Характеристика объекта. Основное содержание и порядок учета финансовых результатов и использования. Основное содержание и порядок учета

- материальные затраты, определяемые  в соответствии с п.1 ст. 254 НК  РФ;

- расходы на отплату  труда персонала, участвующего в  процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы на обязательное  пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг;

- расходы на обязательное  страхование от несчастных случаев  на производстве;

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ, услуг.

Основание: п.1. ст.318 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, процесс бухгалтерского учета финансовых результатов на исследуемом предприятии организован в строгом соответствии с требованиями законодательства РФ и контролируется главным бухгалтером.

 

 

4. Совершенствование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов на ООО “Надежда” СРО ВООО ВОИ

По результатам аудиторской проверки бухгалтерского учета формирования финансовых результатов можно сделать следующие выводы:

1. В учетной политике ООО “Надежда” СРО ВООО ВОИ проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета продаж продукции.
2. Применительно к расчетам за реализуемую продукцию с покупателями в учетной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
3. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы “1С Бухгалтерия”.
4. В связи с небольшим объемом документооборота мы можем сделать 100%-ю выборку документов по расчетам с покупателями на основании следующих документов:

а) учетная политика;

б) план счетов;

в) главная книга;

г) бухгалтерский баланс;

д) документы на отгрузку, накладные, счета фактуры;

е) накопительная ведомость по счету 62;

ж) журнал учета хозяйственных операций;

з) договора, письма;

и) банковские документы;

к) карточки расчетов с одним дебитором / кредитором.

5. Аналитический учет  по счету 90 “Продажи” ведется  по каждой позиции реализуемого  ассортимента вакуумной упаковки.

6. Аналитический учет  на счете 62 “Расчеты с покупателями  и заказчиками” ведется по  каждому предъявленному покупателю  счету и по каждому покупателю  отдельно.

7. Операции по продаже товаров покупателям надлежащим образом санкционированы. Этот вывод мы можем сделать на основании того, что все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами реквизиты. В трех случаях имеют место неверно оформленные первичные документы, где отсутствуют расшифровки подписей главного бухгалтера.
8. Суммы отгрузки покупателю отражены верно, т.к. сверив данные накладных с данными счетов-фактур и с данными бухгалтерских записей расхождений не обнаружено. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет нам убедится, что пропущенных (неучтенных) документов нет.
9. Сопоставив даты в накладных и даты в счетах-фактурах с датами записей в Журнале учета хозяйственных операций, и не обнаружив расхождения, можно сделать вывод, что отгрузки покупателю отражены в учете своевременно за исключением двух случаев реализации продукции.
10. Проверив наличие математических ошибок в первичных документах можно сделать вывод, что документы, предъявленные покупателю имеют правильную стоимостную оценку за исключением трех случаев, однако данные математические ошибки существенно не искажают итоговые показатели. В данном случае расходится цена реализации отгруженной продукции с утвержденным прайс-листом.
11. Остатки и обороты Накопительной ведомости по 62 счету совпадают с показателями Главной книги по счету 62.
12. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки. В журнале учета хозяйственных операций правильны бухгалтерские проводки при отгрузке товара покупателю: Дебет 62 Кредит 90.1
13. На счетах бухгалтерского учета реально отражены все расходы предприятия при осуществлении торгово-закупочной деятельности. Однако в бухгалтерском учете существуют изъяны в правильности оформления командировочных расходов. В случае командирования начальника отдела продаж расходы по оплате его командировочных и выплата ему суточных отражается по счету 41 “Товары”, однако необходимо рассматривать данный вид затрат как управленческие расходы и согласно учетной политике предприятия списывать на счет 44 “Расходы на продажу”.

Несмотря на существующие положительные стороны системы учета продаж продукции и финансовых результатов в ходе аудита системы бухгалтерского учета можно обнаружить следующие основные два недостатка:

1. Ошибки в отражении реализации продукции, касающиеся неправильного оформления даты реализации. В ходе аудита продаж продукции было выявлено, что таких ошибок за 2010 г. было 2, однако в целом сумма реализации по двум сделкам продажи существенна и составляет:

800 + 210 = 1010 тыс. руб.

Таким образом, фактически как в 2010 г. так и в 2011 г. при неправильном отражении данных операций искажается показатель финансового результата.

2. Неверное распределение затрат при оформлении бухгалтерских проводок. Как показал ранее проведенный аудит учета продаж продукции, неверно было осуществлено распределение командировочных затрат и суточных руководителя отдела сбыта.

На основании вышеизложенного можно определить конкретные пути совершенствования бухгалтерского учета продаж продукции на ООО “Надежда” СРО ВООО ВОИ. К ним относятся:

1. Более детальное разделение ассортимента реализуемой продукции в аналитическом учете поставок и реализации на счетах 41 “Товары” и 90 “Продажи”. Это предполагается деление шести существующих групп товарного ассортимента на более мелкие подгруппы. При этом критерием классификации может быть не марка изделия а производитель продукции.
2. В случае несвоевременного отражения продажи продукции при отражении выручки от реализации необходимо пользоваться счетом 91 и отражать на нем выручку от реализации, как ошибки прошлого периода, обнаруженные отчетном периоде.
3. Пересмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов руководителей подразделений. Рассмотрим это на примере.

Например, в августе 2010 г. за партией вакуумных пакетов стоимостью 620 тыс. руб. (95 тыс. руб. НДС) выехала собственная машина ООО “Надежда” СРО ВООО ВОИ с водителем, экспедитором и начальником отдела продаж. Транспортировка составила три дня. При этом заработная плата (ЗП1) водителя и экспедитора составила:

ЗП1 = (5000 + 6000) / 24 * 3 = 1375 руб.

Заработная плата начальника отдела продаж (ЗП2) составила:

ЗП2 = 9000 / 24 * 3 = 1125 руб.

Затраты на бензин составили:

Рб = (950 * 18 / 100) * 17,5 = 171 * 17,5 * 2 = 5985 руб.

В расходы по доставке продукции также входят проживание водителя, экспедитора и начальника отдела сбыта в гостинице двое суток – 3900 руб., парковка автотранспорта двое суток – 500 руб., суточные по приказу руководителя в размере 300 руб. в день на человека, т.е. всего 2700 руб.

В бухгалтерском учете ООО “Надежда” СРО ВООО ВОИ согласно данной хозяйственной ситуации бухгалтером группы расчетных операций были сделаны следующие записи (приложение 7).

В бухгалтерском учете ООО “Надежда” СРО ВООО ВОИ применительно к данной хозяйственной ситуации бухгалтером группы расчетных операций необходимо сделать следующие записи (приложение 8).

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Основная проверка касается правильности порядка формирования финансового результата, который может быть представлен как прибылью так и убытком. Большая часть времени аудиторской проверки приходится на оценку качества бухгалтерского учета по счетам 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На основании проведенного анализа системы бухгалтерского учета, а также на основании результатов аудиторской проверки сформированы пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии, куда входят следующие мероприятия: более детальное разделение ассортимента реализуемой продукции в аналитическом учете поставок и реализации упаковки, применение счета 91 в случае несвоевременного отражения продажи упаковки, установление и закрепление во внутренних документах предприятия порядка определения, согласования и расчета цен реализации продукции, пересмотреть порядка отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов руководителей подразделений.

 

 

Практические задания по бухгалтерскому финансовому учету

2.1.Методические  вопросы бухгалтерского финансового  учета

Упражнение 1. Учет наличных денежных средств

Условие: хозяйственные операции:

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, у.е..
1	2	4
	Остаток на начало дня	2500
	Лимит в кассе	(3000)
1	Выданы деньги зав.ремонтной мастерской Жукову А.И.  под отчет на командировочные расходы для поездки на семинар	2500
2	Получены с расчетного счета деньги в кассу для выдачи оплаты труда	41000
3	Выданы деньги под отчет агроному Хлебникову О.И. на приобретение измерительных приборов	400
4	Принята выручка от подотчетного лица за реализованную продукцию через торговую точку	3000
5	Принята от шофера недоиспользованная подотчетная сумма	200
6	Принята доплата за спецодежду от работников организации	350
7	Выдана оплата труда по платежной ведомости	34500
8	Получены с расчетного счета деньги на хозяйственные расходы	4500
9	Внесены наличные деньги на расчетный счет из кассы (сумму определить: остаток  может превышать лимит только на сумму не выданной оплаты труда)

 

 

 

Задания:

1. Оформить приходные и расходные кассовые ордера на каждую хозяйственную операцию, пронумеровать их в соответствии с правилами.
2. На основании кассовых ордеров заполнить лист кассовой книги и отчет кассира  в соответствии с правилами заполнения – в одном экземпляре.
3. Вывести остаток на конец дня в кассовой книге.  Приходные и расходные кассовые ордера и лист кассовой книги приложить к решению задания.
 

4.  
    
    
    
    
    
    
    
    
    
   По приведенным хозяйственным операциям укажите первичные документы, корреспонденцию счетов, бухгалтерские регистры, в которых отражаются операции.    Записи произвести в таблице  1 следующей формы:

Таблица 1

Регистрационный журнал

№ оп.	Наименование документа и его номер	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Учетные регистры
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6

 

 

Упражнение 2. Учет денежных средств на расчетных счетах.

Условие 1. Выписка банка из расчетного счета организации (у.е.):

Выписка за 23.02.201Хг.

ОАО «Авангард»

Лицев. счет 123456789
Входящий остаток				209.500
РО	ДОК	Корр.счет	Дебет (Дт.)	Кредит (Кт.)
01	150	123123123		54000
01	340			30000
05	4142		50000
03	317			10000
07	400			45000
08	110		100000
Итог оборотов			150000	139500
Исходящий остаток				198500