Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Марта 2013 в 15:32, контрольная работа
Вся информация, подготовленная и собранная аудиторам до и в процессе проверки, а также по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть ее - документы аудитора или их копии - может рассматриваться как аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства».
1 Источники получения аудиторских доказательств и порядок документирования.
1.1 Понятие аудиторских доказательств, их необходимость и надежность………..……3
1.2 Методы (процедуры) получения аудиторских доказательств…………………………6
1.3 Понятие документации, ее содержание……………….………………………………..10
1.4 Информация, содержащаяся в аудиторских документах……………………………...11
2. Процедуры контроля, определенные Федеральным стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляющим аудиторским лицом»…...12
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………...14
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Удмуртский государственный университет»
Институт экономики и управления
Кафедра экономики и социологии труда
по дисциплине: «Основы аудита»
Выполнил:
студент гр. ЗС(ИЭиУ)-060200-42(К)
Проверил:
СОДЕРЖАНИЕ
1 Источники получения аудиторских доказательств и порядок документирования.
1.1 Понятие аудиторских до
1.2 Методы (процедуры) полу
1.3 Понятие документации, е
1.4 Информация, содержащаяся в аудиторских
2. Процедуры контроля, определенные Федеральным стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляющим аудиторским лицом»…...12
СПИСОК ИСОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………...
1 Источники получения аудиторских доказательств и порядок документирования.
1.1 Понятие аудиторских до
Вся информация, подготовленная и собранная
аудиторам до и в процессе проверки, а
также по ее результатам, является
аудиторской информацией. Часть ее - документы аудитора
или их копии - может рассматриваться как
аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам,
на основе которых аудиторская фирма или
аудитор, работающий самостоятельно, может
составить обоснованное мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы
в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности
в Российской Федерации «Аудиторские доказательства».
Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские
доказательства» устанавливает единые
требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить
при аудите финансовой бухгалтерской отчетности, а также к процедурам,
выполняемым с целью получения доказательств.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная
аудитором при проведении проверки, и
результат анализа указанной информации,
на которых основывается мнение
аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные
документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных
сотрудников аудируемого лица и информация,
полученная из различных источников (от
третьих лиц).
Аудиторские доказательства получают
в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего
контроля и соответствующих процедур
проверки по существу. В некоторых ситуациях
доказательства могут быть получены исключительно
путем проведения процедур проверки по
существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые
с целью получения аудиторских
доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности
функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных
искажений в финансовой бухгалтерской отчетности.
Под процедурами проверки понимают детальные тесты, оценивающие
правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского
учета; аналитические процеду
При получении аудиторских доказательств
с использованием тестов средств внутреннего контроля
аудитор обязан рассмотреть достаточность
и надлежащий характер этих доказательств
с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств
Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские
доказательства, которые представляют
собой лишь доводы в поддержку определенного
вывода, а не носят исчерпывающего характера.
Часто аудиторские доказательства собирают из различных источников или
из документов различного содержания
с тем, чтобы подтвердить одну и ту
же хозяйственную операцию или
При формировании аудиторского мнения
аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции
аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности
отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций
или средств внутреннего контроля могут
основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным
способом.
Аудиторские доказательства должны быть
достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном
случае определяют на основе оценки системы внутреннего
контроля и величины аудиторского риска.
Для составления объективного и
обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество
качественных доказательств.
На суждение аудитора о том, что является достаточным аудиторск
- аудиторская оценка характера
и величины аудиторского риска как на уровне финансовой бухгалтерской
отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского
учета или однотипных хозяйственных операций;
- характер систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля, а также оценка риска
- существенность проверяемой
статьи финансовой бухгалтерской отчетности;
опыт, приобретенный во вре
- результаты аудиторских процедур,
включая возможное обнаружение
мошенничества или ошибок;
- источник и достоверность
Аудиторские доказательства, как правило,
собирают, принимая во внимание каждую предпосылку
подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Аудиторские доказательства,
относящиеся одной предпосылке, например, в отношении существования
товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие
аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например
стоимостной оценки. Характер, временные
рамки и объем процедур проверки по существу
зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов
аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной
предпосылке. Например, при проверке погашения
дебиторской задолженности он может выявить
аудиторские доказательства как относительно
ее существования, так и относительно
ее величины (стоимостной оценки).
Надежность аудиторских доказательств
зависит как от источника (внутреннего или внешнего),
так и от формы представления (визуальной, документальной или устной).
При оценке надежности аудиторских доказат
- аудиторские доказательства, полученные
из внешних источников (от
третьих лиц), более надежны, чем доказательства,
полученные из внутренних
источников;
- аудиторские доказательства, полученные
из внутренних источников,
более надежны, если суще
внутреннего контроля эффективны;
- аудиторские доказательства, собранные
непосредственно аудитором,
более надежны, чем доказательства, полученные
от аудируемого лица;
- аудиторские доказательства в
заявлений более надежны, чем заявления,
представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны,
если они получены из различных источников,
обладают различным содержанием и при
этом не противоречат друг другу. В
подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности
по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения
аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если
аудиторские доказательства, полученные
из одного источника, не соответствуют
доказательствам, полученным из другого, аудитор Должен определить
дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.
Аудитор должен сопоставлять расходы,
связанные с получением аудиторских доказательств,
и полезность получаемой при этом информации.
Сложность работы и расходы не являются
достаточным основанием для отказа от
выполнения необходимой процедуры.
При наличии серьезных сомнений относительно
достоверности отражения хозяйственных
операций в финансовой (бухгалтерской)
отчетности, аудитор должен попытаться
получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства для устранения такого
сомнения. В случае невозможности получения
достаточных надлежащих аудиторских доказательств
аудитор должен выразить свое мнение с
соответствующей оговоркой или отказаться
от выражения мнения.
1.2 Методы (процедуры) пол
Аудитор получает аудиторские доказательства
путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование,
наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет
(проверка арифметических расчетов аудируемого
лица) и аналитические процедуры. Длительность
выполнения указанных процедур зависит, в частности,
от срока, отведенного на получение аудиторских
доказательств.
Инспектирование представляет собой проверку
записей, документов или материальных активов. В ходе
инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские
доказательства различной степени надежности в зависи
Документальные аудиторские доказательства,
характеризующиеся различными степенями надежности,
включают документальные аудиторские доказательства, созданные:
- третьими лицами и находящиеся
у них (внешняя информация);
- третьими лицами, но находящиеся
у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
- аудируемым лицом и находящиеся у него
(внутренняя информация). [9,С.187]
Проверка документов, касающихся имущества аудируемого
лица, предоставляет достоверные аудиторские
доказательства относительно его существования, но необязательно
относительно права собственности на
него или его стоимостной оценки.
Наблюдение представляет собой отслеживание
аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими
лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных
запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание
выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается
документальных свидетельств для аудита).
Запрос - поиск информации у осведомленных
лиц в пределах или за пределами аудируемого
лица. По форме он может быть как официальным
письменным запросом, адресованным третьим
лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным
работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить
аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые
подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение есть ответ на запрос об информации,
содержащейся в бухгалтерских записях (обычно
аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности
непосредственно у дебиторов).
Пересчет представляет собой проверку
точности арифметических расчетов в первичных документах
и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных
расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ
и оценку полученной аудитором информации,
исследование важнейших финансовых и экономических показателей
проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или)
неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
выявление причин таких ошибок и искажений.
Наряду с приведенными методами сбора
аудиторских доказательств могут применяться и некоторые
другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос
персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей)
стороны, подготовка альтернативного баланса.
Приведенные методы не противоречат тем,
которые приведены в стандарте, а лишь дополняют
и расширяют их. Так, инвентаризация является к
Прослеживание позволяет изучить нетипичные
ситуации (статьи, бухгалтерские записи),
которые отражены в документах клиента.
Этот метод близок по содержанию
к подтверждению и аналитическим процедурам.
Устный опрос персонала, руководства экономического
субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах
аудиторской проверки. Результаты устных
опросов должны записываться в виде протокола или краткого
конспекта, в котором обязательно указываются
фамилия аудитора, проводившего опрос,
а также фамилия, имя, отчество опрошенного
лица.
Для проведения типовых опросов аудиторская
организация может готовить бланки с перечнями
вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная
информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской
организацией к другим рабочим документам
аудиторской проверки.
Составление альтернативного баланса, по существу, является расширенным
вариантом метода «пересчет».
Например, для получения доказательств
о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции
(выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может
составить баланс израсходованного сырья
и материалов по нормам на единицу
продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ,
оказания услуг).
Баланс сырья, материалов и выхода
продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения
от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции
(выполнения работ, оказания услуг) и тем
самым убедиться в достоверности исчисления
финансового результата.
Возможен вариант получения оборотного
или сальдового баланса по результатам
деятельности предприятия (за квартал,
полугодие, год).
Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет
проверить правильность ведения учета
в целом по предприятию.
В целях расширения положений, касающихся
методов сбора аудиторских доказательств,
рассмотренные вопросы должны быть развиты
во внутренних стандартах как
аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так
и внутренних стандартах аудиторских организаций и и
В приложении А представлен
|
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
| ||
|
| |||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение А
Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией
Руководитель
Главный бухгалтер
Председатель инвентаризационной комиссии
1.3 Понятие документации,
Федеральный аудиторский стандарт «Документирование»
устанавливает единые требования к составлению
документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Аудиторская организация и индивидуальный
аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально
оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления
доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также
доказательств того, что аудиторская проверка
проводилась в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые
аудитором и для аудитора либо получаемые
и хранимые аудитором в связи
с проведением аудита. Рабочие документы
могут быть представлены в виде данных,
зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде.
Рабочие документы использу
Аудитор должен составлять рабочие документы
в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания
аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию
о планировании аудиторской работы, характере,
временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах,
а также о выводах, сделанных на основе
полученных аудиторских доказательств.
В рабочих документах должно содержаться обоснование
аудитором всех важных моментов, по которым
необходимо выразить свое профессиональное
суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях,
когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов
или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное
суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные
аудитору на момент формулирования выводов,
и необходимую аргументацию.
Аудитор вправе определять объем документации
по каждой конкретной аудиторской проверке,
руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе
документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа
или вопроса не является необходимым.
Вместе с тем объем документации аудиторской
проверки должен быть таков, чтобы в случае,
если возникает необходимость передать работу другому аудитору, не
имеющему опыта работы по этому заданию,
он смог исключительно на основе
данной документации (не прибегая к дополнительным
беседам или переписке с прежним аудитором)
понять проделанную прежним аудитором
работу и обоснованность его решений и выводов. Форма и содержание
рабочих документов определяются такими факторами, как:
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому
заключению;
- характер и сложность деятельности аудируемого
лица;
- характер и состояние систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиру
- необходимость давать указания
работникам аудитора, осуществлять
за ними текущий контроль и проверять
выполненную ими работу;
- конкретные методы и прием
Рабочие документы должны быть составлены
и систематизированы таким образом, чтобы отвечать
обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям
аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности
подготовки и проверки рабочих документов
рекомендуется разработать в аудиторской
организации типовые формы документации (например,
стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов,
бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Такая стандартизация
документирования облегчает поручение работы подчиненным
и одновременно позволяет надежно контролировать результаты
выполняемой ими работы.
Для повышения эффективности аудита в
ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую
и иную документацию, подготовленные аудируемым
лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные
материалы подготовлены надлежащим образом.
1.4 Информация содержащаяся в аудиторских
Информация, содержащаяся в аудиторских
- организационно-правовая форма
- выдержки или копии необходимых юридических
документов, соглашений и протоколов;
- информацию об отрасли, экономической
и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет
свою деятельность;
- информацию, отражающую п
программы аудита и любые изменения к
ним;
- доказательства понимания аудитором
систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
- доказательства, подтверждающие
оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств
контроля и любые корректировки этих оценок;
- доказательства, подтверждающие
факт анализа аудитором работы
аудируемого лица по внутреннему аудиту
и сделанные аудитором выводы;
- анализ финансово-хозяйственных операций
и остатков по счетам
бухгалтерского учета;
- анализ наиболее важных экономических
показателей и тенденций их
изменения;
- сведения о характере, временных
рамках, объеме аудиторских
процедур и результатах их выполнения;
- доказательства, подтверж
- сведения о том, кто выполнял аудиторские
процедуры, с указанием
времени их выполнения;
- подробную информацию о процедурах, примененных
в отношении
финансовой (бухгалтерской) отчетности
подразделений и (или) дочерних
предприятий, проверявшихся другим аудитором;
- копии сообщений, направленных
другим аудиторам, экспертам и
третьим лицам и полученных от них;
- копии писем и телеграмм по
вопросам аудита, доведенным до
сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия
- письменные заявления, полученные
от аудируемого лица;
- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам
аудита, включая ошибки и
выявлены аудитором в ходе выполнения
процедур аудита, и сведения о
действиях, предпринятых в связи с этим
аудитором;
- копии финансовой бухгалт
В случае проведения аудиторских проверок
в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов
(папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых
по мере поступления новой Информации, но остающихся по-прежнему
значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов
(папок), которые содержат информацию,
относящуюся в основном к аудиту отдельного
периода.
Аудитору необходимо установить надлежащие
процедуры для обеспечения конфиденциальности,
сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного
периода времени, исходя из особенностей деятельности
аудитора, а также законодательных и профессиональных
требований, но не менее 5 лет.
Рабочие документы являются собственностью
аудитора. Хотя часть документов или выдержки из
них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора,
они не могут служить заменой бухгалтерских
записей аудируемого лица.
2. Процедуры контроля,
определенные Федеральным
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.
б) обработка информации.
Разнообразные контрольные процедуры
в части обработки информации выполняются
для проверки точности, полноты и санкционирования
операций и делятся в области информационных
систем на две большие группы средств
контроля:
Общие средства контроля в
информационных системах представляют
собой политику и процедуры, которые
имеют широкие области
Информация о работе Источники получения аудиторских доказательств и порядок документирования