остаток целевого финансирования, полученного коммерческой орга-
низацией
- стоимость безвозмездно полученных ценностей
- разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей, под-
лежащих взысканию с виновного лица, и рыночной стоимостью недостачи
- суммы, полученные в счет будущих периодов (квартплата, аренда).
Резервы предстоящих расходов и платежей. Отражают остатки средств,
зарезервированных для осуществления расходов в будущем:
- резерв на оплату отпусков
- резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
- резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год
- резерв на ремонт ОС
- резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт
- резерв на осуществление природоохранных мероприятий.
Порядок создания резерва определяется в учетной политике предпри-
ятия.
Прочие краткосрочные обязательства. Отражаются все обязательства,
которые не вошли в выше перечисленные строки.
Справка о наличии ценностей, учитываемых за балансом. По строке
«Арендованные ОС» отражают стоимость ОС, полученных от других органи-
заций по договорам аренды или безвозмездного пользования в оценке, ука-
занной в договоре. В расшифровке указывается стоимость ОС, поступивших
по договору лизинга, если по договору лизинговое имущество числится на
балансе лизингодателя (счет 001).
По строке «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», отражается
стоимость имущества, находящегося на складе организации, но не принад-
лежащего ей, и учтенные на счете 002:
- неоплаченные товары, полученные на основе договора с особыми ус-
ловиями перехода права собственности
- проданные товары, временно оставленные покупателем на складе
- поступившие материалы, счета на которые организация не акцептова-
ла.
По строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о
стоимости товаров, поступивших для продажи по договору комиссии (счет
004), право собственности на товары принадлежит комитенту.
По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» отражаются суммы, списанные по следующим причинам:
- срок исковой давности истек (3 года)
- должник признан банкротом.
Эти суммы числятся за балансом в течение 5 лет на счете 007.
По строкам «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и
«Обеспечение платежей и обязательств выданные» показывают суммы га-
рантий, полученных (выданных) организацией (гарантия оплаты полученных
товаров, возврата кредитов и займов). Эти строки заполняются на основе
данных по счетам 008 и 009.
По строке «Износ жилищного фонда и износ объектов внешнего благо-
устройства» отражаются данные по счету 010.
Строка «НМА, полученные в пользование» используется получателем
прав во временное пользование (на пользование программой, товарным зна-
ком). Оценка объектов должна быть указана в договоре.
Значения по остальным забалансовым счетам можно указать в свобод-
ных строках справки о наличии ценностей, учитываемых за балансом или
включить данные суммы по строке «Стоимость других ценностей».
В настоящее время содержание отчета о прибылях и убытках оказалось
достаточно кратким. Основная информационная нагрузка выражена в сле-
дующих показателях:
- выручка от продажи
- затраты на производство
- коммерческие расходы
- управленческие расходы.
С принятием ПБУ 4/99 в состав отчета о прибылях убытках были
включены следующие показатели:
- валовая прибыль
- прибыль от продаж
- прибыль до налогообложения.
В форме №2 отсутствуют плановые показатели.
Структура формы №2 в РФ соответствует форме отчета, принятой ме-
ждународными стандартами. Расхождения существуют в методике расчета
отдельных показателей.
Назначение формы № 2 заключается в характеристике финансовых ре-
зультатов организации за отчетный и предыдущий периоды.
На основании формы №2 пользователи финансовой информации могут:
- судить о финансовых результатах деятельности организации за отчет-
ный и предыдущий периоды
- оценить качество роста прибыли
- оценить возможные риски предпринимательства.
Взаимосвязь по налогу на прибыль выражается следующим образом:
- нераспределенная прибыль отчетного года формы №2 должна быть
равна сумме нераспределенной прибыли в Декларации по налогу на прибыль
- показатель формы №2 «Выручка от продажи» должен быть равен
сумме полученных доходов, указанных в Декларации
- показатель «С/с продукции, товаров, работ, услуг» в форме №2 дол-
жен быть равен сумме произведенных расходов в Декларации по налогу на
прибыль.
Показатели формы №2 заполняются на основании аналитических дан-
ных к счетам 01, 04, 90, 91, 99.
Показатель «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (за
минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) отражает выручку
от продажи ГП, товаров, работ, услуг.
Важнейшим условием для отражения в б/у признания выручки является
переход права собственности от продавца к покупателю. При выполнении
работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа (услуга) принята
заказчиком.
Эта строка заполняется на основании аналитических данных по счету
90.
50, 51, 62 – 90.
Выручка отражается без учета НДС, акцизов, таможенных платежей.
На сумму этих обязательных платежей делается проводка 90-68, 76.
Показатель «С/с проданных товаров, продукции» отражает затраты на
производство продукции, работ, услуг в доле, которая относится к проданной
в отчетном периоде продукции и т.д. (в круглых скобках). В зависимости от
учетной политики по этой строке может отражаться как полная производст-
венная с/с, так и сокращенная с/с.
Если используется полная с/с, то затраты списываются в Д20: 20-26.
Если используется метод директ-костинг, то общехозяйственные расходы
списываются в Д 90 90-26. Если с/с продукции учитывается с использовани-
ем счета 40, то сумма превышения фактической с/с над плановой отражается
по строке 020 и делается запись 90-40.
По строке «Валовая прибыль» отражается прибыль организации, опре-
деляемая расчетным путем, как разница между выручкой и с/с (010-020).
По строке «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со
сбытом продукции и издержки обращения (счет 44). Сумма указывается в
круглых скобках. Коммерческие расходы отражаются в форме №2 и в том
случае, если предусмотрено, что она включает эти расходы в с/с товаров в
отчетном периоде. Сумма коммерческих расходов в зависимости от учетной
политики полностью или частично списывается в Д90: 90-44.
По строке «Управленческие расходы» отражаются управленческие за-
траты в том случае, если учетной политикой предусмотрен метод учета за-
трат директ-костинг 90-26. Если управленческие расходы списываются в
Д20, то они отражаются по строке 020 (в круглых скобках).
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражают финансовый ре-
зультат от продажи товаров, работ, услуг. Этот показатель рассчитывается
следующим образом: валовая прибыль – коммерческие расходы – управлен-
ческие расходы. Если в качестве финансового результата получен убыток, то
значение указывается в круглых скобках.
Прочие доходы и расходы. В этом разделе отражаются доходы и расхо-
ды, признанные организацией в б/у как прочие в соответствии с ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99.
Показатель «Проценты к получению» включает сумы причитающихся
доходов, не связанных с участием организации в УК других организаций или
с ведением совместной деятельности.
Показатель «Проценты к уплате» включает проценты, которые начис-
лены организации за временное пользование займами и кредитами (в круг-
лых скобках).
Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает по-
ступления от долевого участия в УК других организаций, а также прибыль от
совместной деятельности.
По статье «Прочие доходы» отражаются следующие доходы организа-
ции:
- суммы дооценки активов
- суммы дохода от продажи ОС и других активов
- прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого
товарищества
- поступления, связанные с предоставлением во временное пользование
активов организации
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
- поступление полученных убытков
- прибыль прошлых лет, выявленная организацией в отчетном году
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой ис-
тек срок исковой давности
- положительные курсовые разницы.
По строке «Прочие расходы» отражают следующие виды расходов:
- расходы, связанные с получением доходов, отраженные по статье
«Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях»
- расходы, связанные с продажей ОС, НМА, иностранной валюты и
других активов
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
- убытки прошлых лет, признанные в отчетному году
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности
- убытки прошлых лет
- отрицательные курсовые разницы
- убытки от хищения материальных ценностей, по которым в соответ-
ствии с судом не обнаружены виновные лица
- сумма уценки активов
- судебные расходы.
При этом все доходы и расходы показываются отдельно. Показатели
строк заполняются на основе аналитических данных счета 91.
Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает финан-
совый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Рассчи-
тывается следующим образом: прибыль (убыток) от продажи + проценты к
получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях
+ прочие доходы – прочие расходы.
По строке «ОНА» отражаются аналитические данные по счету 09. По
этой статье отражаются ОНА, которые были сформированы и погашены за
отчетный период. Этот показатель рассчитывается как разница между оборо-
том по Д09 и К09. Эта разница может иметь отрицательный знак (в круглых
скобках).
По строке «ОНО» отражаются данные по счету 77, сформированные и
погашенные за отчетный период. Значение по данному показателю рассчи-
тывается как разница между проводками 68-77 и 77-68. Если это значение
будет отрицательным, то оно указывается в круглых скобках.
По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на
прибыль, исчисленного в соответствии с законодательством РФ. Текущим
налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложе-
ния, рассчитанный исходя из величины условного расхода или дохода по на-
логу на прибыль, скорректированного постоянного налогового обязательства,
отложенного и за отчетный период. Текущий налог на прибыль за каждый
отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качест-
ве обязательства, которое должно быть равно сумме неоплаченного долга по
налогу. Условный доход либо расход по налогу на прибыль определяется как
произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога. По-
стоянные налоговые обязательства – сумма налога на прибыль, которые воз-
никают в налоговом учете.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей
бухгалтерской отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток)
до налогообложения – текущий налог на прибыль + ОНА – ОНО.
Раздел 1 формы №3 отражает состояние о движении сумм капитала в
вертикальной форме. В графе 1 таблицы приведены показатели, влияющие на
изменение капитала. В остальных графах приведены составляющие капитала:
УК, ДК, РК, нераспределенная прибыль. В последней графе представлена
общая сумма капитала. Если показатель не оказывает влияния на тот или
иной вид капитала, то по этой графе ставится крестик.
Информация по составляющим капитала приводится в вертикальном
разрезе за отчетный и предыдущий периоды.
В графе «УК» показывают данные на начало и конец отчетного перио-
да, и начало и конец предыдущего года. Величина этого показателя должна
соответствовать сумме, заявленной в учредительных документах. По графе
«УК» заполняют показатели, характеризующие увеличение или уменьшение
капитала. Увеличение капитала может быть вызвано:
- дополнительным выпуском акций (75-80)
- увеличение капитала акций 75-80
- реорганизация юридического лица в результате присоединения.
Уменьшение капитала может быть вызвано:
- уменьшение номинала акций 80-75
- выкуп акций у акционеров 80-81
- реорганизация юридического лица в результате выделения.
При реорганизации юридического лица величина капитала регулирует-
ся строкой «Нераспределенная прибыль». Величина УК также должна соот-
ветствовать величине УК в учредительных документах. Показатели, повлек-
шие за собой уменьшение капитала, приводят в круглых скобках.
По графе «ДК» приводят данные на начало и конец отчетного и преды-
дущего года:
- прирост (снижение) стоимости капитала в результате переоценки ОС
01-83, 83-01
- возникновение положительных или отрицательных курсовых разниц
при первичном размещении акций 75-83, 83-75
- возникновение эмиссионного дохода при первичном размещении ак-
ций 51-83
Уменьшение ДК отражают в круглых скобках. Величина ДК на конец
предыдущего года может не совпадать с величиной ДК на начало отчетного
года в результате переоценки ОС. Переоценка ОС производится на 1.01 от-
четного периода, поэтому входящие остатки на начало года показывают с
учетом переоценки.
По графе «РК» показывается информация на начало и конец отчетного
и предыдущего периода по счету 82. Увеличение РК возможно при направ-
лении суммы нераспределенной прибыли отчетного года в РК. Эта сумма от-
ражается по строке «Отчисления в резервный фонд» 84-82.
Уменьшение РК возможно вследствие следующих факторов:
- покрытие за счет средств РК непокрытого убытка 82-84
- направление сумм РК на выплату дивидендов по привилегированным
акциям 82-75, 70
- увеличение УК 82-80.
Уменьшение РК отражается в круглых скобках
По графе «Нераспределенная прибыль» приводятся данные на начало и
конец предыдущего и отчетного года по счету 84. Получение чистой прибы-
ли 84-99, убытка 99-84. Величина убытка отражается в круглых скобках. Ис-
пользование прибыли на создание РК отражается записью 84-82. Начисление
дивидендов за счет нераспределенной прибыли отражается отдельной стро-
кой в круглых скобках 84-70, 75. Отдельной строкой можно отразить списа-
ние убытков:
- за счет средств РК 82-84
- за счет средств учредителей 75-84.
Отдельной строкой отражается доведение УК до величины чистых ак-
тивов 80-84, 84-80.
В разделе 2 отражают информацию о состоянии и движении сумм ре-
зервов за отчетный и предыдущий периоды. Основным назначением резервов
является обеспечение осторожности в оценке капитала организации в отчет-
ности.
Выделяют 3 вида резервов:
- резервы под капитал
- резервы под активы
- резервы под обязательства.
Резервы 1 группы формируются за счет чистой прибыли с целью обес-
печения покрытия непредвиденных убытков в будущем. Это резервы, сфор-
мированные в соответствии с законодательством или учредительными доку-
ментами в рамках счета 82 «РК». В отчете об изменении капитала резервы,
сформированные в соответствии с законодательством и учредительными до-
кументами, показываются отдельно.
Резервы 2 группы – оценочные резервы. Информация приводится по
видам резервов. В б/у они выполняют роль контрарных статей баланса. Фор-
мирование резервов производится на следующих счетах:
- 14
- 59
- 63.
Создание резервов отражается проводкой 91-14,59,63. Суммы резервов
показывают возможные потери стоимости активов на дату составления от-
четности. При наступлении нового отчетного периода суммы резервов вос-
станавливают обратной записью в случае повышения стоимости активов
(списания активов). Таким образом, реализуется принцип осторожности, так
как на дату составления баланса активы отражают по возможной стоимости
продажи.
3 группа резервов – резервы, формируемые на счете 96. Целями их
формирования являются:
- равномерное распределение расходов по периодам
- осуществление платежей по обязательствам, которые возникнут в
следующих отчетных периодах.
Резервы под обязательства отражаются по видам. К ним относятся:
- резервы на оплату ежегодных отпусков
- вознаграждение за выслугу лет
- ремонт ОС
- резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Справочно в форме №3 для определения степени ликвидности приво-
дится информация о размере чистых активов организации. Чистые активы –
разница между активами, принимаемыми к расчету, и пассивами, принимае-
мыми к расчету. Активы, принимаемые к расчету – сумма активов и задол-
женность учредителей по вкладу в УК. Пассивы, принимаемые к расчету –
итог 4 раздела баланса + итог 5 раздела баланса – доходы будущих периодов.
В форме № 3 справочно указывается информация о полученном финан-
сировании текущих и капитальных расходов организации из бюджета и вне-
бюджетных фондов в отчетном и предыдущем периоде. В случае поступле-
ния целевого финансирования на устранение последствий чрезвычайных си-
туаций, их рекомендуется отражать отдельно.
Наличие и движение денежных средств отражается в форме №4. Де-
нежные потоки организации разделяют на входящие (поступление денежных
средств) и исходящие (расходование) за период. Нетто-поток – чистый при-
ток – отток денежных средств. Положительный нетто-поток – превышение
поступлений надо расходами. Отрицательный – превышение расходов над
поступлениями. Положительный нетто-поток увеличивает денежную массу
предприятия, отрицательный – уменьшает.
МСФО выдвигает требования по составлению отчета, классифицируя
денежные потоки в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность, преследующая в каче-
стве основной цели извлечение прибыли и связанная с производством про-
дукции.
Инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобрете-
нием внеоборотных активов и их продажей, собственным строительством,
осуществлением финансовых вложений в ценные бумаги, УК других органи-
заций, предоставлением займов другим организациям.
Финансовая деятельность изменяет состав и величину собственного и
заемного капитала:
- поступления от выпуска акций
- поступления от выпуска облигаций
- получение займов у других организаций
- погашение заемных средств.
МСФО предусматривает 2 метода составления отчета о движении де-
нежных средств:
- прямой метод. Он раскрывает основные виды денежных поступлений
и платежей. Это раскрытие осуществляется 2 вариантами: фиксирование де-
нежных потоков на основе данных учетных записей по счетам денежных
средств; отражение денежных потоков на основе баланса и формы №2 с ис-
пользованием корректировок, но без учета записей по счетам. 2 вариант пре-
дусматривает корректировку каждой статьи доходов и расходов (доходы по
операционной деятельности, отражаемые по 2 варианту, представляют собой
денежную выручку, равную начисленной выручке, скорректированной на ос-
татки дебиторской задолженности из баланса). Исходящий поток – расходы
денежных средств, равные расходам по обычным видам деятельности, скор-
ректированным на изменение дебиторской задолженности.
- косвенный метод. Он основан на корректировке величины чистой
прибыли (убытка) на операции неденежного характера, на отсрочки и начис-
ления прошлых (будущих) поступлений и выплат по операционной деятель-
ности. Корректировка чистой прибыли (убытка) изменяется на изменение де-
биторской задолженности следующим образом: если произошло увеличение
дебиторской задолженности, то эта сумма вычитается из чистой прибыли, и
наоборот. Чистая прибыль корректируется на изменение кредиторской за-
долженности следующим образом: если происходит увеличение кредитор-
ской задолженности, то сумму прибавляют, и наоборот.
МСФО поощряет применение прямого метода. В РФ составление отче-
та о движении денежных средств составляют прямым методом. Построение
формы №4 основано только на записях по учету денежных средств, операции
неденежного характера не отражаются. Результат движения денежных
средств рассчитывается по аналитическим данным счетов учета денежных
средств 51, 52, 55, 50. Разница со строкой 260 баланса на сумму остатков по
счету 57.
При наличии денежных средств в иностранной валюте расчет остатков
производится по курсу ЦБ на дату составления отчетности, суммы по каждой
валюте складываются. По строке «Остаток денежных средств на начало го-
да» отражают сумму остатков счетов по учету денежных средств на 1.01 от-
четного года.
В разделе «Движение средств по текущей деятельности» отражаются
притоки и оттоки денежных средств следующих видов:
- полученные от покупателей и заказчиков за реализацию товаров, ра-
бот, услуг (50,51,52,55-62,90)
- полученные по прочим основаниям, в том числе:
а) безвозмездно 50,51,52,55-98
б) штрафные санкции по хозяйственным договорам 50,51,52,55-76.
Исходящий денежный поток включает следующее:
- оплата за товары, работы, услуги 60,76,71-50,51,52,55
- оплата труда 70-50,51,52,55
- оплата налогов и сборов 68,69-50,51,52,55
- выплата дивидендов и процентов по долговым ценным бумагам
70,75,76-50,51,52,55
- прочие выплаты (штрафы по хозяйственным договорам) 76-
50,51,52,55.
Исходящий поток приводится в круглых скобках. По строке «Чистые
денежные средства по текущей деятельности» отражают разницу между ис-
ходящим и входящим потоком. В случае отрицательно нетто-потока он от-
ражается в круглых скобках.
Отражение инвестиционной деятельности. В этом разделе отражают
следующие поступления денежных средств:
- от продажи внеоборотных активов 50,51,52,55-62,91
- от продажи ценных бумаг 50,51,52,55-62,91
- полученные дивиденды 50,51,52,55-76
- полученные проценты по финансовым вложениям, в том числе по
долговым ценным бумагам 50,51,51,55-76
- поступления от погашения займов, предоставленных другим органи-
зациям 50,51,52,55-58.
Исходящий поток представлен следующими показателями:
- вклады в УК дочерних организаций 58-50,51,52,55
- приобретение внеоборотных активов 60-50,51,52,55
- приобретение ценных бумаг и финансовых вложений 58-50,51,52,55
- суммы предоставленных займов другим организациям 58-50,51,52,55.
По строке «Чистые денежные средства по инвестиционной деятельно-
сти» отражают разницу между входящим и исходящим потоком денежных
средств. Отрицательный нетто-поток – в круглых скобках.
Отражение финансовой деятельности. В этом разделе отражают сле-
дующие поступления:
- от эмиссии акций и других ценных бумаг 50,51,52,55-75
- от займов и кредитов, предоставленных другим организациям
50,51,52,55-66,67
Расход денежных средств по финансовой деятельности включает:
- погашение кредитов, займов, акций, облигаций, кроме % по их об-
служиванию 66,67,81-50,51,52,55
- погашение обязательств по финансовой аренде 76-50,51,52,55
По статье «Чистые денежные средства по финансовой деятельности»
отражают разницу между поступлением и расходованием денежных средств.
Остаток денежных средств на конец года определяется как остаток де-
нежных средств на начало года, увеличенный (уменьшенный) на нетто-
потоки по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.
Расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса организации
дают в форме №5. Отчет содержит 10 разделов. Во многих из них движение
показателей представлено в развернутом виде (остаток средств на начало го-
да, поступление, выбытие, остаток средств на конец года).
В разделе «НМА» отражается состояние и движение НМА по видам
интеллектуальной собственности на начало и конец года, выбытие и поступ-
ление. В этом разделе отражается сумма амортизации на начало и конец года,
как в целом, так и по видам НМА. При формировании этого раздела необхо-
димо руководствоваться ПБУ 14/2007. Информационной базой для заполне-
ния раздела являются учетные данные по счетам 04 и 05.
В разделе «ОС» отражается состояние и движение как общей стоимо-
сти ОС, так и стоимости ОС по видам по первоначальной стоимости на нача-
ло и конец отчетного года, суммы начисленной амортизации на начало и ко-
нец года, поступление и выбытие ОС. При заполнении раздела руководству-
ются ПБУ 6/01. Информационной базой являются учетные данные по счетам
01 и 02.
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» показыва-
ется наличие и движение МЦ, передаваемых в лизинг, сумма амортизации по
данному имуществу. Информационной базой для заполнения являются учет-
ные данные по счету 03 и 02 с соответствующим субсчетом.
В разделе «Расходы на НИОКР» отражаются расходы по видам работ
на начало и конец отчетного года, а также сумма произведенных и списан-
ных работ в течение года. При его заполнении руководствуются ПБУ 17/02
«Расходы на НИОКР».
В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» отражается на-
личие и движение расходов природных ресурсов. В качестве информацион-
ной базы выступают данные б/у по счетам 90 и 91.
В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются краткосрочные
и долгосрочные финансовые вложения по их видам, которые учитываются на
счете 58. При его заполнении необходимо руководствоваться ПБУ 19. Ин-
формационной базой являются данные аналитического учета по счету 58.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается
состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, которые
учитываются на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные
векселями и авансом. Дебиторская и кредиторская задолженность в этом раз-
деле делится на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность
отражается в следующем разрезе: задолженность покупателей и заказчиков,
авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность. В со-
ставе кредиторской задолженности отражается задолженность по кредитам и
займам и прочая кредиторская задолженность.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся дан-
ные о затратах за отчетный и предыдущий год как в целом по организации,
так и по элементам затрат. Расходы отражаются в целом по организации без
учета внутрихозяйственного оборота. В этом разделе отражается изменение
остатков НЗП (счет 20), суммы расходов будущих периодов (97), резервы
предстоящих расходов (96). Организация может принять решение о пред-
ставлении этих расходов в виде отдельного приложения к форме №2.
В разделе «Обеспечение» отражается состояние полученных и выдан-
ных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Отдель-
ной позицией выделяется имущество, находящееся в залоге и имущество, пе-
реданное в залог. Информационной базой служат данные забалансовых сче-
тов 008 и 009.
В разделе «Государственная помощь» показываются суммы получен-
ных в отчетном году бюджетных средств, движение и наличие задолженно-
сти по бюджетным кредитам (ПБУ 13). В нем отражается кредитовый оборот
по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки по-
лученных из бюджета средств в разрезе источников поступления.
Использование данных формы №5 при диагностике финансового со-
стояния позволяет точнее провести анализ деятельности, раскрыть инвести-
ционную политику, проследить движение имущества, иметь представления о
долгах и погашениях, оценить степень доходности финансовых вложений.
ФЗ «О б/у» определено, что пояснительная записка включается в состав
годовой финансовой отчетности. Она должна отражать существенную ин-
формацию об организации, о финансовом положении, сопоставимости дан-
ных отчетного и предыдущего года, методах оценки и существенных статьях
бухгалтерской отчетности.
В ней должны быть раскрыты не только значения показателей, но и ка-
чественные характеристики деятельности организации за отчетный период
(среднесписочная численность работников, фондоемкость, материалоем-
кость, возрастная структура оборудования, текучесть кадров, темпы роста и
прироста других экономических показателей).
Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм
отчетности, но это не единственный вариант. Второй подход к ее составле-
нию включает:
- общие сведения об организации и собственниках
- раскрытие информации к форме №1и форме №2
- основные показатели деятельности и факторы, повлекшие финансо-
вые результаты деятельности организации
- информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должны быть указаны избранные способы
б/у, отраженные в учетной политике, которые существенно влияют на приня-
тие управленческих решений пользователями БФО.
Существенными признаются способы ведения б/у, не зная которых не-
возможно судить о достоверности БФО, вследствие чего невозможна досто-
верная оценка финансового положения предприятия и движения денежных
средств.
Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о дина-
мике показателей БФО, необходимо чтобы была обеспечена сопоставимость
данных отчетного года с предыдущими периодами. ПБУ 4/99 регламентиру-
ет, что в пояснительной записке должны быть представлены подробные све-
дения об активах. Пояснения должны раскрывать сведения об активах на на-
чало и конец отчетного года, их движение. Обособленно отражается имуще-
ство, полученное и переданное в залог, переданное в доверительное управле-
ние, стоимость амортизируемого имущества, начисление амортизации по ко-
торому временно приостановлено, согласно действующему законодательст-
ву.
Согласно ПБУ 3/2000 в пояснительной записке должна быть отражена
информация об операциях в иностранной валюте (покупка, продажа, плате-
жи, кредиты), по видам использованных валют. Аналитическая часть поясни-
тельной записки должна содержать информацию обо всех видах деятельно-
сти, должны быть отражены основные показатели деятельности, и факторы,
повлиявшие на финансовые результаты, решения, повлиявшие на распреде-
ление прибыли.
Рекомендуется приводить данные за ряд лет для выявления тенденций.
В пояснительной записке отражают порядок расчета показателей. Информа-
цию в пояснительной записке можно предоставлять в виде таблиц, графиков,
диаграмм.
АО в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов
совета директоров, исполнительного органа, сумму выплаченного им возна-
граждения (описываются все виды вознаграждений).
3 Анализ финансовой отчетности ОАО «Энергосбыт» за 2008-2010
годы
3.1 Анализ достоверности бухгалтерской отчетности
Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отра-
жают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувяз-
ка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все
бланки. Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об
остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других со-
держит только бухгалтерский баланс.
Проведем же проверку бухгалтерской отчетности на возможные ошиб-
ки, представим результаты в форме таблицы.
Таблица 2 – Сопоставимость показателей из разных форм бухгалтер-
ской отчетности
Показатель
Форма
Соответствие
Форма
Уставный капитал на начало периода
форма 1 строка
410 графа 3
равна
форма 3 строка 100
графа 3
10629
равно
10629
Уставный капитал на конец периода
форма 1 строка
410 графа 4
равна
форма 3 строка 140
графа 3
10629
равно
10629
Добавочный капитал на начало периода
форма 1 строка
420 графа 3
равна
форма 3 строка 100
графа 4
61652
равно
61652
Добавочный капитал на конец периода
форма 1 строка
420 графа 4
равна
форма 3 строка 140
графа 4
61652
равно
61652
Резервный капитал на начало периода
форма 1 строка
430 графа 3
равна
форма 3 строка 100
графа 5
531
равно
531
Резервный капитал на конец периода
форма 1 строка
430 графа 4
равна
форма 3 строка 140
графа 5
1063
равно
1063
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) на начало года
форма 1 строка
470 графа 3
равна
форма 3 строка 100
графа 6
87694
равно
87694
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) на конец года
форма 1 строка
470 графа 4
равна
форма 3 строка 140
графа 6
92204
равно
92204
Итого капитал и резервы на начало года
форма 1 строка
490 графа 3
равна
форма 3 строка 100
графа 7
160506
равно
160506
Итого капитал и резервы на конец года
форма 1 строка
490 графа 4
равна
форма 3 строка 140
графа 7
165548
равно
165548
Денежные средства на начало года
форма 1 строка
260 графа 3
равна
форма 4 строка 010
графа 3
10925
равно
10925
Денежные средства на конец года
форма 1 строка
260 графа 4
равна
форма 4 строка 430
графа 3
11257
равно
11257
Нематериальные активы на начало года
форма 1 строка
110 графа 3
равна
форма 5 строка 010
графа 3 - строка 050
графа 3
0
равно
0
нематериальные активы на конец года
форма 1 строка
110 графа 4
равна
форма 5 строка 010
графа 6 - строка 050
графа 4
0
равно
0
основные средства на начало года
форма 1 строка
120 графа 3
равна
форма 5 строка 130
графа 3 - строка 140
графа 3
67647
равно
67647
основные средства на конец года
форма 1 строка
120 графа 4
равна
форма 5 строка 130
графа 6 - строка 140
графа 4
74604
равно
74604
долгосрочные финансовые вложения на
начало года
форма 1 строка
140 графа 3
равна
форма 5 строка 540
графа 3
0
равно
0
долгосрочные финансовые вложения на
конец года
форма 1 строка
140 графа 4
равна
форма 5 строка 540
графа 4
34007
неравно
0
краткосрочные финансовые вложения на
начало года
форма 1 строка
250 графа 3
равна
форма 5 строка 540
графа 5
112300
равно
112300
краткосрочные финансовые вложения на
конец года
форма 1 строка
250 графа 4
равна
форма 5 строка 540
графа 6
135000
неравно
169007
долгосрочная дебиторская задолженность
на начало года
форма 1 строка
230 графа 3
равна
форма 5 строка 620
графа 3
16215
равно
16215
долгосрочная дебиторская задолженность
на конец года
форма 1 строка
230 графа 4
равна
форма 5 строка 620
графа 4
8455
равно
8455
краткосрочная дебиторская задолжен-
ность на начало года
форма 1 строка
240 графа 3
равна
форма 5 строка 610
графа 3
143882
равно
143882
краткосрочная дебиторская задолжен-
ность на конец года
форма 1 строка
240 графа 4
равна
форма 5 строка 610
графа 4
119449
равно
119449
долгосрочная кредиторская задолжен-
ность
форма 1 строка
510 графа 3 +
строка 520 графа 3
равна
форма 5 строка 650
графа 3
0
равно
0
долгосрочная кредиторская задолжен-
ность
форма 1 строка
510 графа 4 +
строка 520 графа 4
равна
форма 5 строка 650
графа 4
0
равно
0
краткосрочная кредиторская задолжен-
ность
форма 1 строка
610 графа 3 +
строка 620 графа 3
равна
форма 5 строка 640
графа 3
191084
равно
191084
краткосрочная кредиторская задолжен-
ность
форма 1 строка
610 графа 4 +
равна
форма 5 строка 640
графа 4
строка 620 графа 4
219934
равно
219934
Из данной таблицы видно, что за 2009 год в ОАО «Энергосбыт» бух-
галтерская отчетность составлена грамотно, отсутствуют серьезные ошибки
по показателям. Единственным недостатком служит отнесение поступивших
долгосрочных финансовых вложений (34007) к краткосрочным в форме № 5.
В итоге сумма долгосрочных финансовых вложений на конец отчетного пе-
риода составила 169007 вместо 135000.
3.2 Анализ имущественного положения организации
По данным бухгалтерской отчетности строится аналитический баланс и
дается общая оценка финансового положения организации, а также оценива-
ется состояние и использование имущества организации.
Также анализируются данные аналитического баланса по горизонтали
и вертикали.
Анализ финансового состояния ОАО «Энергосбыт» начнем с общей ха-
рактеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обяза-
тельств). Для проведения горизонтального (временного) и вертикального
(структурного) анализа с целью получения наиболее общего представления об
имевших место качественных изменениях в структуре актива и пассива и ди-
намике этих изменений, построим сравнительный аналитический баланс.
Рассмотрим динамику состава и структуры актива и пассива на основе
данных сравнительного аналитического баланса.
Таблица 3 - Структура имущества и источников его формирования ОАО
«Энергосбыт» в 2008 – 2010 гг.
Показатель
2008
2009
2010
Изменение за ана-
лизируемый период
на 31.12.2008
на 31.12.2009
на 31.12.2010
в тыс.
руб.
в % к
валюте
балан-
са
в тыс.
руб.
в % к
валюте
балан-
са
в
тыс.
руб.
в % к
валю-
те ба-
ланса
(гр.6
-
гр.
2)
тыс. руб.
(гр. 6 гр.
2); %
1 2
3
4
5
6
7
8
9
Актив
1. Иммобилизованные
средства
84314
23,8
119839
30,85
212263
10,9
127949
251,75
2. Текущие активы,
всего
270565
76,2
268630
69,15
1735107
89,1
1464542
641,29
в том числе:
Запасы
3428
0,97
2490
0,64
2918
0,15
-510
85,12
в том числе:
сырье и материалы
130
0,04
399
0,10
259
0,01
129
199,23
расходы
будущих
периодов
3298
0,93
2091
0,54
2659
0,14
-639
80,63
НДС по приобретен-
ным ценностям
30
0,01
434
0,11
433
0,022
403
1443,33
ликвидные
активы,
всего
267107
75,27
265706
68,4
1731756
88,928
1464649
648,34
из них:
денежные средства и
краткосрочные
фи-
нансовые вложения
123225
34,72
146257
37,65
1498091
76,93
1374866
1215,74
дебиторская
задол-
женность (срок пла-
тежа по которой не
более года)
143882
40,544
119449
30,748
233665
12,00
89783
162,4
Пассив
1. Собственный капи-
тал
160506
45,23
165548
42,62
180304
9,26
19798
112,34
2. Долгосрочные обя-
зательства
42
0,01
48
0,012
65
0,003
23
154,76
3.
Краткосрочные
обязательства
194331
54,76
222879
57,37
1767009
90,74
1572678
909,28
из них:
кредиты и займы
-
-
-
-
1421847
73,01
1421847
-
прочие
краткосроч-
ные обязательства
194331
54,76
222879
57,373
345162
17,724
150831
177,62
Валюта баланса
354879
100,00
388475
100,00
1947378
100,00
1592499
548,74
Активы организации на 31.12.2010 г. характеризуются таким соотно-
шением: 10,9% иммобилизованных средств и 89,1% текущих активов. Акти-
вы организации за период с 2008-2010 гг. существенно увеличились (в 5,5
раз). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что соб-
ственный капитал увеличился в меньшей степени – на 12,34%. Отстающее
увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов
является негативным показателем.
Для того чтобы более детально рассмотреть увеличение активов, необ-
ходимо посмотреть их состав по элементам. Для этого представим их в сле-
дующей таблице.
Таблица 4 – Состояние иммобилизованных и текущих активов на
31.12.2010 г. ОАО «Энергосбыт»
Наименования статей
2008
2009
2010
Изменение за анализи-
руемый период
на 31.12.2008
на 31.12.2009
на 31.12.2010
в тыс.
руб.
в % к
валюте
баланса
в тыс.
руб.
в % к
валюте
баланса
в тыс.
руб.
в % к
валюте
баланса
(гр.6 - гр.
2)
тыс.
руб.
(гр. 6 гр.
2); %
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Актив
1. Внеоборотные активы
Основные средства
6
7647
1
9,062
7
4604
1
9,204
7
1377
3
,665
-
611
10
5,51
Незавершенное
строительство
7
5
0
,021
2
407
0
,620
2
436
0
,125
2
361
в
33 раза
Долгосрочные финан-
совые вложения
3
4007
1
37420
7
,057
Отложенные налого-
вые активы
3
77
0
,106
3
66
0
,094
3
38
0
,017
-
116
89
,66
Итого по разделу 1
6
8099
1
9,189
1
11384
1
9,918
2
11571
1
0,864
1
39054
в
3,1 раза
2. Оборотные активы
Запасы
3428
0,97
2490
0,64
2918
0,15
-510
85,12
в том числе:
сырье, материалы и
другие аналогичные
ценности
130
0,04
399
0,10
259
0,01
129
199,23
расходы будущих пе-
риодов
3298
0,93
2091
0,54
2659
0,14
-639
80,62
Налог на добавлен-
ную стоимость
по
приобретенным цен-
ностям
30
0,01
434
0,11
433
0,02
403
в 14,4 раза
Дебиторская
задол-
женность
(платежи
после 12 месяцев)
16215
4,57
8455
2,18
692
0,04
-15523
4,27
в том числе:
покупатели и заказчи-
ки
25
0,01
15
-
-
-
-25
-
Дебиторская
задол-
женность (платежи в
течение 12 месяцев)
143882 40,54
119449 30,75
233665
12,00
89783
162,4
в том числе:
покупатели и заказчи-
ки
114449 32,25
83729
21,55
113055
5,81
-1394
98,78
Краткосрочные
фи-
нансовые вложения
112300 31,64
135000 34,75
1472353 75,61
1360053
в 13 раз
Денежные средства
10925
3,08
11257
2,90
25738
1,32
14813
в 2,3 раза
Прочие
оборотные
активы
-
-
6
-
8 -
8
-
Итого по разделу 2
286780 80,81
277091 71,33
1735807 89,14
1449027
в 6 раз
Стоимость имущества
354879 100,00
388475 91,25
1947378 100,00
1588081
в 5,5 раза
Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом сле-
дующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной
статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
- краткосрочные финансовые вложения – 1 360 053 тыс. руб. (85,4%);
- долгосрочные финансовые вложения – 137 420 тыс. руб. (8,63%);
- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в тече-
ние 12 месяцев после отчетной даты) – 89 783 тыс. руб. (5,6%).
Среди отрицательно изменившихся статей в активе баланса можно вы-
делить дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более
чем через 12 месяцев после отчетной даты), ее величина снизилась за рас-
сматриваемый период на 15523.
Если актив увеличился в 5,5 раз за счет изменение отдельных элемен-
тов, значит, в пассиве также присутствуют элементы, которые оказали боль-
шее влияние на изменение валюты баланса, как положительного, так и отри-
цательного характера. Целесообразно будет если представить структуру соб-
ственных и заемных источников по отдельным элементам – Таблица 5.
Таблица 5 – Структура собственных и заемных источников за 2008-2010 гг.
Наименования статей
2008
2009
2010
Изменение
за
анализируемый
период
на 31.12.2008
на 31.12.2009
на 31.12.2010
в тыс.
руб.
в % к
валюте
балан-
са
в тыс.
руб.
в % к
валюте
балан-
са
в
тыс.
руб.
в % к
валюте
балан-
са
(гр.6
-
гр.
2)
тыс.
руб.
(гр.
6
гр. 2);
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал
10629
3,00
10629
2,74
10629
0,55
0
100,00
Добавочный капитал
61652
17,37
61652
15,87
61652
3,17
-4116
93,74
Резервный капитал
531
0,15
1063
0,27
1063
0,05
532
200,19
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
87694
24,71
92204
23,73
106960
5,49
18972
121,56
Итого по разделу 3
160506
45,23
165548
42,61
180304
9,26
15388
109,33
4. Долгосрочные обязательства
Отложенные
налого-
вые обязательства
42
0,012
48
0,01
65
0,00
15
130,00
Итого по разделу 4
42
0,012
48
0,01
65
0,00
15
130,00
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
-
-
-
-
1421847
73,01
1421847
-
Кредиторская задол-
женность
191084
53,845
219934
56,62
342954
17,61
151870
179,48
в том числе:
поставщики и подряд-
чики
126745
35,715
127301
32,769
205654
10,561
78909
162,26
задолженность перед
персоналом организа-
ции
2448
0,690
1902
0,490
6951
0,36
4503
283,95
задолженность перед
государственными
внебюджетными фон-
дами
568
0,160
524
0,135
1792
0,09
1224
315,49
задолженность по на-
логам и сборам
12430
3,503
983
0,253
35668
1,832
23238
286,95
прочие кредиторы
48893
13,777
89224
22,97
92889
4,77
43996
189,98
Задолженность перед
учредителями
494
0,139
493
0,127
0
0,000
-494
0,000
резервы предстоящих
расходов
2753
0,776
2452
0,631
2198
0,113
-555
79,840
Итого по разделу 5
194331
54,760
222879
57,37
1766999
90,74
1572668 909,27
Итого источников
354879
100,00
388475
100,00
1947368
100,00
1588071 541,99
В пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке «кратко-
срочные займы и кредиты» (+1 421 847 тыс. руб., или 89,2% вклада в прирост
пассивов организации за весь анализируемый период).
Среди отрицательно изменившихся статей пассива баланса можно вы-
делить добавочный капитал (-4 116 тыс. руб.).
3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
Главная задача оценки ликвидности баланса — определить величину
покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения кото-
рых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обяза-
тельств (срочности возврата).
Для проведения оценки актив и пассив баланса сгруппируем по сле-
дующим признакам:
- по степени убывания ликвидности (актив);
- по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).
Таблица 6 – Структура имущества предприятия по степени ликвидно-
сти
Актив
2008
2009
2010
2010-2008
2010/2008
1 2
3
4
5 6
7
1. Наиболее ликвидные акти-
вы
А
1
123225
146257
1498091
1374866
1215,74
2. Быстро реализуемые акти-
вы
А
2
143882
119455
233673
89791
162,41
3.
Медленно
реализуемые
активы
А
3
19673
11379
4043
-15630
20,55
4. Труднореализуемые активы
А
4
68099
111384
211571
143472
310,68
Баланс
354879
388475
1947378
1592499
548,74
Далее проведем группировку обязательств по степени срочности, для
этого создадим таблицу № 5.
Таблица 7 – Структура источников формирования ОАО «Энергосбыт»
по степени срочности оплаты
Пассив
2008
2009
2010
2010-2008
2010/2008
1
2
3
4
5
6
7
1. Наиболее срочные обяза-
тельства
П1
194331
222879
345162
150831
177,62
2. Краткосрочные пассивы
П2
0
0
1421847
1421847
-
3. Долгосрочные пассивы
П3
42
48
65
23
154,76
4. Постоянные пассивы
П4
160506
165548
180304
19798
112,33
Баланс
354879
388475
1947378
1592499
548,74
При определении ликвидности баланса сопоставим итоги групп лик-
видности по активу и пассиву баланса.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующее
соотношение:
А1 ≥ П1;
А2 ≥ П2;
A3 ≥ П3;
А4 П4.
Для определения ликвидности сопоставим итоги приведенных групп по
активу и пассиву:
2008
2009
2010
123225<194331
146257<222879
1498901>345162
143882>0
119455>0
233673<1421847
19673>42
11379>48
4043>65
68099<160506
111384<165548
211571>180304
Сопоставление активов по степени ликвидности и обязательств по сте-
пени срочности позволяет вычислить излишек или недостаток средств для
покрытия обязательств. В анализируемом периоде эти данные будут таковы.
Таблица 7 – Расчет платежного излишка (недостатка) за анализируе-
мый период
Платежный излишек или недостаток
Показатель
2008
2009
2010
А1-П1
-71106
-76622
1152929
А2-П2
143882
119455
-1188174
А3-П3
19631
11331
3978
А4-П4
-92407
-54164
31267
По расчету, представленному в таблице 7 «Расчет платежного излишка
(недостатка) за анализируемый период» видно, что в 2009 г. несколько повы-
сился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия
наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе), однако к
концу 2010 года его величина претерпела серьезные изменения. В начале
оцениваемого периода на предприятии наблюдался платежный недостаток в
71106 тыс. руб., к концу периода платежный излишек составил 1152929 тыс.
руб., иными словами, в начале периода предприятие могло оплатить 63,4 %, к
концу периода величина абсолютно ликвидных активов превысила наиболее
срочные обязательства в 4,34. Это свидетельствует, что недостаточно хоро-
шее финансовое положение предприятия к концу периода по этому показате-
лю значительно улучшилось. Однако наблюдается абсолютно обратная кар-
тина с быстро реализуемыми активами. Их величина ниже краткосрочных
пассивов в 6,1 раза.
Происходит полное покрытие долгосрочных обязательств быстро и
медленно реализуемыми активами.
В целом можно охарактеризовать ликвидность баланса данного пред-
приятия как недостаточную. За исследуемый период у предприятия ухудши-
лось финансовое положение. Если в 2008 и 2009 годах выполнялось 3 усло-
вия абсолютной ликвидности бухгалтерского баланса, то в 2010 г. Выполня-
ется всего лишь 2.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть крат-
косрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными обо-
ротными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми
вложениями:
2
1
1
.
.
П
П
А
К
л
а
Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной
ликвидности должен быть от 0,05 до 0,1.
Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) пока-
зывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может пога-
сить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и де-
биторских долгов:
2
1
2
1
.
.
П
П
А
А
К
л
б
Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен
быть от 0,8 до 1.
Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) К
тл
показывает,
в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосроч-
ные обязательства:
2
1
3
2
1
.
.
П
П
А
А
А
К
л
т
Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего по-
крытия должен быть равен 2 и не должен опускаться ниже 1.
Таблица 8 – Относительные коэффициенты ликвидности ОАО «Энер-
госбыт»
Показатель
На
2008 г.
На
2009 г.
На
2010 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,63
0,66
0,85
Коэффициент быстрой ликвидности
1,37
1,19
0,98
Коэффициент текущей ликвидности
1,48
1,24
0,98
По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что
предприятие является платежеспособным по коэффициенту абсолютной лик-
видности. Коэффициент быстрой ликвидности за 2 периода выше нормы, но
постепенно начинается его снижение, и в 2010 году данный коэффициент по-
казывает нам нормальное значение. Неплатежеспособность компании на-
блюдается по коэффициенту текущей ликвидности за весь анализируемый
период.
В качестве рекомендаций можно предложить предприятию снижать
краткосрочные обязательства и повышать долю собственного капитала.
Для анализа платежеспособности организации используются показате-
ли платежеспособности (таблица 9), которые рассчитываются парами (на на-
чало и конец периода). Если фактическое значение коэффициента не соответ-
ствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике.
Показатели платежеспособности:
- общий показатель платежеспособности
3
2
1
3
2
1
*
3,
0
*
5,
0
*
3,
0
*
5,
0
П
П
П
А
А
А
П
общ
- маневренность функционирующего капитала
)
(
)
(
2
1
3
2
1
3
П
П
А
А
А
А
М
фк
- обеспеченность собственными средствами
3
2
1
4
4
А
А
А
А
П
О
сс
Таблица 9 – Показатели платежеспособности ОАО «Энергосбыт» за
2008-2010 гг.
Показатели платеже-
способности
Нормативное
значение
2008г. 2009г. 2010 г.
Изме-
нение
Отклоне-
ние
от
нормы
1.Общий показатель
платежеспособности
Не менее 1
1,03
0,94
1,53
+0,5
+0,53
2.Маневренность
функционирующего
капитала
Уменьшение
в динамике –
положитель-
ный факт
0,21
0,21
-0,13
-0,34
положи-
тельный
факт
3.Обеспеченность
собственными средст-
вами
Не менее 0,1
0,32
0,20
-0,02
-0,34
-0,44
Нормальное ограничение для общего показателя платежеспособности –
не менее 1, в нашем случае динамика положительная, что говорит о повыше-
нии платежеспособности организации в отчетном периоде. Для показателя
маневренности функционирующего капитала положительным фактом явля-
ется отрицательная динамика, у анализируемой организации она движется
вниз, что свидетельствует о направлении части функционирующего капитала
организации в оборот, то есть средства не лежат на месте. Значение показа-
теля обеспеченности собственными средствами -00,2 при норме не менее 0,1.
Это отрицательный факт, показывающий отсутствие у предприятия собст-
венных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности.
3.4 Анализ финансовой устойчивости
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анали-
за финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставля-
ют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает
возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению сво-
их долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка вели-
чины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на
вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения,
растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние
его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.
Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу ак-
тивов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли
устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.
Самый простой и приблизительный способ оценки финансовой устой-
чивости организации по бухгалтерскому балансу – проверить, соблюдается
ли следующее условие:
Оборотные активы < (Собственный капитал*2 – Внеоборотные активы)
или с.290 < (с.490 * 2 – с.190).
По бухгалтерскому балансу ОАО «Энергосбыт» (в тыс. руб.):
-в 2008 году: 286780 > (160506 * 2 – 68099) или 286780 > 252913
-в 2009 году: 277091 >(165548 * 2 – 111384) или 277091 > 219712
-в 2010 году: 1735807>(180304 * 2 – 211571) или 1735807>149037
Так как приведенное условие ни за один отчетный период не соблюда-
ется, можно сделать вывод о неполной финансовой независимости организа-
ции.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является изли-
шек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат,
который определяется в виде разницы величины источников средств и вели-
чины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запа-
сов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различ-
ные виды источников.
Наличие собственных оборотных средств:
СОС = стр. 490 — стр. 190
(2.4)
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формиро-
вания запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ):
КФ = стр. 490 + стр. 590 — стр.190
(2.5)
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат
(Собственные и долгосрочные заемные источники + Краткосрочные кредиты
и займы — Внеоборотные активы):
Таблица 10 – Показатели абсолютной финансовой устойчивости
Показатели
На 2008 г. На 2009 г. На 2010 г.
Наличие собственных оборотных средств (СОС) 92407
54164
-31267
Долгосрочные обязательства
42
48
65
Наличие собственных оборотных средств и дол-
госрочных заемных источников (КФ)
92449
54212
-31202
Краткосрочные кредиты
0
0
1421847
Общая величина источников средств для фор-
мирования запасов (ВИ)
92449
54212
1390645
Общая сумма запасов (ЗЗ)
3458
2924
3351
Излишек (+) или недостаток (-) собственных
оборотных средств (Ф
сос
)
88949
51240
-34618
Излишек (+) или недостаток (-) собственных
оборотных средств долгосрочных заемных ис-
точников (Ф
пк
)
88991
52288
-34553
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины
основных источников для формирования запа-
сов и затрат (Ф
ви
)
88991
52288
1387294
Из полученных данных видно, что финансовое состояние анализируе-
мого предприятия в 2008-2009 гг. относилось к абсолютно устойчивому со-
стоянию. В 2010 г. ситуация ухудшилась – неустойчивое финансовое состоя-
ние, сопряженное нарушением платежеспособности, при котором, тем не ме-
нее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополне-
ния источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорения
оборачиваемости запасов.
Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется сис-
тема коэффициентов капитализации.
Таблица 11 - Относительные показатели финансовой устойчивости
предприятия
Показатели
На
2008 г.
На
2009 г.
На
2010 г.
Коэффициент автономии К
кс
0,45
0,43
0,09
Коэффициент финансовой зависимости К
фз
2,22
2,33
11,11
Коэффициент маневренности К
м
0,58
0,33
-0,17
Коэффициент концентрации заемного капитала К
кп
0,55
0,57
0,91
Коэффициент соотношения собственного и заемного капита-
ла (уровень финансового левериджа) К
с
0,83
0,74
0,10
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собствен-
ными средствами К
об
0,32
0,20
-0,02
Нормальное значение коэффициента автономии - 0,7. На анализируе-
мом предприятии этот показатель значительно ниже, а значит оно финансово
неустойчиво, нестабильно, зависимо от внешних кредиторов. Есть неблаго-
приятная тенденция снижения показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика
доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2010 год показа-
тель 11,11 означает, что в каждом 11,11 руб., вложенном в активы, 0,10 руб. –
заемные. Это много, что опять говорит о финансовой устойчивости и незави-
симости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности)
собственных средств - 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает
большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организа-
ции этот коэффициент превышает норматив только в 2008 году. В дальней-
шем идет снижение данного показателя, в 2010 году из-за дефицита собст-
венных оборотных средств мы получаем отрицательное значение. Это явля-
ется по существу негативным явлением
Коэффициент концентрации заемного капитала высок, это отрицатель-
но отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собст-
венных средств принимают 0,7. Если показатель превышает эту величину, то
финансовая устойчивость предприятия ставится под сомнение. На анализи-
руемом предприятии в 2008-2009 гг. значение находится в пределах нормы,
но в 2010 году данный показатель превышает норму, что говорит о большой
доле заемных средств в отчетном году. Это можно объяснить большой долей
краткосрочных кредитов и займов, эта сумма составляет примерно треть ва-
люты баланса.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными обо-
ротными средствами - минимальное значение этого показателя - 0,1. При по-
казателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетвори-
тельной, а предприятие – неплатежеспособным. В 2008-2009 годах величина
показателя 0,32 (0,20) свидетельствует о хорошем финансовом состоянии
предприятия, о его возможности проводить независимую финансовую поли-
тику. В 2010 году показатель снизился до 0,02. Знак минус у показателя го-
ворит о дефиците собственных оборотных средств в отчетном периоде.
На предприятии велика доля заемного капитала, что плохо сказывается
на финансовой устойчивости предприятия. Предприятию необходимо вво-
дить в оборот собственные основные средства и уменьшать долю заемных
средств.
3.5 Анализ деловой активности ОАО «Энергосбыт»
Среди абсолютных показателей деловой активности следует выделить
объем реализации произведенной продукции (работ, услуг), прибыль, вели-
чину авансированного капитала (активы предприятия). Целесообразно учи-
тывать сравнительную динамику этих показателей. Оптимальное соотноше-
ние:
Тп > Тв > Так > 100%,
где Тп - темп изменения прибыли;
Тв – темп изменения выручки от реализации продукции (работ,
услуг);
Так – темп изменения активов (имущества) предприятия.
Для первоначальной оценки деловой активности ОАО «Энергосбыт»
целесообразно будет составить следующую таблицу:
Таблица 13 – Основные показатели деятельности предприятия
Показатель
2008 год 2009 год 2010 год Темп роста
Выручка
3 239 436 3 682 045 5135754
158,54
Прибыль (чистая)
99 046
5 042
14756
14,90
Активы (имущество) предприятия 354 879
388 475
1947378 в 5,49 раза
«Золотое правило экономики предприятия» в данном случае не выпол-
няется по всему неравенству, но это правило может выполняться только при
идеальных внешних и внутренних условиях. Так как мы рассматриваем ре-
альное предприятие, можно только оценить отклонения от данного условия:
- положительно можно оценивать уже хотя бы то, что два показателя
растут
- активы предприятия вырастают в 5,49 раза, тогда как выручка от реа-
лизации только в 1,58 раза
- чистая прибыль падает почти в 7 раз. Ее падение обусловлено ростом
себестоимости проданных товаров почти в 2 раза.
Чистая прибыль имеет такую отрицательную динамику в связи со спе-
цификой предприятия (большой объем дебиторской задолженности).
В процессе анализа необходимо изучить изменение оборачиваемости
капитала на всех стадиях его кругооборота, что позволит проследить, на
каких стадиях произошло ускорение или замедление оборачиваемости капи-
тала. Для этого средние остатки отдельных видов статей нужно умножить на
количество дней в анализируемом периоде и разделить на сумму оборота по
реализации. Данные анализа занести в таблицу 9.
Таблица 14 – Система показателей деловой активности
Показатели
Иден-
тифи-
катор
Формула
расчета
Ед. изм.
2008 год
2009 год
2010 год
Коэффициент оборачиваемости
капитала
Ок
о
ВР/ОК
Число
оборотов
9,13
9,48
2,64
Продолжительность оборота ка-
питала
Ок
д
360/ Ок
о
Число
дней
39,44
37,98
136,50
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
Оо
о
ВР/ТА
Число
оборотов
11,30
13,29
2,96
Продолжительность
оборота
оборотных средств
Оо
д
360/ Оо
о
Число
дней
31,87
27,09
121,67
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской зад-ти
Одз
о
ВР/ДБ
Число
оборотов
20,23
28,79
21,91
Продолжительность оборота де-
биторской задолженности
Одз
д
360/Одз
о
Число
дней
17,79
12,51
16,43
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
Оск
о
ВР/СК
Число
оборотов
20,18
22,24
28,48
Продолжительность оборота соб-
ственного капитала
Оск
д
360/Оск
о
Число
дней
17,84
16,19
12,64
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
Окз
о
КЗ/СП
Число
оборотов
16,95
16,74
14,97
Продолжительность
оборота
кредиторской задолженности
О
кз
д
360/Окз
о
Число
дней
21,24
21,51
24,05
Из расчета показателей видно, что деловая активность ОАО «Энерго-
сбыт» падает, почти все коэффициенты оборачиваемости показали сниже-
ние, кроме коэффициента оборачиваемости собственного капитала и незна-
чительного изменения оборачиваемости дебиторской задолженности. Это
значит, что скорость оборота собственного капитала и дебиторской задол-
женности незначительно улучшилась.
Коэффициент оборачиваемости активов показывает, что произошло
замедление кругооборота средств предприятия на 6,49 %. Коэффициент
оборачиваемости Дебиторской задолженности увеличился на 1,68%.
Коэффициент оборачиваемости Кредиторской задолженности умень-
шился на 1,98%. Падение его означает ускорение скорости оплаты задол-
женности кредиторам. Коэффициент оборачиваемости собственного капи-
тала вырос на 8,3%, он показывает скорость оборота собственного капитала.
Исходя из вышесказанного видно, что деятельность организации можно
оценить как достаточно активную. Рост произошел по показателю выручки,
это можно охарактеризовать как положительный момент. Произошло уско-
рение оборачиваемости собственного капитала. Это произошло за счет зна-
чительного роста выручки от реализации продукции. По остальным показа-
телям наблюдается снижение показателей, что говорит о замедлении обора-
чиваемости: капитала, оборотных активов, дебиторской задолженности, кре-
диторской задолженности.
3.6 Анализ прибыли и рентабельности предприятия
Финансовое состояние предприятий - это характеристика его конкурен-
тоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использова-
ния финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед госу-
дарством и другими организациями. Рост прибыли создает финансовую ос-
нову для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и
удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и
работников.
Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-
хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль.
Она включает, - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль
от прочей реализации, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.
Из таблицы 14 можно сделать следующие выводы: увеличение показа-
теля выручки свидетельствует о том, что организация получает все больший
доход от основной деятельности. Увеличение расходов на производство и
сбыт продукции и расходов от ФХД – отрицательная тенденция, но она мо-
жет быть положительной, если при этом повышается качество продукции.
Рост прибыли от продаж и чистой прибыли благоприятен и свидетельствует
об увеличении рентабельности продукции.
Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактиче-
ской среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине
они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки
финансового состояния предприятия. Эти показатели могут рассчитываться
на основе балансовой прибыли и прибыли от реализации.
Таблица 15 – Анализ прибыли предприятия
Показатель
2008
2009
2010
2010-2008
2010/2008
выручка от продажи продукции –
НДС
3239436
3682045
5135754
1896318
158,54
Себестоимость продукции
1759462
3509474
3149880
1390418
179,03
валовая прибыль
1479974
172571
1985874
505900
134,18
коммерческие расходы
1321469
137617
1839291
517822
139,19
управленческие расходы
0
0
0
0
-
прибыль (убыток) от продаж
158505
34954
146583
-11922
92,48
проценты к получению
482
6635
2323
1841
481,95
проценты к уплате
4976
0 47271
42295
949,98
доходы от участия в других орга-
низациях
0
0
0
0
-
прочие доходы
28147
42868
518011
489864
1 840,38
прочие расходы
42825
75822
589479
542154
1 376,48
прибыль до налогообложения
139333
8635
30167
-109166
21,65
ОНА
103
10
28
-75
27,18
ОНО
9
6
18
9
00,00
текущий налог на прибыль
40899
3488
20917
-19982
51,14
иные аналогичные обязательные
платежи
5
00
8
9
5
552
50
52
1
110,40
Чистая прибыль отчетного года
99046
5042
14756
-84290
14,90
Для характеристики эффективности деятельности компании необходи-
мо сопоставить итоговые финансовые результаты с какой-либо базой. Эти
показатели принято называть показателями рентабельности. Расчет рента-
бельности и оценку эффективности деятельности компании представим в
таблице 16.
Таблица 16 – Динамика показателей рентабельности
Показатели
2008 год 2009 год 2010 год
1. Прибыль от продаж
158505
34954
146583
2. Прибыль чистая
99046
5042
14756
3. Выручка от продаж
3239436
3682045
5135754
4. Полная себестоимость
3080931
3647091
4
989171
5. Среднегодовая стоимость имущества (активов)
404017
371677
1167927
6. Собственный капитал
160506
165548
180304
7. Рентабельность продаж, % (п1 / п3)
4,89
0,95
0,29
8. Рентабельность основной деятельности, % (п1 / п4)
5,14
0,96
2,94
9. Рентабельность активов (экономическая рентабельность), %
(п2 / п5)
24,52
1,36
1,26
10. Рентабельность собственного капитала (финансовая рента-
бельность), % (п2 / п6)
61,71
3,05
8,18
11. Период окупаемости собственного капитала, годы (п6 / п2)
1,62
32,83
12,22
Вследствие падения прибыли, все показатели рентабельности уменьша-
ются. В связи с этим период окупаемости собственного капитала увеличился
на 10,6 года.
В структуре капитала предприятия преобладает заемный, который пред-
ставлен в виде кредиторской задолженности. Поэтому предприятию необхо-
димо сократить привлечение заемного капитала в виде краткосрочных обяза-
тельств.
Коэффициенты финансовой устойчивости позволяют не только оценить
один из аспектов финансового состояния предприятия. При правильном
пользовании ими можно активно воздействовать на уровень финансовой ус-
тойчивости, повышать его до минимально необходимого, а если он фактиче-
ски превышает минимально необходимый уровень, – использовать эту си-
туацию для улучшения структуры активов и пассивов.
Проанализировав состояние организации по разным методикам, можно
сказать, что предприятие на данный момент не достаточно стабильно, и есть
вероятность снижения финансовой устойчивости организации, что происхо-
дит из-за высокой доли краткосрочных кредитов и займов в структуре источ-
ников формирования имущества.
Выводы и предложения
На основе проведенного анализа финансовой деятельности ОАО «Энер-
госбыт» были сделаны следующие выводы:
Не смотря на увеличение стоимости имущества предприятия в 2010 го-
ду, его финансовая устойчивость ухудшилась по ряду показателей. Имея на
балансе значительную по величине стоимость оборотных активов, предпри-
ятие нуждается в небольшей величине собственных оборотных средств, а
также в долгосрочных заемных средствах, т.е. более мобильных средствах.
Если ОАО «Энергосбыт» возьмет кредит в банке, подлежащий погашению
более чем через 12 месяцев после отчетной даты и рационально использует
эти средства по назначению, то предприятие получит не только прибыль, но
и сможет погасить задолженность перед государственными и внебюджетны-
ми фондами, перед персоналом организации.
Показатели ликвидности, характеризующие платежеспособность ОАО
«Энергосбыт», находятся на разных уровнях нормы, кроме того наблюдается
их незначительное повышение. В целом вывод о платежеспособности можно
сделать по общему коэффициенту ликвидности Кло. Его значение на конец
2010 года составило 1,53, то есть в среднем предприятие сможет покрыть
53% дополнительных обязательств в порядке их очередности.
Погашение части кредиторской задолженности можно осуществить за
счет имеющейся на ОАО «Энергосбыт» суммы дебиторской задолженности.
Управление дебиторской задолженностью предполагает:
- контроль расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной
задолженности;
- задание условий продажи, обеспечивающих гарантийное поступле-
ние денежных средств;
- оценка реальной стоимости существующей дебиторской задолжен-
ности;
- постоянный контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженностей;
- определение конкретных размеров скидок долгосрочной оплаты.
Доля оборотных средств в составе имущества очень высокая (89%). Не
смотря на это, предприятие испытывает некоторую потребность в оборотных
средствах. Такое положение на предприятии сложилось из-за замораживания
части оборотных средств в виде краткосрочных финансовых вложений. За
отчетный период предприятие значительно увеличила их размер почти в 13
раз.
Различные стороны сбытовой, снабженческой и финансовой деятельно-
сти предприятия получают законченную денежную оценку в системе показа-
телей финансовых результатов, относительными характеристиками которых
являются показатели рентабельности.
Для повышения рентабельности собственных средств ОАО «Энерго-
сбыт» может использовать эффект финансового рычага.
Эффект финансового рычага – это приращение к рентабельности собст-
венных средств, получаемое благодаря использованию заемных средств, не
смотря на их платность. Эффект финансового рычага определяется по фор-
муле:
ЭФР=2/3(ЭР-СРСП)*ЗС/СС
где: ЭР – экономическая рентабельность; СРСП = 20%; ЗС – заемные
средства; СС - собственные средства.
ЭФР = 2/3(0,76-0,2)*9,8 = 3,66
Формула определения финансового рычага выводится из определения
экономической рентабельности (или рентабельности актива):
ЭР= НРЭИ/Активы
где НРЭИ – прибыль до выплаты налогов и процентов.
ЭР = (17104 тыс. руб./1947378 тыс. руб.)*100% =0,88%
Из приведенных выше расчетов видно, что в 2010 году в ОАО «Энерго-
сбыт» эффект финансового рычага положительный. Такой эффект дает при-
ращение, а не вычет из рентабельности собственных средств. Для того, чтобы
эффект финансового рычага стал более высоким, необходимо увеличивать
экономическую рентабельность. Добиться этого предприятие может либо
сдерживая рост активов, либо увеличивая массу прибыли, путем снижения
себестоимости продукции; либо стремится ускорить оборачиваемость обо-
ротных средств, что также даст увеличение массы прибыли. Предприятие
использует эффект финансового рычага для регулирования (повышения) рен-
табельности собственных средств, потому что такая необходимость сущест-
вует.
Для увеличения рентабельности собственных средств нужно увеличи-
вать как чистую прибыль, так и сумму собственных средств или привлекать
заемные средства на выгодных условиях, чтобы их привлечение способство-
вало увеличению рентабельности собственных средств, а не ее уменьшению.
Для увеличения собственных оборотных средств необходимо:
- нарастить собственный капитал (увеличив уставный капитал, нерас-
пределенную прибыль и резервы, повысив рентабельность с помощью кон-
троля затрат и агрессивной коммерческой политики);
- внедрить долгосрочные заимствования;
- увеличить объем продаж и прибыли при рациональном управлении
последней.
Повысить объем собственных финансовых ресурсов можно также путем
сокращения суммы постоянных расходов на содержание управленческого
персонала, ремонт основных средств. Нужно проанализировать использова-
ние прибыли: сокращение доли участия работников в прибыли, отчисление в
резервный и страховые фонды следует рассматривать как потенциальный ре-
зерв пополнения собственных оборотных средств предприятия.
Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия явля-
ется обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет
анализ денежных потоков. Необходимо, чтобы суммы поступлений средств
было достаточно как минимум для покрытия всех расходов, связанных с реа-
лизацией продукции.
Составной частью процесса антикризисного управления предприятием
должно являться налоговое планирование, направленное на минимизацию
налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового за-
конодательства и учета всех возможных налоговых льгот.
Элементами налогового планирования являются:
— Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирова-
ния и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в
бюджет требуемых налогов, а также представления отчетности без задержек,
влекущих за собой штрафные санкции;
— Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом
реализации этой стратегии;
— Четкое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение
дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную
продукцию (товары, работы, услуги) на срок свыше 4 месяцев;
— Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности,
позволяющее получать правильную информацию о хозяйственной деятель-
ности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.
В составе группы методов налогового планирования необходимо выде-
лить следующие, наиболее эффективные:
— выбор эффективных, с точки зрения налогового планирования, эле-
ментов учетной политики предприятия;
— выбор оптимальных, с точки зрения налоговых последствий, форм
коммерческих сделок и их правильное юридическое оформление.
— использование льгот, связанных с исключением из налогооблагаемой
базы определенных элементов объекта налога;
— использование льгот, связанных с понижением налоговой ставки.
Реализация данных методов осуществляется прежде всего в процессе
планирования деятельности предприятия и заключения хозяйственных дого-
воров путем анализа их потенциальных налоговых последствий и выбора
наиболее эффективного варианта.
Приложения
Информация о работе Формирование отчетности