Хозяйственные операции как факты хозяйственной жизни: понятие, классификация, типы

Арендные платежи включаются в сумму доходов при определении  налоговой базы по налогу на прибыль, а выкупные платежи не учитываются  при расчете налога на прибыль  согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ до момента  перехода права собственности на объект основных средств.

Что касается НДС, то арендные платежи включаются в объект налогообложения  на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ НДС по выкупной стоимости начисляется  в момент отгрузки объекта основных средств арендатору, независимо от момента перехода права собственности.

Однако согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения  могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (вьшолненных работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновения обязанности по уплате налога.Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров для  целей налогообложения признается передача на возмездной основе права  собственности на товары одним лицом  другому лицу. «Право собственности» – гражданско- правовое понятие. Возникновение  и момент перехода такого права по сделке относительно конкретного имущества  определяется ст. 209 и 223 ГК РФ; в налоговом  законодательстве момент перехода права  собственности не определен. Значит, передача права собственности на реализуемый товар и является тем объектом, с которым законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение обязанности по уплате налога. Несмотря на отсутствие объекта  налогообложения и соответственно обязанностей по уплате налога при  передаче товара без перехода права  собственности ст. 167 НК РФ дата реализации определена раньше, чем переход права  собственности на товар от продавца покупателю. В данной ситуации налицо противоречие в законе. При этом можно применить норму п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Налоговые органы считают, что моментом возникновения обязанностей по уплате налога следует признавать физическую передачу товара. Если придерживаться налогового законодательства, то уплачивать НДС придется до момента поступления денежных средств за реализованный товар.

Выбор того или иного вида договора оказывает влияние на налоговую  нагрузку организации и зависит  от конкретной ситуации. Это требует  детального анализа заключаемых  договоров как с позиций правового  регулирования, налогообложения, так  и с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Выбор отдельных условий договора.Действующее гражданское законодательство не ограничивает стороны в заключении договора, согласовании его условий и т. д. Если же условия договора не определены сторонами, то они определяются обычаями делового оборота, применяемыми к отношениям сторон. В п. 3 ст. 2 ГК РФ содержатся положения, исключающие из сферы гражданского права имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством, поэтому при заключении договора необходимо учитывать налоговое законодательство.

Стороны в своих договорах  не могут устанавливать какие-либо особенности начисления и уплаты налогов, которые противоречат нормам существующего налогового законодательства.

К условиям договора, оказывающим  непосредственное влияние на налоговые  обязательства сторон, можно отнести: предмет договора, обязанности сторон, договорную цену, дату исполнения обязательств, форму осуществления расчетов и  др. Содержание условий договора зависит  от вида договора и от конкретной ситуации его заключения.

1. При определении предмета  договора во избежание проблем  при распределении расходов в  налоговом учете необходимо руководствоваться  требованиями главы 25 НК РФ. Например, если работы носят характер  долговременных капитальных вложений, не следует называть их ремонтом  с целью их отнесения к расходам, уменьшающим налоговую базу по  налогу на прибыль.

2. При заключении договора  нужно обращать внимание на  обязанности сторон. Например, если  по договору аренды арендатор  предполагает в целях налогообложения  прибыли выполнять ремонт амортизируемых  основных средств, то согласно  договору между арендатором и  арендодателем к обязанностям  арендатора должно относиться  проведение ремонта, а возмещение  указанных расходов арендодателем  не должно предусматриваться.

3. При определении цены  по договору необходимо соблюдать  соответствие применяемых цен  требованиям ст. 40 «Принципы определения  цены товаров, работ или услуг  для целей налогообложения» НК  РФ. Если цена товара выражена  в валюте иностранного государства,  то при пересчете суммы выручки  в рубли на дату реализации  оговаривается момент перехода  права собственности при заключении  контрактов (внешнеторговых) на условиях, закрепленных в ИНКОТЕРМС.

4. При установлении даты  исполнения обязательств по договору  необходимо принимать во внимание  следующие аспекты:

а) юридический, так как  он определяет переход права собственности  на имущество;

б) бухгалтерский, в результате чего определяется дата признания доходов  и расходов (покупатель может установить момент оприходования приобретенного имущества на счетах бухгалтерского учета и включения в расходы  соответствующих затрат);

в) налоговый, поскольку определяется дата признания доходов и расходов (возможно влияние на формирование налоговой базы путем установления удобной для организации даты исполнения обязательств по договору при согласии контрагента).

5. При выборе формы  расчетов (денежными или неденежными  средствами) нужно помнить, что  они могут быть осуществлены  следующим образом:

а) по товарообменным операциям;

б) оплачены векселями или  другими ценными бумагами;

в) оплачены полным или частичным  авансом;

г) при реализации по факту  отгрузки или оплаты, с рассрочкой платежа и т. д.

Условия расчетов по договору сказываются на распределении налоговой  нагрузки организации в период выполнения договора и могут приводить к  временной отсрочке налоговых выплат. Например, налогообложение по сделке в значительной степени зависит  от зафиксированного в договоре условия, связанного с установлением момента  перехода права собственности на отгруженные товары (выполненные  работы, оказанные услуги), которое  определяет дату реализации этих товаров (работ, услуг), следовательно, и дату начисления налога на прибыль (при методе начисления). Так, согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя  вещи по договору возникает с момента  ее передачи только в том случае, если иное условие о моменте перехода права собственности не предусмотрено  законом или договором.

Если организация-продавец, применяющая метод начисления, в  заключаемом договоре укажет, что  право собственности сохраняется  за продавцом до оплаты товара покупателем, то доход от такой реализации согласно п. 3 ст. 271 НК РФ будет определяться в  соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (реализацией  товаров для целей налогообложения  признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним  лицом другому лицу). Таким образом, доходом от реализации будет признаваться момент оплаты. В результате по этой сделке организация может определять доходы по кассовому методу для исчисления налога на прибыль.

Изменение момента перехода права собственности позволяет  оптимизировать платежи по налогу на прибыль, не сокращая величину налога, и переносить на будущее момент возникновения  обязанности по уплате налога на прибыль, поскольку расходы отчетного  периода, в котором произошла  отгрузка, будут уменьшены на размер прямых расходов, относящихся к отгруженной, но не реализованной (не оплаченной) продукции.

Однако на практике часто  возникает ситуация, когда покупатель распоряжается товаром с момента  его получения (он не хранит его отдельно от такого же товара других поставщиков, может реализовать или использовать товар). Несовпадение положений договора и фактических обстоятельств  может повлечь за собой неблагоприятные  налоговые последствия, поскольку  покупатель не выполнил условия договора о сохранении права собственности  за продавцом до оплаты (ст. 491 ГК РФ предусматривает в этом случае для  покупателя возможность распоряжения товаром, однако это должно быть прямо  предусмотрено договором).

Таким образом, налоги, возникающие  в результате совершения фактов хозяйственной  жизни, также регулируются ГК РФ. Из этого следует, что гражданское  право первично по отношению к  бухгалтерскому учету гражданско-правовых договоров, вьшолнение которых имеет  и налоговые последствия.

Система российского законодательства и существующие соотношения между  разными его отраслями: гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т. д. – предоставляет возможность  организациям при грамотном использовании  предписаний законодательства оптимизировать расчеты по налогам с бюджетом. Действенным механизмом достижения этих целей является договорная политика организации.