Инвентаризация и переоценка основных средств, отражение в учете их результатов

По испорченным и  недостающим основным средствам  комиссия составляет акт на списание основных средств (ф. № ОС-3) или акт  на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4) в двух экземплярах. В  актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину списания (порча, кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие преждевременного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. На основании актов на списание основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Итоги инвентаризации оформляются  инвентаризационной описью основных средств  и сличительной ведомостью результатов  инвентаризации основных средств. Указывается  основание для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение); порядковый номер документа; начало и окончание инвентаризации.

В инвентарной описи  указываются фактические данные и данные бухгалтерского учета. В  сличительной ведомости указываются  только те объекты, по которым имеются  расхождения. (Приложение А)

Оба документа подписываются членами инвентаризационной комиссии, материально- ответственными лицами и бухгалтером, который проводил подсчеты.

5. При инвентаризации  выявлены неучтенные основные  средства:

- балансовая стоимость,  определенная экспертным путем:

Дебет счета 2415 «Прочие  основные средства»    

Кредит счета 6280 «Прочие  доходы»     64000 тенге

- амортизация неучтенных  основных средств, определенных  экспертным путем:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»    

Кредит счета 2424 «Амортизация прочих основных средств» 18000 тенге

Итого первоначальная стоимость, определенная

экспертным путем.

2.2 Порядок проведения переоценки основных средств и отражение в учете ее результатов

 

Рассмотрим порядок проведения переоценки основных средств на предприятии  ТОО «Центр».

Предприятиям предоставлено право  осуществлять индексацию основных средств  путем прямого пересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств./17,с.16/.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату на данном предприятии проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости /22,с.6/. Согласно действующим нормативным актам, ТОО «Центр» самостоятельно принимает решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

При увеличении первоначальной или  текущей стоимости основных средств  на сумму переоценки увеличивается  их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 5420 «Резервы на переоценку». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. /18,с.18/

В случаях, когда до проведения очередной  переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5420 «Резервы на переоценку» производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

Например, первоначальная стоимость  объекта составляет 1000,0 тыс. тенге, амортизация начислялась прямым (линейным) методом. Срок полезного  использования объекта составляет 5 лет.

Через 2 года предприятием принято  решение переоценить объект с  целью приведения его стоимости  к рыночной стоимости. Оценщиком  рыночная стоимость определена в 5000,0 тыс. тенге, срок полезного использования увеличен на один год. Расчет и процедура расчета представлены в Приложении Б.

Порядок отражения переоценки на корреспондирующих  счетах отражен в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету переоценки объекта основных средств

№ п/п	Операция	Сумма, тыс.тенге	Корресп-я счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Счет начисления амортизации и  счет по учету основных средств сводятся	400,0	2420	2410
2	Увеличена сумма первоначальной стоимости	4400	2410	5420

 

Также ежегодно в бухгалтерском  учете ТОО «Центр» будет производится запись: дебет счета 5420 «Резервы на переоценку основных средств» - кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на сумму 1100 тыс.тенге (4400 : 4).

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее  не подвергавшихся дооценке, сумма  снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Составляется ведомость аналитического учета переоценки основных средств. (Приложение В)

Например, при проведении переоценки первоначальная стоимость здания в  размере 2000000 тенге уменьшилась и  составила 1700000 тенге. Накопленная сумма  износа в размере 50000 тенге была скорректирована  пропорционально уценке стоимости  здания и составила 42500 тенге.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) по итогам первой переоценки:

Дебет счета 7410 " Расходы по выбытию активов " - 300000 тенге (2 млн.-1,7млн.);

Кредит счета 2412 "Здания и сооружения" - 300000 тенге;

Дебет счета 2421 "Амортизация 

зданий и сооружений"    - 7500 тенге (50000-42500);

Кредит счета 6150 "Доходы от изменения 

справедливой стоимости финансовых инструментов" - 7500 тенге;

По итогам следующей переоценки стоимость здания составила 2100000 тенге, износ 52500 тенге:

2) по итогам второй переоценки:

Дебет счета 2412 "Здания и сооружения"        - 300000 тенге;

Кредит счета 6150 "Доходы от изменения 

справедливой стоимости финансовых инструментов" - 300000 тенге;

Дебет счета 7330 "Расходы от изменения

 справедливой стоимости финансовых  инструментов"    - 7500 тенге;

Кредит счета 2421 "Амортизация  зданий и сооружений" - 7500 тенге;

Дебет счета 2412 "Здания и сооружения" - 100000 тенге (2,1 млн-2 млн);

Кредит счета 5420 "Резерв на переоценку"   - 100000 тенге;

Дебет счета 5420 "Резерв на переоценку"  - 2500 тенге (52500-50000);

Кредит счета 2421 "Амортизация  зданий и сооружений"    - 2500 тенге.

По мере эксплуатации объекта сумма  переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в  соответствии с применяемым методом  начисления амортизации. Вся сумма  дооценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия  объекта основных средств.

 

3 Раскрытие информации о результатах инвентаризации и переоценки основных средств в финансовой отчетности

 

Выявленные при инвентаризации расхождения на ТОО «Центр» в  общем случае подлежат отражению  в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой инвентаризации – в  годовом  бухгалтерском  отчете). 

В финансовой отчетности предприятия раскрываться следующая информация об имеющихся долгосрочных активах:

1) первоначальная стоимость на  начало и конец следующего  периода по каждому виду долгосрочных  активов с учетом их движения:

• ввод;
• выбытие;
• изменение первоначальной стоимости, причины изменений,

2) при начислении амортизации  по каждому виду долгосрочных  активов:

• используемый метод начисления амортизации;
• первоначальная или текущая стоимость амортизируемых активов на начало и конец отчетного периода;
• сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

3) при проведении переоценки:

• текущая стоимость каждого вида долгосрочных активов на начало и конец отчетного периода;
• основание и периодичность проведения переоценки;
• дата проведения переоценки;
• метод проведения переоценки;
• кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также раскрывается информация об основных средствах на конец отчетного  периода о:

1) первоначальной или текущей  стоимости временно неиспользуемых  основных средств;

2) первоначальной  или текущей стоимости основных  средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена  амортизация;

3) наличии и ограничении по  праву собственности на основные  средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

4) непогашенных обязательствах  по приобретению основных средств;

5) стоимости незавершенного строительства  на конец отчетного периода;

6) стоимости отдельных видов  основных средств на конец  отчетного периода, выбывших из  эксплуатации, но числящихся в  составе основных средств с  целью дальнейшей их реализацией;

7) учетной политике, связанной с  затратами на постановление основных  средств.

От правильной оценки долгосрочных активов в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации. В соответствии с трансформацией финансовой отчетности при переходе к МСФО долгосрочные активы должны учитываться по переоцененной стоимости.

При этом предприятие понесет дополнительные затраты на обязательную переоценку долгосрочных активов, а также в  любом случае обязана будет исчислить  стоимость ОС и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная  амортизация и накопленные убытки от обесценения).

Для первого применения международных  стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) предлагается воспользоваться  одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое  применение МСФО» (IFRS 1 «First Time Adoption of IFRS»). Согласно данному исключению, которое, кстати, можно применять и для  некоторых видов нематериальных активов, при наличии достоверной  переоценки, которая дает стоимость  основных средств, близкую к его  балансовой стоимости по «историческому»  подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую  стоимость можно принять в  качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» таких основных средств в учете по МСФО - определить срок оставшегося полезного использования, а следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далее такие основные средства по «исторической» схеме, т.е. принять полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость основных средств, и далее в балансе это основное средство учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения./3/

Согласно МСФО 16 объект основных средств, который может быть признан в  качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Если есть подозрения на обесценение  основных средств, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») требует  проведения специальной процедуры - теста на обесценение.

Согласно МСФО 36 убыток обесценения  должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования. Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих  условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих  потоков денежных средств, возникновение  которых ожидается от продолжающегося  использования актива и от его  выбытия в конце срока полезной службы. Обычно эта величина оценивается  в два этапа: сначала оцениваются  будущие притоки и оттоки денежных средств от использования актива и его ликвидации, затем применяется  соответствующая ставка дисконта к  этим будущим потокам денежных средств. Ставка дисконта до вычета налога должна отражать текущие рыночные оценки временной  стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы. /12, c.103/