Исторические этапы развития бухгалтерского дела в России

Министерство образования  Московской области

ГБОУ СПО МО «Сергиево-Посадский радиомеханический техникум»

 

 

 

Реферат

 

 

По дисциплине: «Бухгалтерское дело»

Студента:

 

 

На  тему: «Исторические этапы развития бухгалтерского дела в России»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013

Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. Это неверно. Было время, когда регистрация фактов хозяйственной жизни была не нужна, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что у этого человека была хорошая память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем было не слишком много. Однако это вовсе не означает, что первобытные хозяйственники не вели бухгалтерии. Просто учет тех лет начинался и заканчивался в головах людей, его ведущих, а единственным учетным регистром для бухгалтера тех лет служил он сам.

Реализация этой потребности  запоминать была бы невозможна без  развития алфавита и цифр. Неслучайно и язык, и математика получили толчок к развитию именно благодаря хозяйственной  деятельности, торговле и бухгалтерии. Буквы и цифры позволяли людям  писать и считать, но чтобы появился учет, нужно было еще изобрести  то, на чем можно было писать и  считать.

Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Особенно интересным носителем  данных были веревки, на которых завязывали узелки. В дальнейшем носителями информации станут папирус, глиняные обожженные таблицы, пергамент, воск, дерево, бумага.

В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов.

Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно:

— появление различных  способов регистрации фактов хозяйственной  жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и т.д.) в виде систематических  и хронологических записей;

— мануфактурное производство;

— сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

Венцом периода становления  бухгалтерского дела стало широкое  использование метода двойной записи. С середины XIII до середины XIX веков двойная бухгалтерия распространялась по различным отраслям хозяйственной деятельности и различным странам. Россия усвоила двойную бухгалтерию в XVIII веке. Решающим моментом в успехах двойной бухгалтерии был выход в 1494 г. книги Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях», трактат которой «Трактат о счетах и записях» содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии. В нем говорится, что венецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны счетоводом.

В трактате заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

1. Сумма дебетовых оборотов  всегда тождественна сумме кредитовых  оборотов той же системы счетов.

2. Сумма дебетовых сальдо  всегда тождественна сумме кредитовых  сальдо той же системы счетов.

Кроме того, Лука Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналитическую запись (или аналитический способ). Книга Луки Пачоли оказала огромное влияние на всё последующее развитие учетной мысли, а способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.  
Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было достоянием избранных, стало доступным для многих.  
Бухгалтерское дело на первом этапе еще не рассматривается как отдельная наука, а курс «Счетоводство» включен отдельным разделом в математику.

Второй период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтерского дела приходится на время:

— революционных преобразований в области производства — переход на машинный технологический базис;

— развития разнообразных  форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так и  финансовых и других операций не только в отдельных странах, но и во всем мире.

Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, которые были вовлечены в общий  стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для  этого периода характерны единообразные  подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины XVIII века доминировала «Развитая итальянская  форма счетоводства». Существовало два способа ведения бухгалтерской отчетности: венецианский, описанный Луки Пачоли, и флорентийский. Венецианский способ не предусматривал составления бухгалтерской отчетности. Альтернативой был флорентийский вариант. Флорентийские счетоводы регулярно составляли бухгалтерскую отчетность и использовали все современные методы ведения учета. В дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена «Мемориально-кассовая форма». Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

Третий период (конец XVIII - конец XIX веков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные страны поставить под государственный контроль и регулирование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.  
В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводства: юридическая - во Франции, экономическая - в Италии, камеральная - в Германии. Историческое значение третьего периода сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоводстве, по которым и пошло ее дальнейшее развитие.

Четвертый этап (конец XIX - начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета, определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки. Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:

— Франческа Вилла (1801—1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода; отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактическими доходами и расходами.

— Е. Пизани (1845—1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики, направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.

Известный представитель  немецкой школы, профессор И. Шротт указывал, что с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета изменений в хозяйственном имуществе и результатов использования этого имущества, с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на выявление вредных для хозяйства последствий деятельности, управляющих органов этого хозяйства.

Швейцарский ученый И. Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл, бухгалтерией) - это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.

Пятый этап (начало XX столетия - до наших дней) целесообразно разделить на две основные стадии:

— первая стадия (начало — середина XX столетия) характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности;

— вторая стадия (с середины XX столетия — до настоящего времени) характеризуется: разработкой принципов оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод; разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Опыт дореформенной России (до середины XIX века)

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской  бухгалтерии. Исключение составили  три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) — некоторые французские идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.  
Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

Павел Иванович Рейнбот (1839 — 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом. Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

Александр Васильевич Прокофьев  взамен распространенной в то время  теории персонификации, разделяемой  П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие  на экономическую теорию, и исходил  из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций, и записи в  Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать  новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в  Главную книгу тоже отдельно. Его  пропаганда имела успех.

Подводя итоги развития бухгалтерского учета в России, мы можем к чести  их представителей отметить, что отечественная  учетная мысль отвечала уровню мировых  стандартов, а во многом и превосходила их.