Исторические предпосылки становления МСФО

 

1.Исторические предпосылки становления МСФО.

  

Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально  развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся  системы бухгалтерского учета и  финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно  отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным  и неоднозначным выводам о  результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших  отчетность.

В начале 1930-х годов в  США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах.

В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из

этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего  валового продукта и других показателей  национальной экономической статистики.

До Второй мировой войны  все потребности в финансировании удовлетворялись за счет внутренних источников. Однако после войны ситуация резко изменилась. Значительному росту международных рынков капитала способствовали специальные программы помощи восстановлению разрушенных стран. То, что рынки капитала теперь взаимосвязаны, стало очевидным после кризисов фондового рынка, произошедших в 1987 и 1988 годах и затронувших все ведущие рынки мира.

За последние 25 лет роль транснациональных корпораций (ТНК) претерпела серьезные изменения: сейчас они занимают доминирующее положение на большинстве сегментов рынка. Многообразие учетных практик создает определенные проблемы при ведении международного бизнеса, поскольку постоянно приходиться приспосабливаться к традициям и нормативным актам страны-партнера.

В последнее десятилетие  существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных ценных бумаг». В конце прошлого века на мировом фондовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых превышала стоимость годового продукта всех стран мира.

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение  в Канаде, Англии, Мексике, Италии и  других ГААП в каждой из этих стран  имели свои особенности, но везде  обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза. Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Основные различия МСФО и ГААП.

Правила учета США (US GAAP) являются наиболее сильным конкурентом МСФО. Это обусловлено тем, насколько развита экономика Соединенных Штатов: США на данном этапе являются самым крупным и развитым рынком в мире, предлагающим самые выгодные условия привлечения капитала. Капитализация американских компаний составляет около половины мировой капитализации, тогда как всех европейских компаний – около четверти.

Американские стандарты  отчетности представляют собой свод правил и практических инструкций, в то время как МСФО поострены на основе «Концепции» (принципов), что позволяет достаточно гибко применять их в различных спорных ситуациях, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера.

МСФО и US GAAP: сходства и  различия.

Таблица 1.

Предмет сравнения	МСФО	US GAAP
Принцип исторической стоимости	Следуют принципу исторической стоимости, однако многие активы можно переоценивать по справедливой стоимости (основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и др.)	Следуют принципу исторической стоимости, переоценка разрешена лишь для финансовых инструментов (долевые и долговые ценные бумаги)
Изменения в учетной политике	Эффект от изменений отражается ретроспективно во всех периодах, представленных в отчетности, в виде изменения показателей начальной нераспределенной прибыли. В качестве альтернативного метода он может отражаться в виде изменения показателя прибыли в текущем периоде, при этом дополнительно раскрывается информация о ретроспективном влиянии такого изменения.	В большинстве случаев  эффект отражается в отдельной строке перед результатом текущего года в отчете о прибылях и убытках текущего года с раскрытием информации о ретроспективном влиянии изменений учетной политики
Исправление ошибок	Отражается ретроспективно с изменением всех периодов, представленных в отчетности. В качестве альтернативного метода может отражаться в виде изменения прибыли в том периоде, когда были обнаружены ошибки.	Отражается ретроспективно с изменением всех периодов, представленных в отчетности.
Изменения в бухгалтерских  оценках	Учитывается как расход/доход текущего периода	Учитывается как расход/доход текущего периода
Состав финансовой отчетности	Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, учетная политика, примечания к отчетности за текущий и предыдущий сопоставимый период	То же самое, но за текущий  и два предыдущих сопоставимых периода, за исключением баланса
Формы финансовой отчетности	Не регламентируются	Не регламентируются ( за исключением отчетов для SEC), на зачастую имеются более детальные описания содержания той или иной статьи
Тестирование на обесценение долгосрочных активов	Является обязательной процедурой	Является обязательной процедурой
Денежные средства	Денежные средства, на которые наложены ограничения, выделяются отдельно	Денежные средства, на которые наложены ограничения, выделяются отдельно
Применение метода ЛИФО	Не используется с 1 января 2005 года	Разрешен к применению
Метод оценки запасов	Используется метод наименьшей оценки между фактической стоимостью (себестоимостью) и возможной чистой ценой продажи (рыночная стоимость продажи) на отчетную дату	По наименьшей оценке между фактической стоимостью (себестоимостью) и восстановительной стоимостью (рыночной стоимостью приобретения), но не ниже чистой цены продажи
Учет процентов по займам	Фирма вправе по собственному усмотрению либо включать проценты в стоимость имущества, либо относить их на затраты	Затраты по займам, которые получены на приобретение имущества в срок до его ввода в эксплуатацию, в обязательном порядке увеличивают его стоимость
Момент признания выручки	Выручка признается в момент перехода значительных рисков и выгод, связанных с собственностью на товары.	Выручка признается в момент получения денежных средств (их эквивалентов) или когда с достаточной долей уверенности можно говорить о вероятности их получения. US GAAP содержит множество регламентов, посвященным как общим правилам признания выручки, так и специфическим вопросам отдельных видов сделок.
Учет страховых выплат	Получение страховых выплат должно быть фактически подтверждено.	Страховые выплаты признаются, если их получение вероятно.
Объект финансового лизинга	Учитывается на балансе арендатора. Отчетность арендатора дает всю информацию для оценки рисков, анализа ликвидности, рентабельности, оценки финансовой отчетности	Учитывается на балансе арендатора. Отчетность арендатора дает всю информацию для оценки рисков, анализа ликвидности, рентабельности, оценки финансовой отчетности
	Подготовлен проект стандарта. МСФО 6 регулирует только расходы по разведке, в отсутствие стандарта МСФО на практике применяются соответствующие правила US GAAP	Есть отдельные стандарты  учета
Отраслевые стандарты	Есть единичные стандарты	Большое количество стандартов по разным отраслям

 

По сравнению с МСФО US GAAP имеют как плюсы, так и  минусы.

С одной стороны, составителям отчетности может быть удобнее пользоваться детализованными, прописывающими каждый шаг стандартами US GAAP. С другой стороны, близкая к чрезмерной подробность, отсутствие четкой структуры, сложная иерархия американских стандартов осложняют пользование ими. Что касается качества информации, формируемой на основе МСФО и US GAAP, то, на взгляд автора, предпочтение следует отдать все-таки МСФО: американские стандарты несколько чаще идут на компромисс с достоверностью отчетности в пользу рациональности и простоты ведения учета. Скандал с американской компанией Enron, который наглядно продемонстрировал, что какими бы качественными не были американские стандарты отчетности, сами по себе они не являются гарантией, что финансовая отчетность будет безукоризненно достоверной.

 

 

 

 

3.Перспективы унификации МСФО и ГААП.

 

В то же время, на компромисс с другими системами учета официальные органы США, регулирующие и контролирующие использование US GAAP, идут куда менее охотно. Все иностранные компании, которые проходят листинг на американских биржах, должны осуществлять реконсиляцию (reconciliation) своей отчетности для выполнения требований

US GAAP. До сих пор это  касается и организаций, отчетность  которых составлена по МСФО.

Серьезность этой проблемы довольно высока. Как утверждает Мишель Прада, она касается около 400 европейских компаний, которые проходят листинг на европейских и американских биржах. То же касается около 800 компаний из 50 стран мира, которые должны проводить реконсиляцию своей отчетности для листинга на американских биржах.

В прессе иногда указывается, что крупные компании вынуждены  тратить от 5 до 10 миллионов долларов ежегодно для выполнения этих требований. Эти, по большому счету, бессмысленные расходы являются одним из главных камней преткновения в общении европейских и американских органов финансового регулирования. Особенно учитывая тот факт, что, как указывалось выше, на европейских биржах введены значительно менее жесткие требования к американским компаниям.

Началась работа по конвергенции американских и международных стандартов. В 2002 было подписано так называемое Норволкское соглашение, согласно которому объединились усилия для устранения основных отличий МСФО и US GAAP. Как показывают исследования, различий остается все меньше. 27 февраля 2006 года был принят второй после 2002 года меморандум о взаимопонимании, в котором нашли отражение рекомендации по отмене требований по реконсиляции отчетности, отличной от US GAAP. В целом, все стороны сходятся на том, что конвергенция не должна закончиться пакетом идентичных стандартов, применяемых в Европе и США. Речь идет только о существенных отличиях, об устранении требований по реконсиляции отчетности и о согласовании будущих изменений в стандартах.

Затем Комиссия по ценным бумагам  США приняла довольно революционное для США решение - начиная с отчетов за 2007 год официально  разрешить иностранным регистрантам использовать МСФО на биржах США без требования обеспечить реконсиляцию с ГААП. Интересно, что данное решение не распространяется на национальные стандарты на основе МСФО. От компании, претендующей на отсутствие реконсиляции с ГААП, требуется заявление, что были использованы «МСФО, опубликованные IASB».

Важным «организационным»  шагом на пути к полной конвергенции МСФО и ГААП стало официальное  объявление Комиссии по ценным бумагам США 27 августа 2008 года о своем намерении, начиная с отчетности за 2009 год разрешить «чисто» американским компаниям использовать МСФО, а начиная с 2014 года – сделать МСФО обязательными для составления публичной годовой отчетности в США. Очевидно, что это решение Комиссии по ценным бумагам США устанавливает окончательные временные рамки для завершения процесса конвергенции с ГААП, что позволит МСФО бесповоротно утвердиться как единственной глобальной системе стандартов финансовой отчетности.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Штурмина, О. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебное пособие / О. С. Штурмина. – Ульяновск : УлГТУ, 2010. –   247 с.