Все первые экземпляры договоров о материальной
ответственности хранятся в бухгалтерии.
Бухгалтер ТОО «Авеста» к моменту проведения
инвентаризации составляет инвентаризационную
опись основных средств по местам хранения
и по материально-ответственным лицам.
Инвентаризационная опись составляется
комиссией назначенной приказом руководителя
ТОО «Авеста», отдельно по каждому месту
проверки. В ней указываются состав комиссии,
основание проверки (приказ), место проверки,
фамилия, имя, отчество материально-ответственного
лица, дата проверки. В конце инвентаризационной
описи пишется расписка материально-ответственного
лица о согласии с внесенными в опись комиссией
материальными ценностями.
Порядок проведения инвентаризации в
ТОО «Авеста» осуществляется в соответствии
с общими правилами проведения инвентаризации.
Инвентаризация в ТОО «Авеста» проводится
не ранее ноября отчетного года. Председатель
комиссии до начала проведения инвентаризации
визирует все представленные документы,
приложенные к отчетам, что является для
бухгалтерии определением остатков имущества
на начало инвентаризации. Материально-ответственные
лица дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные
документы на имущество сданы в бухгалтерию
или переданы инвентаризационной комиссии,
и все ценности, поступившие на их ответственность,
оприходованы, а выбывшие списаны. Аналогичные
расписки дают и лица, имеющие подотчетные
суммы или доверенности на получение имущества.
Для организации учета и обеспечения контроля
за сохранностью основных средств каждому
объекту присваивается инвентарный номер.
Он сохраняется за ним на весь период его
нахождения в данном учреждении. Аналитический
учет основных средств ведется на инвентарных
карточках. Во время инвентаризации проверяется
соответствие инвентарных номеров, особенно
на сложных инвентарных объектах (например,
компьютер состоит из нескольких составляющих
– монитор, клавиатура, системный блок).
На каждом элементе такого сложного инвентарного
объекта должен быть обозначен один и
тот же инвентарный номер.
До начала инвентаризации основных средств
бухгалтером ТОО «Авеста» проверяется:
а) наличие и состояние инвентарных карточек,
инвентарных книг или описей;
б) наличие и состояние технических паспортов
или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства,
сданные или принятые предприятием в аренду,
на хранение и во временное пользование.
При отсутствии документов необходимо
обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей
в регистрах бухгалтерского учета или
технической документации должны быть
внесены соответствующие исправления
и уточнения. Таким образом, задачей инвентаризационной
комиссии при проведении инвентаризации
на ТОО «Авеста» является проверка правильности
использования и хранения основных средств,
своевременное нахождение ошибок в бухгалтерском
учете.
2.2Процедуры
инвентаризации
Учет основных средств организуется
в бухгалтерии ТОО «Авеста» по классификационным
группам в разрезе инвентарных объектов.
Под инвентарным объектом понимается
законченное устройство, предмет или комплекс
предметов со всеми приспособлениями
и принадлежностями, относящимися к данному
объекту. При инвентаризации основных
средств на ТОО «Авеста» комиссия производит
осмотр объектов и заносит в описи полное
их наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные
показатели.
Структура основных средств
ТОО «Авеста» представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Структура основных
средств ТОО «Авеста» (тыс.тенге)
Группы основных
средств |
Наличие на начало
года |
Тыс. тг. |
Здания и сооружения |
4000 |
Рабочие машины и
оборудование |
48217 |
Вычислительная и
орг.техника |
300 |
Транспортные средства |
3500 |
Инструменты |
250 |
Всего основных средств |
56267 |
При инвентаризации зданий,
сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих
нахождение указанных объектов в собственности
предприятия (учреждения). Проверяется
также наличие документов на земельные
участки, водоемы и другие объекты природных
ресурсов, находящихся в собственности
предприятий (учреждений). При выявлении
объектов, не принятых на учет, а также
объектов, по которым в регистрах бухгалтерского
учета отсутствует или указаны не правильные
данные, характеризующие их, комиссия
должна включить в опись правильные сведения
и технические показатели по этим объектам.
Например, по зданиям – указать их назначение,
основные материалы из которых они построены,
объекты (по наружному или внутреннему
обмеру), площадь (общая полезная площадь),
число этажей (без подвалов, полуподвалов
и т.д.), год постройки, другое; по каналам
– протяженность, глубину и ширину (по
дну и поверхности), искусственные сооружения,
материалы крепления дна и откосов; по
мостам – место нахождения, род материалов
и основные параметры; по дорогам – тип
дороги (шоссе, профилированная), протяженность,
вид покрытия, ширину полотна и т.п. Оценка
выявленных инвентаризацией не уточненных
объектов должна быть произведена с учетом
рыночных цен, а износ определен по действенному
техническому состоянию объектов с оформлением
сведений об оценке и износе соответствующими
актами. Основные средства вносятся в
описи по наименованиям в соответствии
с основным назначением объекта. Если
объект подвергся восстановлению, реконструкции,
расширению или переоборудованию и вследствие
этого изменилось основное его назначение,
то он вносится в опись под наименованием,
соответствующим новому назначению. Если
комиссией установлено, что работы капитального
характера (надстройка этажей, пристройки
новых помещений и др.) или частичная ликвидация
строений и сооружений (слом отдельных
конструктивных элементов) не отражены
в бухгалтерском учете, необходимо по
соответствующим документам определить
сумму увеличения или снижения балансовой
стоимости объекта и привести в описи
данные о произведенных изменениях. Машины,
оборудование и транспортные средства
заносятся в описи индивидуально с указанием
инвентарного номера, заводского номера
предприятия-изготовителя, года выпуска,
изготовления, мощности и т.д. Однотипные
предметы хозяйственного инвентаря, инструменты,
станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие
одновременно в одно из структурных подразделений
предприятий (учреждений), учитываемые
по типовой инвентарной карточке группового
учета, в описях производятся по наименованиям
с указанием количества этих предметов.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации
и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная
комиссия составляет отдельную опись
с указанием времени ввода в эксплуатацию
и причин, приведших эти объекты к непригодности
(порча, полный износ и т.п.). Одновременно
с инвентаризацией собственных основных
средств, проверяются основные средства,
находящихся на ответственном хранении
и арендованные. По этим объектам составляются
отдельно по каждому предприятию инвентаризационные
описи, в которых дается ссылка на документы,
подтверждающие принятие этих объектов
в аренду или ответственное хранение.
В них кроме установленных сведений, указываются
наименование предприятия, сроки аренды
или хранения. Один экземпляр инвентаризационной
описи высылается этим предприятиям. Инвентарным
объектом по группе зданий в ТОО «Авеста»
является каждое отдельно стоящее здание.
Надворные постройки, ограждения и другие
надворные сооружения, обслуживающие
здание, составляют вместе с ним единое
целое. Если же они обслуживают несколько
зданий, то это отдельные инвентарные
объекты.
Наружные пристройки к зданию,
имеющие отдельное хозяйственное значение,
отдельно стоящие котельные, а также капитальные
надворные постройки (склады, гаражи и
т.п.) являются самостоятельными инвентарными
объектами. В состав здания входят все
коммуникации внутри здания, необходимые
для его эксплуатации, как-то: вся система
отопления внутри здания, включая и котельную
установку для отопления (если последняя
находится в самом здании), вся внутренняя
сеть водо-газопровода и канализации со
всеми устройствами, вся внутренняя сеть
силовой и осветительной электропроводки
со всей осветительной арматурой, внутренние
телефонные и сигнализационные сети и
вентиляционные устройства обще санитарного
назначения, подъемники (лифты).
Водо-, газо- и теплопроводные
устройства, а также устройства канализации
включаются в состав зданий, начиная от
вентиля или тройника у зданий или от ближайшего
смотрового колодца в зависимости от места
присоединения подводящего трубопровода.
Проводка электрического освещения и
внутренние телефонные и сигнализационные
сети включаются в состав инвентарного
объекта здания, начиная от вводного ящика,
или кабельных концевых муфт (включая
ящик и муфты), или проходных втулок (включая
втулки). Фундаменты под всякого рода объектами
(не являющимися строениями) - котлами,
генераторами, станками, машинами, аппаратами
и т. п., хотя бы эти объекты были расположены
внутри здания, — не входят в состав здания.
Фундаменты этих объектов входят в состав
тех инвентарных объектов, которым они
служат. Фундаменты под крупногабаритное
оборудование, сооруженные одновременно
со строительством здания, входят в состав
здания.
К сооружениям относятся инженерно-строительные
объекты, назначением которых является
создание условий, необходимых для осуществления
процесса производства путем выполнения
тех или иных технических функций, не связанных
с изменением предмета труда. К сооружениям
также относятся отдельные инженерно-строительные
объекты (сооружения городского благоустройства
и др.), предназначенные для целей непроизводственного
обслуживания. Инвентарным объектом считается
каждое отдельное сооружение со всеми
устройствами, составляющими с ним одно
целое. Инвентарным объектом по группе
"Рабочие машины и оборудование"
являются каждая отдельная машина, аппарат,
агрегат, установка, прибор и т.д., включая
входящие в их состав приспособления,
принадлежности, приборы, инструменты,
электрооборудование, а также индивидуальное
ограждение и фундамент (если инвентарный
объект смонтирован на отдельном фундаменте).
Инвентаризационной комиссией
15 ноября 2006 года была проведена инвентаризация
отдельной группы основных средств предприятия
ТОО «Авеста», а именно мини асфальтобетонного
комплекса контейнерного типа ФЕНИКС
Т-1500, совместного производства Россия-Великобритания).
Перед проведением инвентаризации бухгалтером
ТОО «Авеста» была составлена инвентаризационная
опись основных средств по местам хранения
и по материально-ответственным лицам
по форме ИНВ-01. (Приложение 1) Также до
начала инвентаризации основных средств
бухгалтером ТОО «Авеста» были проверены
следующие первичные документы по учету
основных средств:
- акт приема-передачи
объекта основного средства, форма
№ ОС-1; (Приложение 2)
- инвентарные карточки
основных средств, форма № ОС-7;
(Приложение 3)
- технические паспорта
на каждый объект ОС;
Инвентарная карточка учета
основных средств (для машин, оборудования,
инструмента, производственного и хозяйственного
инвентаря) (форма № ОС-7) ведется в бухгалтерии
ТОО «Авеста» на каждый объект, заполняется
в одном экземпляре на основании акта
приемки-передачи основных средств, технической
и другой документации на данный объект.
Инвентарными объектами мини асфальтобетонного
комплекса контейнерного типа Феникс
Т-1500 являются каждый аппарат, включая
входящие в его состав приспособления,
принадлежности и приборы, ограждение,
а также фундамент, на котором смонтирован
инвентарный объект. Перечень инвентарных
объектов мини-асфальтобетонного завода
Феникс Т-1500 приведен в таблице 2.
Таблица 2 - Асфальтобетонный
завод Феникс Т-1500 контейнерного типа
(быстро монтируемый)
Объект группы |
Сумма |
Приемная секция |
500 000 |
Cушильный барабан
с горелкой |
6 234 000 |
Башня грохочения,
дозирования и смешивания |
4 184 000 |
Система очистки
воздуха |
9 345 783 |
Кабина управления
АБЗ |
3 245 000 |
Система управления
АБЗ |
2 347250 |
Система хранения
минерального порошка |
6 274 198 |
Система хранения
битума |
6 345 871 |
Электрооборудование
АБЗ |
4 562 115 |
Пуско-наладочный
комплекс |
445 879 |
В процессе проведения инвентаризации
асфальтобетонного комплекса контейнерного
типа Феникс Т-1500 расхождений с учетом
не было выявлено, все объекты основных
средств имеются в наличии и находятся
в исправном техническом состоянии. Если
же обнаружена недостача основных средств,
руководитель обязан назначить административное
расследование, которое проводится, как
правило, в течение 10 дней. Если инвентаризация
основных средств проводится в течение
нескольких дней, то помещения, где они
хранятся, при уходе инвентаризационной
комиссии опечатываются. Во время перерыва
в работе инвентаризационных комиссий
(в обеденный перерыв, в ночное время, по
другим причинам) описи должны хранится
в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении,
где проводится инвентаризация. В тех
случаях, когда материально ответственные
обнаружат после инвентаризации ошибки
в описях, они должны немедленно (до открытия
склада, кладовой, секции и т.п.) заявить
об этом председателю инвентаризационной
комиссии. Инвентаризационная комиссия
осуществляет проверку указанных фактов
и в случае их подтверждения проводит
исправление выявленных ошибок в установленном
порядке. По окончании инвентаризации
могут проводиться контрольные проверки
правильности проведения инвентаризации.
Их следует проводить с участием членов
инвентаризационных комиссий и материально
ответственных лиц обязательно до открытия
склада, кладовой, секции и т.п., где поводилась
инвентаризация. Результаты контрольных
проверок правильности проведения инвентаризации
оформляются актом и регистрируются в
книге учета контрольных проверок правильности
проведения инвентаризаций. Далее инвентаризационной
комиссией была проведена инвентаризации
группы основных средств «Вычислительная
и орг.техника». К данной группе в ТОО «Авеста»
относятся компьютеры, принтеры, ксерокс,
сканер, модем и др. Комиссия в обязательном
порядке произвела осмотр данных инвентарных
объектов, объектов не принятых на учет,
а также объектов, по которым в регистрах
бухгалтерского учета отсутствуют или
указаны неправильные данные. После оформления
инвентаризации в установленном порядке
опись передается в бухгалтерию для составления
сличительной ведомости.
3.
Оформление документации и результатов
инвентаризации основных средств
3.1
Документальное оформление инвентаризации
основных средств
Итоги инвентаризации оформляются
инвентаризационной описью основных средств
и сличительной ведомостью результатов
инвентаризации основных средств. Указывается
основание для проведения инвентаризации:
- приказ, постановление, распоряжение;
- порядковый номер документа;
- начало и окончание
инвентаризации.
В инвентарной описи указываются
фактические данные и данные бухгалтерского
учета. В сличительной ведомости указываются
только те объекты, по которым имеются
расхождения. Оба документа подписываются
членами инвентаризационной комиссии,
материально-ответственными лицами и
бухгалтером, который проводил подсчеты.
Инвентаризационные описи могут быть
заполнены как с использованием средств
вычислительной и другой организационной
техники, так и ручным способом. На каждой
странице описи указывают прописью число
порядковых номеров материальных ценностей
и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на данной странице,
вне зависимости от того, в каких единицах
измерения (штуках, килограммах, метрах
и т.д.) эти ценности показаны. Исправление
ошибок производится во всех экземплярах
описей путем зачеркивания неправильных
записей и проставления над зачеркнутыми
правильных записей. Исправления должны
быть оговорены и подписаны всеми членами
инвентаризационной комиссии и материально
ответственными лицами. В описях не допускается
оставлять незаполненные строки, на последних
страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть
сделана отметка о проверке цен, таксировки
и подсчета итогов за подписями лиц, производящих
эту проверку. Описи подписывают члены
инвентаризационной комиссии и материально-ответственные
лица. В конце описи материально-ответственные
лица дают расписку, подтверждающую проверку
комиссией имущества в их присутствии,
об отсутствии к членам комиссии каких-либо
претензий и принятии перечисленного
в описи имущества на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия имущества
в случае смены материально-ответственных
лиц принявший имущество расписывается
в описи в получении, а сдавший - в сдаче
имущества. Для определения результатов
инвентаризации в бухгалтерии составляется
"Сличительная ведомость результатов
инвентаризации основных средств" (ф.№
инв.- 18) с включением в нее объектов, по
которым выявлены отклонения от учетных
данных. При установлении фактов недостачи
или излишков основных средств инвентаризационная
комиссия собирает письменные объяснения
о причине расхождений у материально-ответственных
лиц. Недостачи или порча объектов основных
средств возмещаются за счет виновных
лиц. По решению администрации предприятия
(приказ или распоряжение по итогам работы
инвентаризационной комиссии) на него
закладывается взыскание. Виновное в недостаче
или порче материально-ответственное
лицо обязано возместить ущерб предприятию
по рыночной стоимости объекта. Разница
между рыночной и остаточной стоимостью
пропавшего или испорченного объекта
отражается в бухгалтерском учете как
внереализационные доходы предприятия.
На неучтенные основные средства выписывают
новые инвентарные карточки; по недостающим
объектам, списанным с баланса, карточки
помещают в раздел картотеки "Архив".
Протокол заседания инвентаризационной
комиссии утверждается руководителем
предприятия не позднее 10 дней после окончания
инвентаризации. Результаты инвентаризации
находят свое отражение на счетах бухгалтерского
учета. Результаты должны быть отражены
в учете того месяца, в котором была закончена
инвентаризация. Как уже было исследовано
в предыдущем пункте курсовой работы,
инвентаризационной комиссией была проведена
инвентаризации группы основных средств
«Вычислительная и орг.техника». К данной
группе в ТОО «Авеста» относятся компьютеры,
принтеры, ксерокс, сканер, модем и др.
В результате проведения инвентаризации
комиссией были выявлены неучтенные основные
средства по данной группе: струйный принтер
HP-deskjet 3520. Излишки, выявленные при инвентаризации,
приняты к учету по рыночной стоимости.
Также инвентаризационной комиссией была
выявлена недостача модема марки Acorp 56
kbs. По данной недостаче был составлен
протокол инвентаризационной комиссии,
в котором приведены подробные сведения
о причинах и виновниках недостачи, а также
о мерах, которые следует принять по отношению
к виновным и по предупреждению отрицательных
явлений в дальнейшем. Недостача основных
средств отражена как выбытие основных
средств, но с отнесением балансовой стоимости
в начет виновному. На неучтенный объект
основных средств выписана новая инвентарная
карточка. Также в бухгалтерии была составлена
"Сличительная ведомость результатов
инвентаризации основных средств" с
включением в нее объектов, по которым
выявлены отклонения от учетных данных.
(Приложение 5) По недостающему основному
средству, списанному с баланса, карточку
помещают в раздел картотеки «Архив».
Выявленные в результате инвентаризации
излишки и недостачи имущества принимаются
к учету и соответствующая сумма зачисляется
на финансовые результаты предприятия
ТОО «Авеста» в Отчете о доходах и расходах.
Корреспонденция счетов по учету результатов
инвентаризации в ТОО «Авеста» приведена
в таблице 3.