5. Определение и оформление
результатов инвентаризации
Заключительным этапом инвентаризации
является определение её результатов.
Возможны следующие варианты:
- совпадение учётных и фактических остатков,
- недостача (превышение учётных
остатков над фактическими),
- излишки (превышение фактического
остатка над учётным),
- пересортица (имущество одного
наименования, но разных сортов находится
одновременно в излишке и недостаче).
Результат инвентаризации определяется
отдельно по каждому виду имущества.
Возможна (и весьма вероятна) ситуация
недостачи по одной позиции
инвентаризационной описи и излишков
по другой. В этом случае итог
подводится отдельно, недостача
одного вида имущества не может погашаться
излишками другого вида.
Выявленная в результате
инвентаризации недостача возмещается
материально ответственным лицом
на основании договора о полной материальной ответственности.
Излишки приходуются на склад, их стоимость
учитывается как доход организации.
Особой ситуацией является
пересортица (например недостача 5 ящиков яблок сорта Симиренко и излишек того же количества
яблок сорта Боровинка). Зачёт пересортицы
допускается (однако не является обязательным,
оставаясь на усмотрении администрации
предприятия) только в случаях, если недостача
и излишки выявлены:
- в отношении товарно-материальных ценностей, визуально схожих до степени смешения (например, тушёнка говяжья и свиная в однотипных консервных банках),
- в отношении товарно-материальных ценностей одного наименования (например, зелёный горошек и сгущённое молоко не могут быть подвергнуты пересортице даже в том случае, если они выпущены в консервных банках одинакового размера и схожей раскраски),
- в один и тот же период (от предыдущей инвентаризации до текущей),
- у одного материально-ответственного лица (то есть в одном месте хранения),
- в одинаковых количествах (недостача одного вида имущества (по количеству, а не по сумме), равна излишкам другого).
В случае если пересортице
подверглись виды имущества одного
наименования, но имеющие разную
цену, разница между их стоимостью расценивается
как недостача или излишек с принятием
соответствующих решений.
Недостача имущества (в основном,
продовольствия; а также горюче-смазочных
материалов, химической продукции и некоторых
видов строительных материалов) может
объясняться естественной убылью (усушка, утруска,
раскрошка, утечка, улетучивание, распыл).
Отметим, что естественная убыль — это
уменьшение количества продукта по естественным
физическим причинам при соблюдении условий
хранения, но не в результате порчи. На
все виды продуктов приказами соответствующих
министерств определены нормы естественной убыли при
хранении, перевозке, разгрузке, реализации
через торговую сеть. При этом нормы естественной
убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым
по массе (а не поштучно). В пределах указанных
норм естественная убыль продуктов может
быть списана как расход предприятия.
Однако важно понимать, что
естественную убыль нельзя принимать
к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются
не обязательными, а максимально разрешёнными.
В бухгалтерском учёте отражается только
реальная (установленная инвентаризацией)
недостача продукта в пределах норм естественной
убыли (такая недостача может быть меньше
нормы или её может вообще не быть). В практике
имеют место случаи, когда материально-ответственные
лица скрывают экономию естественной
убыли и за счёт этого совершают хищения.
Для оформления зачёта пересортицы,
списания естественной убыли
и окончательного подведения
итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ
оформляется бухгалтерией на основании
инвентаризационной описи и служит для
проведения по учёту результатов инвентаризации.
В условиях организации розничной торговли,
когда нет возможности вывести книжные
остатки по каждому виду товара, недостача
или излишек определяется в суммовом выражении.
В этом случае вместо инвентаризационной
описи и сличительной ведомости составляется
акт результатов инвентаризации.
Следует отметить, что недостача
сама по себе, сколь крупной
она бы ни была, не является уголовно или административно
наказуемым деянием (может быть предусмотрена
только дисциплинарная или материальная ответственность).
Тем не менее, материалы инвентаризации
могут иметь доказательственное значение
в случаях хищений или иных злоупотреблений. Что же касается репутации материально-ответственного
лица, принято считать, что «излишки хуже
недостачи», поскольку недостача сама
по себе может говорить лишь о невнимательности,
регулярные же обнаружение излишков свидетельствует
о намеренном их создании, возможно с целью
хищения.
Список использованной
литературы
1. Керимов В. Э. Бухгалтерский учёт. — М.: Эксмо, 2006.
2. М. В. Мельник,
А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. Ревизия и контроль : учебник. — М.: КНОРУС,
2006.
3. Бровкина
Н. Д. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — М.:
ИНФРА-М, 2007.
Контроль и ревизия :
учебник для среднего профессионального
образования / М. В.
4. Мельник. — М.: Экономистъ, 2007
5. Дубоносов
Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Курс лекций. —
М.: Книжный мир, 2005.
6. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия:
Учебно-практическое пособие. — М.: Книжный
мир, 2004.