Государственный долг РФ

 

2.2. Методы и способы начисления амортизации

 

Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на себестоимость выпускаемой продукции22.

Определение амортизируемого имущества в российском законодательстве дано в ст.256  НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль. Других функций амортизация в российской экономике не несет.

Амортизационные отчисления производятся предприятием (организацией) исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, содержащихся на балансе предприятия (организации).

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.  Включение основного средства в состав амортизируемого имущества само по себе не означает, что начиная с этого момента, оно начинает амортизироваться. Для этого данное основное средство должно быть введено в эксплуатацию23.

Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного другой организацией, определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно - правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

Установлено десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ):

1. От 1 года до 2 лет включительно;
2. Свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. Свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4. Свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. Свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. Свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7. Свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. Свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. Свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. Свыше 30 лет.

Для тех видов основных фондов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции. Степень износа означает, сколько процентов первоначальных характеристик потеряно и насколько быстро закончится ресурс его работы.

Раньше мнение налоговых органов по вопросу списания на расходы начисленной амортизации по неиспользуемым основным средствам было однозначным. Амортизацию следовало учитывать в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, лишь в те месяцы, когда основное средство использовались для извлечения дохода. Если компания начисляла амортизацию по имуществу, которое не участвовало в деятельности, направленной на получение дохода, данная амортизация не относилась на расходы для целей налогообложения прибыли. Следовательно, данные затраты организация теряла24.

Амортизация – это расходы, но в отличии от других статей себестоимости (зарплаты, материальных затрат) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А т.к непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться только лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяет приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств в виде ссуд, займов и кредитов.

Исчисление ежегодной суммы амортизационных отчислений основывается на таких понятиях, как "срок жизни" данного средства и его остаточная стоимость. "Срок жизни" производственных средств для целей начисления амортизации устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не максимально возможное, с технической точки зрения, использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения в данном виде производства (поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены  различные сроки амортизации в зависимости от отрасли, в которой оно используется). Такой срок называется амортизационным периодом. После того,  как  использование в процессе производства данного средства становится экономически невыгодным,  это средство,  тем  не менее, еще  может  быть использовано для других целей или может быть продано на слом.  Цена,  по которой реализуется  выбывшее  средство, называется его  остаточной стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается заданным средством (т.е. характеризует  его "не снашиваемый" минимум стоимости),  то  она не подлежит списанию в порядке амортизации. Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус  остаточная  стоимость25.

Значительную роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Существует четыре способа начисления амортизации:

1. Линейный способ;

2.  Способ уменьшаемого  остатка;

3. Способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ);

4. Способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования26.

Самый простой и распространенный метод начисления амортизации на предприятии -  линейный метод, то есть каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов.

На=1/N,                                                                                                            (7)

где  На – норма амортизации;

N – срок полезного использования.

А=ПС* На,                                                                                                       (8)

где   А – амортизационные отчисления;

ПС – первоначальная стоимость.

Недостаток такого метода – отсутствие учёта морального износа основных фондов, который снижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительную стоимость за счёт введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обуславливает досрочное, то есть до окончания нормативного срока амортизации, выбытие устаревшей техники и приводит к её недоамортизации.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с финансовыми органами).

Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе равномерного (линейного) метода её начисления, когда утверждённая в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.

Метод ускоренной амортизации, как правило, не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

• машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок которых составляет до трёх лет;
• отдельные виды оборудования самолетомоторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолётов и вертолётов;
• подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисления амортизации производятся по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесённым к тысячи километрам фактического пробега;
• уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определённых видах испытаний и производства ограниченного количества видов конкретной продукции27.

Метод уменьшаемого остатка, годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

,                                                                                             (9)                                   

где     К – повышающий коэффициент.

Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

 ОС = ПС – И,                                                                                           (10)                                

где     И – износ.

Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле: 

А = ОС * На.                                                                                             (11)                                                                                                    

Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь.  Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой28.

Следующий способ начисления амортизации - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

,                                                                              (12)       

где   АОi– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПРi – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i  – годы срока полезного  использования объекта29.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

,                                                                                       (13)                           

где    СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

N – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

 Амортизация  не начисляется по следующим  основным фондам:

• продуктивному скоту;
• библиотечным фондам;
• сооружениям городского благоустройства, подведомственным местной администрации, и автомобильным дорогам;
• фондам, переведённым в установленном порядке на консервацию;
• фондам бюджетных организаций.

Общий размер амортизационных отчислений на год определяется путём подсчёта сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов, без учёта полностью изношенных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам. Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость продукции, работ или услуг ежемесячно. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в данном году30.

На протяжении года размер амортизационных отчислений за данный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц и скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц. По вновь вводимым в эксплуатацию основным фондам начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за их поступлением, по выбывшим основным фондам – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.