Инвентаризация денежных средств, хранящихся на счетах в банках

Инвентаризация денежных средств, хранящихся на счетах в банках

 

Инвентаризация проводится в обязательном порядке при составлении  годовой отчетности. Организации  осуществляют расчеты с контрагентами, бюджетом, внебюджетными фондами как наличными денежными средствами, так и с использованием безналичной формы расчетов. При этой форме расчетов операции осуществляются банками с банковских счетов организации. Организация вправе открывать в банке расчетный, валютный и прочие (специальные) счета, которые предназначены для расчетов в российской и иностранной валютах.

 

Расчетный счет предназначен для хранения и движения денежных средств в валюте Российской Федерации. Организация может иметь один или несколько расчетных счетов в разных кредитных учреждениях. На валютном счете хранятся денежные средства в иностранных валютах. Организация вправе иметь валютные счета внутри страны и за рубежом.

 

Специальные счета в банках открываются в целях отражения  наличия и движения денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валютах, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

 

Перед началом проведения инвентаризации устанавливается: какие  счета и в каких кредитных учреждениях имеет организация. С этой целью изучаются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. При этом необходимо подтвердить законность и целесообразность открытия счета и использования той или иной формы расчетов. Использование форм расчетов зависит от местонахождения поставщика и покупателя. В связи с этим безналичные расчеты подразделяют на иногородние и одногородние (местные).

 

В процессе инвентаризации необходимо сопоставить условия договора на открытие банковского счета с  данными синтетического учета, подтверждающего  остатки денежных средств на счетах организации. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предназначен счет 51 «Расчетные счета». На этом счете денежные средства оцениваются только в валюте Российской Федерации (в рублях).

 

Движение денежной наличности в иностранных валютах осуществляется на счете 52 «Валютные счета». К этому  счету организации открывают  два субсчета. При инвентаризации устанавливается наличие имеющихся  у организации валютных счетов внутри страны (субсчет 1 «Валютные счета  внутри страны») и за Рубенсом (субсчет 2 «Валютные счета за рубежом»). При  инвентаризации средств на валютном счете проверяется правильность пересчета сальдо в валюте в рубли  на основании официального курса  рубля, установленного Банком России. Порядок пересчета валютных ценностей в рубли определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

 

Для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности пересчитывается  в рубли: стоимость активов и  обязательств, выраженная в иностранной  валюте (денежных знаков в кассе  организации, средств на счетах в  банках, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов  и других активов и обязательств) (п. 4 ПБУ 3/2000.). Порядок пересчета стоимости активов и обязательств в рубли различен. Для денежных знаков в кассе, средств на счетах в банке, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков средств целевого финансирования пересчет их стоимости в рубли осуществляется дважды: на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000). Причем для составления отчетности пересчет стоимости этих активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2000). Возникающие в результате пересчета курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000). Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете по мере их принятия записью:

 

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

 Кредит счетов 50,51, 52, и  др.

 

Положительные курсовые разницы  отражаются обратной записью по кредиту  счета 91/1 «Прочие доходы». Учет движения денежных средств при использовании прочих форм расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». При инвентаризации устанавливается наличие таких счетов у организации и остатки сумм на них. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты три субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета». В случае наличия других текущих и особых счетов к этому счету открываются дополнительные субсчета. Денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банке, оцениваются как в рублях, так и в иностранной валюте. Причем учет денежных средств на этих счетах ведется обособлено.

 

Зачисление денежных средств  на эти счета отражается в учете  записью:

 

Дебет 55 «Специальные счета  в банках»

 Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам».

 

Использование средств счетов согласно выпискам банка сопровождается проводкой:

 

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

 Кредит 55 «Специальные  счета в банках».

 

Неиспользованные средства возвращаются на банковские счета, с  которых они были перечислены, что  оформляется проводкой:

 

Дебет 51,52

 Кредит 55.

 

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, производиться  путем сверки остатков сумм по дебету счетов, числящихся на соответствующих  счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка (конечным сальдо по выпискам банков). Организация  должна получить у банка подтверждение  сумм, числящихся на ее счетах. Одновременно осуществляется сверка соответствия сумм остатков в аналитическом и синтетическом  учете с сальдо счетов в бухгалтерском  балансе (форма № 1 – строки 262, 263, 264). При инвентаризации проверяется  тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов данным, содержащимся в выписках банка.

 

Инвентаризационная комиссия должна сверить выписки банка  с приложенными оправдательными  документами, в которых устанавливает  правильность сумм, указанных в выписке.

 

Полнота банковских выписок  устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка  средств на счете. Остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

 

Достоверность выписок инвентаризационная комиссия определяет путем проверки всех их реквизитов. При наличии  исправлений необходимо провести встречную  сверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

 

В процессе инвентаризации следует  убедиться в достоверности и  подлинности всех денежно-расчетных  документов. В случае возникновения  сомнений проводится встречная сверка денежно-расчетных документов подколотых к выписке банка, хранящихся у  организации, с документами, находящимися в банке или у контрагента  по операции. Одновременно с проверкой  достоверности операций и подлинности  банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей  в регистрах синтетического учета. Выявленные в результате инвентаризации суммы, ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетного, валютного или других счетов и обнаруженные при проверке выписок банка с этих счетов, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

 

Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»

 Кредит 51,52,55.

 

На суммы поступивших  платежей в учете составляется проводка:

 

Дебет 51,52,55

 Кредит 76/2 «Расчеты по  претензиям».

 

Для оформления результатов  инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным  по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, используется акт  инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), к которому прилагается справка, отражающая сведения об остатках сумм, числящихся на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям».

 

Учет денежных средств в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». Инвентаризация средств на этом счете осуществляется путем проверки документального обоснования отраженных по нему сумм. По каждому документу инвентаризационной комиссией устанавливается своевременность зачисления перевода на счет в банке. В случае необходимости могут быть сделаны письменные запросы банку, почтовому отделению о причине задержки зачисления или перевода. Результаты инвентаризации денежных средств в пути приводятся в акте (описи) с отражением сумм по направлениям переводов, числящихся как «переводы в пути». По каждой сумме указывается номер и дата документа (квитанций учреждений банков, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.д.). Итоги акта инвентаризации сверяются с данными аналитического учета по счету 57 и суммой, отраженной по строке 264 второго раздела актива бухгалтерского баланса.

 

Учет денежных средств  на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется в рублях и иностранной валюте. На суммы сданных из кассы в  банк денежных средств, отражаемых как  денежные средства в пути (переводы), в учете осуществляется запись:

 

Дебет 57

 Кредит 50.

 

При зачислении денежных средств, числившихся в пути на расчетный  или валютный счета, в учете производится запись:

 

Дебет 51,52

 Кредит 57.

 

Остатки денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Денежные средства».