Формы и системы оплаты труда

Удержание подоходного налога с физических лиц	681	634
Выплата сумм по оплате труда, премии, пособия, пенсии и т.п.	681	451, 687
Удержание из заработной платы по исполнительным листам, подотчетных сумм и др.	681,	687
Удержание из заработной платы работников, в счет возмещения причиненного ущерба	681	727
Суммы, удержанные от работника субъекта в счет возмещения причиненного им ущерба	681	727

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 451 «Касса».

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями руководителя и главного бухгалтера государственного учреждения или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на заработную плату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам), а также выдача депонированных сумм и наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Не полученная в срок з/п оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Остатки не выданной в срок з/п (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Депонированные суммы сдаются в уполномоченный банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер, служащий основанием для выписки объявления на взнос наличными с обязательным указанием 10-значного кода бюджетной классификации.

При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 441 «Расчетный счет»; Кредит счета 451 «Касса».

Порядок депонирования заработной платы:

1) в платежной ведомости против  фамилий лиц, которым не произведены  выплаты, необходимо поставить штамп  или сделать отметку от руки "Депонировано";

2) составить реестр депонированных  сумм;

3) в конце ведомости сделать  надпись о фактически выплаченной  сумме и о неполученной сумме  заработной платы, премии, пособий  по временной нетрудоспособности, подлежащих депонированию, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью. Если наличные деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача наличных денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

4) учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной з/п заполняемой поданным реестра невыданной з/п. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной з/п осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 451 «Касса».

стоимость выданной продукции в порядке натуральной оплаты в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

в) в погашение подотчетных сумм - в  корреспонденции  со  счетом 71"Расчеты с подотчетными лицами";

г) за товары,  проданные в кредит за предоставление  ссуды,  по возмещению материального  ущерба  предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

  д) по исполнительным документам (штрафы,  алименты), депонированные суммы - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", соответствующие субсчета;

е) по  договорам  добровольного  личного  страхования (согласно письменным заявлениям работников) - в корреспонденции со счетом 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Таким образом, сальдо счета 681,  как правило, кредитовое, показывает задолженность  предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

По окончанию отчетного периода может  быть  составлена  сводная расчетно-платежная ведомость,  в которой проставляются бухгалтерские проводки.

На основании бухгалтерских проводок, фиксирующих финансово-хозяйственные операции,  выводится остаток на отчетную дату по  счету 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда",  который может быть зафиксирован в балансе на эту дату.

2.2. Документальное оформление учета  труда и его оплаты

Главный (старший) бухгалтер должен иметь документальное подтверждение того, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов руководства предприятия по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Эти документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия. К документам по кадровому составу относятся:

1. Документы о движении по службе (по приему и увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению  должности, изменению оплаты).

2. Документы о различных выплатах  помимо основной з/п (о премиях, вознаграждениях, компенсациях).

3. Документы, обосновывающие необходимость  отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).

4. Прочие документы по кадровому  составу.

В документах о движении по службе главный бухгалтер должен проверить наличие следующих конструктивных моментов:

• форма документа: в наименовании документа должно быть четко указано, какой это документ (приказ, соответствующая записка, распоряжение или указание);
• дата составления (или издания) документа, номер;
• фамилия, имя, отчество работника, по служебному движению которого составлен документ;
• тип трудового соглашения с работником: постоянная работа, временная работа, производственная практика, совместительство;
• дата зачисления по трудовому соглашению (или условия прекращения) при любых типах трудовых соглашений, кроме постоянной работы;
• должность;
• условия приема работника (по переводу или нет);
• оклад или доля от оклада при неполном рабочем времени;
• режим работы (время начала и окончания работы, время и продолжительность обеденного перерыва, количество рабочих часов в рабочий день и рабочую неделю);
• шифр производственных затрат для аналитического учета (основное, вспомогательное, обслуживающие производства, цех, участок, администрация);
• подпись руководителя предприятия.

На основании документации по кадровому составу главный бухгалтер формирует систему информации по количеству работающих, их профессиональному, квалификационному, должностному составу, а также о режиме работы, режимах отрыва от работы, наличии совместительства, о формах и величине з/п, компенсационных и премиальных выплатах.

На рабочем месте труд каждого работника учитывается с помощью специального документа - табеля учета рабочего времени. Руководитель фирмы приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).

В нем дается полный перечнь условных обозначений использования рабочего времени.

Первичной информацией для начисления з/п служат рабочие наряды, карточки и акты приемки-сдачи работ (продукции, услуг).

Документы учета выработки служат основой начисления з/п при сдельной форме оплаты труда.

Выдача з/п может быть оформлена: а) при разовых выдачах - расходным кассовым ордером; б) платежной ведомостью, составленной на основе расчетной ведомости; в) расчетно-платежной ведомостью.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятии, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах. Относящихся к этому работнику. На каждого работника заводиться личная карточка.

Для учета начисленной и выданной з/п, а также для отражения сведений по удержаниям из з/п на каждого работника предприятия открывается лицевой счет. В котором указывается необходимая информация:  графа "Категория персонала" указывает на тип оплаты труда работника, шкала, "состав семьи" необходим для расчета льгот по подоходному налогу и выдаче пособий на детей, а графа "пенсия", позволяет учесть выплату пенсий сотрудникам, имеющим на нее право (пенсия платиться по месту работающих пенсионеров).

Лицевой счет заполняется в течении года. Если происходят в графах изменения, они вносятся сразу же для точности учета.

Далее в лицевом счете отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые произведены, из них вычисляется средний заработок при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. Для этого в лицевом счете добавлен специальный листок.

На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.

2.3. Нормативно-законодательные аспекты, регулирующие расчеты по оплате труда, выплаты пособий и удержания с заработной платы

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производится в соответствии с нормативно-законодательными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы,  за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся  выплаты  за  непроработанное время:  отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей,  а также выходное пособие  при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск

Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Оплата трудового отпуска производится не позднее, чем за три календарных дня до его начала.

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работниками продолжительностью не менее восемнадцати календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами для отдельных категорий работников, индивидуальным трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Ежегодные оплачиваемые дополнительные трудовые отпуска предоставляются работникам, занятым на тяжелых физических работах и работах с вредными и опасными условиями труда, согласно перечню производств, работ, профессий и должностей, определяемому уполномоченным государственным органом.

Условия и порядок предоставления ежегодного оплачиваемого трудового отпуска устанавливаются индивидуальным трудовым, коллективным договорами. Запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд.

Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

В трудовой стаж работы, дающий право на ежегодный трудовой отпуск, включается:

1) время, фактически проработанное в течение рабочего года;

2) время  вынужденного прогула при незаконном  увольнении;

3) время  нахождения на лечении, подтвержденное  листком временной нетрудоспособности.

Работодатель обязан предоставлять работнику ежегодный трудовой отпуск. Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется по истечении первого года работы по индивидуальному трудовому договору. По желанию работника ежегодный трудовой отпуск может предоставляться по частям.

При подсчете среднего заработка для оплаты  отпуска  и  выплаты компенсации за  неиспользованный  отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от  систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время,  надбавки за выслугу лет  и  т.д.

Средний дневной  заработок  для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем  деления  фактического заработка за  расчетный  период  (предшествующие 3 месяца) на 3 и на следующие коэффициенты: «среднемесячное  число  рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях»; «среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.» В случае если расчетный  период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка,  определяемого путем деления заработка  за  фактически проработанное время: - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях); - на  число  календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).