Формирование учетной политики

План счетов представляет собой  схему регистрации и группировки  фактов хозяйственной жизни в  бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена  краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое  содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. К третьему уровню относятся  инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в  действие в разрезе отдельных  Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ 6/97 «Учет  основных средств» Министерством финансов РФ утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности  погашения их стоимости и другие технические аспекты по организации  их учета. Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения  учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие.

Документы четвертого уровня - это  рабочие документы самого предприятия, которые определяют особенности  организации и ведения учета  в нем. Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок  подготовки и утверждения определяет руководитель организации. Основными  из них являются:

§ документы по учетной политике предприятия;

§ утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

§ графики документооборота;

§ утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

§ утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организация  ограничиваются разработкой приказа  по учетной политике. Остальные рабочие  документы или отсутствуют (графики  документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации  грубо нарушают порядок ведения  бухгалтерского учета, установленный  Законом «О бухгалтерском учете» и другим нормативными документами.

Сведения, полученные в ходе ведения  бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут  служить исходными данными для  налоговых расчетов. Вместе с тем  законодательные и иные нормативные  акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

Действующие нормативные документы  по бухгалтерскому учету в РФ позволяют  предприятиям всех форм собственности  применять альтернативные варианты учета. Выбор варианта учетной политики в конкретном отчетном периоде непосредственно  связан с экономической политикой  предприятия, которая в обычных  условиях направлена на долговременное существование и получение достаточной  прибыли, а в условиях инфляционных процессов и тяжелого налогового процесса - на оптимизацию затрат и  минимизацию налогов.

1.2 Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности при формировании учетной политики

Как уже отмечалось выше, основные правила ведения бухгалтерского учета определены Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Одно из правил гласит: «Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется  учетная политика в соответствии с установленными допущениями и  требованиями». Понятия «допущения»  и «требования» тоже являются правилами  ведения бухгалтерского учета. Наличие  таких допущений и требований объясняется самим предназначением  бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики: он призван обеспечить получение полной и достоверной  информации о финансовом положении  организации, выступать способом общения  деловых людей, быть составляющей общегосударственной  системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов к ведению учета. [23]

При формировании учетной политики в соответствии с действующим  законодательством организации  должны исходить из ряда следующих  основных допущений (п. 6 ПБУ 1/98) рассмотренных  в таблице 2.[28, стр.12]

 Таблица 2. Допущения, действующие  при формировании учетной политики

Под допущениями понимаются условия  деятельности организации, которые  должны обязательно ею выполняться  в течение всего периода действия учетной политики.

Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной  ситуации. К числу требований-принципов (п.7 ПБУ 1/98), которыми следует руководствоваться  при выборе и применении учетной  политики, относятся: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. [27, стр.26]. Основные требования рассмотрены в таблице 3.

Таблица 3. Основные требования к ведению бухгалтерского учета

учет бухгалтерский налогообложение

Требование осмотрительности в  западной практике еще и требование консерватизма. Там одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль  отражается в учете только после  совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента  возникновения предположения о  его возможности. Для покрытия таких  убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам. [27, стр.28].

В отечественной практике тоже предусмотрено  образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться  в течении финансового года на основе проведенной инвентаризации не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно  создавать в момент образования  сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной  и зарубежной учетной практике позволяет  сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно  использовать осторожно, поскольку  и без этого требования многие организации стремятся увеличить  расходы с целью уменьшения в  отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут  заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения  с другими организациями, выплату  высоких дивидендов по акциям и продажу  их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать  в полной мере.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 01.01.95 г.) отечественная система  бухгалтерского учета перешла на использование международных бухгалтерских  принципов. Все эти изменения  направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и  на приближение отечественного учета  к зарубежному. Они дают основание  сделать вывод о том, что период 1991-2000 гг. можно считать первым этапом перехода отечественной системы  учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики  и международным учетным стандартам.

В соответствии с Первым международным  учетным стандартом основополагающими  бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

В соответствии с методом начисления результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не по факту получения или выплаты денежных средств. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Данным принцип тождественен отечественному допущению временной определенности фактов хозяйственной.

Сущность принципа непрерывность деятельности в международной практике аналогична одноименному допущению в отечественной практике.

Качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Суть данных принципов рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4. Международные бухгалтерские  принципы для оценки качества финансовой отчетности

Рассмотрение отечественных и  зарубежных учетных принципов позволяет  сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих  учетных систем.

Как известно, Учетная политика предприятия  составляется на основании Положений  по бухгалтерскому учету, приведем перечь некоторых ныне действующих российских ПБУ, условно разбив их по проблемам, в сопоставлении с МСФО (табл. 5).

Таблица 5. Перечень ПБУ в сопоставлении  с МСФО