Историческое развитие бухгалтерского учёта

Введение

История бухгалтерского учета  насчитывает почти шесть тысячелетий. Он был вызван к жизни самой  хозяйственной деятельностью человека. По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в древности бухгалтеры, и как ценилось их дело. Учет называли "тайной богов". Счетоводство того времени включало "системы учета", взятые из материальных носителей данных : в Вавилоне использовали глиняные таблички, в Египте - папирус, в Греции - черепки, в Риме - восковые таблички, в империи инков - веревки, в средневековой Европе - пергамент. И только во II веке н. э. появилась бумага.

Особенности материальных носителей  влияли на структуру учетных регистров  и организацию самих записей. На таких материальных носителях  производился учет имущества и всех предметов, находящихся в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это  привело к возникновению инвентарей, описей, списков разной степени обширности. Например, использование папируса и  пергамента привело к возникновению  учета на "свободных листах", глиняных таблиц и черепков - на "карточках", распространение бумаги надолго  сделало книгу главным видом  учетных регистров.

Учетные документы считались  ценностью. Они датировались - "этого  года", "следующего года" - и  хранились в специальных хранилищах, в ящиках или корзинах, которые  связывались шнурами или ремнями  и опечатывались. На глиняных ярлыках  указывались имя ответственного писца, наименование объектов, учтенных в документах, ставился и оттиск печати. На документах имелись и  отметки ревизоров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Лука Пачоли - автор «Трактата  о счетах и двойной записи»

Лука Пачоли (1445-1515) выдающийся итальянский математик, написавший первую печатную книгу по бухгалтерскому учету. Он родился в маленьком  провинциальном городке Борго Сан-Сеполькро. Мальчиком его отдают учиться  в мастерскую художника Пьеро  делла Франческа, который был  не только художником, но и ученым. Л. Пачоли, прирожденный математик, был  влюблен в мир чисел так  же, как его учитель. Девятнадцатилетним юношей Пачоли переезжает в Венецию  и становится воспитателем сыновей  богатого купца. Он помогает отцу учеников в ведении конторских книг. В 1470г. он написал учебник по коммерческой арифметике для своих воспитанников. В том же году он переехал в Рим, где поселился в доме архитектора, ученого, писателя и музыканта Леона  Батиста Альберти, оказавшего огромное влияние на духовный мир Пачоли.

В 27-летнем возрасте Пачоли, покинув Рим, постригся в монахи, чтобы полностью отдаться науке. Монашество вводило Л. Пачоли в определенную культурную среду, давало возможность  продолжить образование. После пострижения  он живет на родине, в Сан-Сеполькро. В 1477г. Л. Пачоли - профессор математики университета Перуджи. Он оказался хорошим  лектором, ему продлевают срок преподавания на кафедре. Готовясь к чтению лекций, Л. Пачоли написал конспект курса  в виде книги. Рукопись ее хранится в Ватиканской библиотеке.

В 1480г. прервав педагогическую деятельность, Пачоли переезжает в  Зару и в течение 7 лет занимается философией, математикой. В 1487г. его  приглашают на кафедру в Перуджу, где он сочетает педагогическую деятельность с научной - пишет энциклопедический  труд по математике. В 1488г. Л. Пачоли переезжает в Рим, где был принят в штат епископа Пьетро Валлетари. Здесь он выступает с публичными лекциями, изготавливает модели геометрических тел. В 1490г. Пачоли возвращается на родину, в Борго Сан-Сеполькро .

1494 год-год выхода в  свет знаменитого "Трактата 9 о  счетах и записях", помещенного  в фундаментальном труде "Сумма  арифметики, геометрии, учении о  пропорциях и отношениях". В  своей работе автор специально  выделяет отдел 9, посвященный  вопросам применения математики  в коммерческом деле. В отдел  входят 12 трактатов: о товариществах,  об арендах, о векселях и  вексельных сделках, процентных  вычислениях, счетах и записях  и т.д. Бухгалтерский учет Пачоли  трактует как прикладную математическую  дисциплину. Печатная работа приносит  ему славу, трактат переводят  на множество языков. Л. Пачоли  приглашают в Миланский университет  (1496-1499) на кафедру математики.

В Милане он начал писать свою вторую книгу "Божественная пропорция". Работу над ней Л. Пачоли продолжает во Флоренции, в Венеции, снова во Флоренции, в братстве монастыря  Святого Креста. В рукопись им вложены  иллюстрации Леонардо да Винчи, содержание бесед с ним, воспоминания и трактат его учителя Пьеро делла Франческа. В 1508г. Лука Пачоли в Венеции, он один из лучших математиков Европы. Выходят в свет его рукописи: перевод сочинений Евклида (1508) и книга "Божественная пропорция" (1509). В библиотеке Болонского университета хранится рукопись неизданной работы Л. Пачоли "О силах в количестве". В 1510г. Л. Пачоли покинул Венецию, получив место приора монастыря в родном Сан-Сеполькро.

В 1514г. Лев X восходит на папский  престол. Лука Пачоли назначается лектором математических дисциплин в Римской  академии. Однако предположительно в 1515 году он умер и был похоронен на кладбище в Сан-

Сеполькро.

2. Возникновение бухгалтерского  учета как науки

История науки (от греч. ictoria -- повествование, рассказ об узнанном, исследованном) -- отражение многовекового  развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем  и их решений, научить объективности  в оценке нового. Изучая историю, бухгалтер  не может ее изменить, но способен переосмыслить. Пифагор говорил: "Начало -- половина целого". То же самое можно сказать  и относительно зарождения учета. Он возникает вместе с человеческой цивилизацией 6 тысяч лет тому назад. И первые его шаги имели огромные последствия для истории.

Потребности хозяйственной  жизни вызвали развитие учета, что  в свою очередь стимулировало  рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменность и математика. Первые следы развитых систем учета  находят в долинах рек Тигр, Нил, Евфрат.

В Древнем Египте несколько  тысяч лет тому назад научились  делать папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной  жизни, проводились инвентаризация имущества и текущий учет получения  и выдачи серебра, хлеба и т.д. На папирусе три лица отмечали число  ценностей к отпуску, фактический  отпуск, выявление отклонений. На документах на отпуск стояла разрешительная резолюция. По окончании дня составлялся  отчет. Значительным моментом материального  учета было ежедневное выведение  остатков. В учете встречается  смета, относящаяся к 2500-2400 гг. до н.э., что подтверждается документами.

Древний Египет-родина счетоводства на свитках папируса ("свободных  листах"), в то время как в  Вавилонии впервые стали вести  учет на карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок - "таблеток". Тростниковой палочкой на этих пластинках делали надписи  и хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. Среди  сохранившихся первичных "документов" встречаются "наряды" на выполнение работ, ведомости расходов на "заработную плату". При учете материальных ценностей раздельно группировались приходные и расходные документы, выводилось "сальдо".

В Персии рассвет учета  приходился на 522-486гг. до н.э. Оплата работы осуществлялась натурой и деньгами по "требованию-наряду". Находившиеся в разъездах чиновники предъявляли  письма (командировочные удостоверения) и получали продовольствие по нормам. Бухгалтеры и контролеры регистрировали и факты хозяйственной жизни, и анонимные письма, и назывались торжественно - "глаза и уши  царя".

Во времена античного  мира учет делает шаг вперед. В Древней  Греции учет ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала  родиной первого счетного прибора - абака, доски с желобками, по которым  передвигались камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения числового  ряда. В Древней Греции велся учет материальных ценностей, и только богатые  люди назначались на должности с  материальной ответственностью. Государству  были выгодны недостачи: если кто-то украл 5 драхм, он отдавал государству 50, т.е. покрывал недостачу в 10-кратном  размере. Для доказательства достоверности  отчетов проводились инвентаризации. Текущий учет велся в хронологическом  порядке, производилась разноска хронологических  записей.

Чиновники и контролеры составляли отчеты о доходах и расходах государства. В государственном хозяйстве  встречались зачетные платежи. Документы  о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам. Получение  денег (налогов), вычеркивание плательщиков, возвращение списков, сведения о  просроченных платежах и неплательщиках способствовали возникновению линейной и нелинейной (позиционной) записи.

В Афинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль дорог, в народном собрании. Разграничивались учетные и контрольные  функции. Ревизор имел равные права  с "главным бухгалтером" и в  то же время не зависел от него

В Риме записи в учете  выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на деревянных, покрытых воском дощечках. Основные достижения проявились в создании системы учетных регистров. В  древнеримской бухгалтерии первая книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни: эту книгу в дальнейшем называют мемориалом. Появляются книги-кодексы. При регистрации долгов впервые  возникают термины "дебет" и "кредит", но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не принцип двойной записи. В  Риме развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно  рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Во времена империи  систематические записи получили широкое  развитие, особенно в финансовом ведомстве  в связи с учетом налогов. Открывался лицевой счет на каждого налогоплательщика. В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном учете калькуляции в то время не было. Был создан аппарат ревизоров и контролеров. Римляне гордились своим учетом, систематизировали его.

В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих отчеты; инвентарные описи  содержат более систематизированные  записи; появляются специальные трактаты. В одном из них указано, что  “прежде всего подотчетное лицо должно присягнуть в том, что представляет верный законный отчет в полученных доходах за счет господина и, что  в свой свиток он включил только законные расходы с полным соблюдением  интересов господина. Точно так  же и писец должен присягнуть в  честном составлении отчета”.

3. Формирование учёта  в России

Учет в России формировался и испытывал влияние европейской  бухгалтерской мысли. Учет велся  в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве  и промышленном производстве. В монастырях существовал сложный порядок  распределения обязанностей и учета: материальная ответственность за все  ценности распределялась солидарно  с казначеем (ответственным за денежные суммы); казначей хранил ключи от складов; смотритель (ревизор) опечатывал склады. Для денежных доходов открывалась  книга, где указывались дата, источник поступления, расход смотрителем или  казначеем. Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.

В поместьях учет начинается с 17в. Объект учета - крепостные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря - как аналитический. Проводилась  инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или  в книге. Отработанное на барщине  время регистрировалось в табеле. Кроме табеля велись: 1)хлебная книга; 2)денежная тетрадь; 3)тетрадь учета  поборов с мужиков; 4)домашний журнал о жалобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.

В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во второй половине 18в. в учете возникает направление  в создании науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги-журнала  движения провизии и с записями о  выделении провизии для господ и  слуг. По окончании месяца выводились остатки, т.е. подводились итоги.

В торговле в средневековой  России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные  счета вели в карточках. В учете  товаров преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся  по стоимостной схеме. Начиная с 16в. проводилась сверка расчетов, а  в конце 16-начале 17в. появился первый труд о торговле. В 1834г. бухгалтерский  учет уже регламентировался Законом  о порядке ведения купцами  торговых книг, в котором отражались порядок и форма учета в  торговле (оптовой, розничной и мелочной торговли), в учете велись книги: 1)товарная, 2)кассовая, 3)расчетная, 4)документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т.д. В оптовых предприятиях необходимо было вести: 1) журнал хронологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги корреспонденции; 4) Главную книгу.

В строительном и промышленном производстве также велась документация: сметы, приходные и расходные  книги денег, книги выполненных  работ и т.д.

Значительные изменения  в организации учета произошло  при Петре 1, который уделял большое  внимание подготовке в специальных  школам грамотных людей, знающих  счет и умеющих вести учетные  книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу за границу  посылали специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому  делу. Петр 1 добивался не только точного  учета государственных доходов  и расходов, но и правильного ведения  учета на казенных заводах. Была создана  “Ревизия - коллегия”.