История бухгалтерского учета в России

Русский этап в развитии бухгалтерского учета в начале XX века представлен  традиционалистами и новаторами. В это время появляются новые  школы и направления в развитии бухгалтерского учета. Получают распространение  новые бухгалтерские идеи. В 1888 г. был создан первый русский журнал «Счетоводство» во главе с A.M. Вольфом, который просуществовал  до 1905 г.[3]

 

2.1 Организация учета в 1917-1921 гг.

 

С победой Великой Октябрьской  социалистической революции в России началось построение социализма. Получает свое развитие социалистический учет. Принципы построения единой системы  социалистического учета были определены В.И. Лениным в 1917 году Ленин выдвинул лозунг: «Социализм - это прежде всего  учет».

В ноябре 1917 года было принято «Положение о рабочем контроле», согласно которому на всех предприятиях вводился рабочий  контроль над производством, куплей, продажей продуктов и материалов, их хранением, а также над финансовым результатом. Рабочий контроль осуществляли сами рабочие через своих выборных представителей. Положение отменяло «коммерческую тайну» учета, и предоставляло  право проверять все книги  и прочие документы. На базе рабочего контроля в 1918 году был создан Высший Совет Народного Хозяйства (ВСНХ).

Основным органом, осуществляющим учет в стране, был Госконтроль. Отчетный отдел Госконтроля вел Главную  книгу по трем активным счетам: 1. Недвижимое имущество. 2. Материалы. 3. Инвентарь.

Объектом учета признавался  только актив баланса без регистрации  денежных средств и дебиторской  задолженности. Преследовалась цель поставить  под строгий централизованный контроль все материальные ресурсы страны.

На предприятиях господствовал  натурально-количественный учет. Денежный измеритель отвергался по нескольким причинам:

1. В стране господствовала инфляция.

2. Считалось, что при коммунизме денег не должно быть (победа социализма предполагала быстрое построение коммунистического общества).

До 1921г. в России практически не использовалась двойная запись. Она  рассматривалась как частный  случай более общего метода регистрации  фактов хозяйственной жизни и  использовалась для анализа экономических  явлений финансовой деятельности больших  российских банков.[4]

 

2.2 Бухгалтерский учет в годы НЭПА

 

НЭП был провозглашен на X съезде партии в марте 1921 года. Переход на новую  экономическую политику оказал существенное влияние на развитие социалистического  учета. К 1921 году учет находился в  запущенном состоянии.

С переходом к НЭПу происходит восстановление (реставрация) традиционного учета  и развитие нового социалистического  учета.

Новое в учете в годы НЭПа

1. 6 апреля 1922 года было принято «Положение  о счетоводстве и отчетности».

В настоящее  время  знаем его как Закон о бухгалтерском учете и отчетности

В учете предписывалось:

• использование двойной систеомы учета (до 1922 г. применялась камеральная бухгалтерия);
• применение Журнала-Главной книги;
• введение новых счетов (например, переоценки имущества);
• упорядочить списание на производство материалов.

2. Положение просуществовало один  год. 10 апреля 1923 года был принят  Декрет «О государственных промышленных  предприятиях, действующих на началах  коммерческого расчета (трестах)»,  согласно которому трест становился  самостоятельной хозяйственной  единицей. Основные положения Декрета:

• устанавливался хозяйственный год с 1 октября по 30 сентября следующего года,
• предусматривалось оценивать основные средства по восстановительной стоимости,
• определен порядок составления (не позднее 3 месяцев) и публикации (не позднее 6 месяцев) отчетов трестов,
• были установлены правила оценки статей баланса,
• определен порядок учета сомнительных и безнадежных долгов (безнадежные долги списывались в убытки).

3. В 1923 — 1924гг. была введена  твердая валюта - «червонец», с введением  которого усилился интерес к  учету. К концу 1923 года все  промышленные и торговые предприятия  были переведены на счетоводство  в червонном исчислении. Появилась  возможность выявлять финансовые  результаты хозяйственной деятельности.

4. В 1926 году были изданы «Правила  составления балансов и начисления  амортизации государственными и  кооперативными предприятиями». Впервые  была предпринята попытка составления  сводного баланса по отдельным  отраслям народного хозяйства  за 1924 - 1926 гг.

5. В 1926 году ВСНХ издал Инструкцию  «Главному бухгалтеру треста  по составлению годового отчета»,  которой предписывалось составлять  заключительный баланс на основе  полной инвентаризации.

6. В 1927 году были уточнены  требования и сроки проведения  инвентаризации.

7. Усиливался контроль за выполнением  планов и сокращением отчетности. В частности, число приложений  к годовому отчету с 48 в 1924 -1925 гг. было сокращено до 29 в 1925 - 1926 гг.

Несмотря на неустойчивость, разбросанность и недостатки в организации учета  в период НЭПа бухгалтерская мысль  успешно развивалась. В этот период была создана русская бухгалтерия  во главе с А.П. Рудановским, Р.Я. Вейцманом  и др.[6]

 

2.3 Кредитная реформа 1930 г.

 

К началу 1930-х годов в бухгалтерском  учете произошли существенные изменения:

1. С 1 октября 1929 года была введена ежемесячная калькуляция себестоимости продукции во всех отраслях промышленности (в крупном машиностроении - поквартальная, в сезонных производствах - по сезонам).

2. Введена месячная отчетность для трестов по фабрично-заводской и коммерческой себестоимости.

3. В промышленности был взят курс на индустриализацию, в сельском хозяйстве - на коллективизацию.

4. Применялись карточные формы счетоводства.

Эти изменения требовали перестройки  кредитной системы и расчетных  взаимоотношений между предприятиями, а также дальнейшего совершенствования  учета. Так появляется постановление  ЦИК и СНК СССР от 30 января 1930 года «О кредитной реформе».

Направления совершенствования учета  в 1930-е годы

1. Кредитная реформа 1930 г. и вытекающие последствия.
2. Создание единого народнохозяйственного учета.
3. Налоговая реформа 1930 г. и вытекающие последствия.[3]

 

2.4 Особенности учета в годы Великой Отечественной войны

 

Перед началом Великой Отечественной  войны стояла основная задача —  выполнение пятилетних планов. К этому  времени народное хозяйство страны работало над выполнением третьего пятилетнего плана (1938 — 1942 гг.).

Предстояло провести реконструкцию  всех отраслей народного хозяйства  на базе новейшей техники, что предъявляло  новые требования к бухгалтерскому учету. Учет все еще был громоздким, отсутствовали его оперативность  и гибкость. Поэтому XVII съезд партии издал директиву резко сократить  существующие формы учета и отчетности. Устанавливался дифференцированный объем  отчетности, сокращалось количество адресов, в которые представлялась отчетность. Положением о бухгалтерских  отчетах и балансах государственных  и кооперативных хозяйственных  органов и предприятий и инструкцией  Наркомфина СССР по его применению от 29 июля 1936 года устанавливались сроки  представления отчетности, вводилась  дисциплинарная и уголовная ответственность  руководителей предприятий и  главных бухгалтеров за задержку балансов.

В 1941 году на XVIII партийной конференции  было сосредоточено внимание на финансово-экономических  показателях деятельности предприятий. Конференция потребовала углублять  внутризаводской хозрасчет, покончить с бесплановостью, с неравномерным выпуском продукции.

Предвоенный период характеризовался выходом новых работ по бухгалтерскому учету профессора Н.А. Кипарисова, В.Г. Макарова, А.И. Сумцова, Я.М. Гальперина и др. Широкое распространение имели учебники П.Н. Василенко, Н.А. Леонтьева, В.Е. Кедрова.

С 22 июня 1941 года все народное хозяйство  страны было переведено на рельсы военной  экономики. Советское правительство  приняло «Мобилизационный народнохозяйственный план». Задачи бухгалтерского учета определялись военной обстановкой в стране, ведение учета было связано с определенными трудностями, которые были вызваны войной.

После окончания Великой Отечественной  воины встала задача восстановления разрушенного войной хозяйства. Предстояло решить ряд проблем в бухгалтерском  учете, таких как:

1. Списать с баланса стоимость  разрушенных основных средств  (суммы относили на уменьшение  уставного фонда).

2. Подготовить квалифицированных  счетных работников.

3. Расчистить баланс от дебиторской  и кредиторской задолженности.

4. Восстановить годовую отчетность.

5. Упорядочить учет материальных  ценностей.

6. Восстановить на предприятиях  исчисление себестоимости продукции.

7. Разработать новые и усовершенствовать  старые формы документов.

В 1946 году был принят закон о  пятилетнем плане восстановления и  развития народного хозяйства на 1946 - 1950 гг. Во исполнение закона в 1947 году была проведена денежная реформа, отменены карточки на продовольственные и  промышленные товары, установлены единые цены, проведена переоценка товарно-материальных ценностей и др. В 1949 году было принято  «Положение о ведении кассовых операций». С этого времени выдача денег  производится по единым формам документов, используется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга заполняется под копирку чернилами (до этого времени заполнялась карандашом).[4]

 

2.5 Эволюция планов счетов

 

1. Первый типовой план счетов для промышленных предприятий 1940 г. пересмотрен в 1949 г.

Характерные черты:

а) громоздкость - 126 счетов, 77 субсчетов, 9 забалансовых счетов,

б) применялся на промышленных предприятиях и в  совхозах.

2. Единый План счетов бухгалтерского учета 1954 г. (введен с 01.01.1955 г.). Включал: 73 синтетических счета, 139 субсчетов, 32 аналитических и 11 забалансовых счетов.
3. Сокращенный план счетов бухгалтерского учета основной деятельности государственных промышленных предприятий 1956 г.
4. Единый План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности для всех отраслей народного хозяйства 1959 г. (введен с 01.01.1960 г.). Включал 69 синтетических счетов. Субсчета применяли только в случае необходимости.
5. Планы счетов 1968 г.,1985 г., 1991 г. , 2003 г. (с 01.01.2004 г.)

Проблемы, характерные для  периода 1950-х-1980-х годов

1. Централизация учета
2. Хозрасчет
3. Автоматизация учета

Хозрасчет предполагал, что все  расходы должны быть покрыты собственными доходами. На хозрасчет переводились не только предприятия в целом, но и отдельные его структурные  подразделения. С хозрасчетом тесно  связаны вопросы исчисления себестоимости. В конце 1950-х годов широко обсуждался вопрос о полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство. При первом методе исчислялась себестоимость каждого полуфабриката, при втором - полуфабрикаты учитывались только в натуральном измерении.

С 1964 года был взят курс на централизацию  учета. Инициатором и основателем  был П.С. Безруких. Учет вели в централизованной бухгалтерии от имени собственника, и каждое подразделение подчинялось  ей.

Механизация учета связана с  именем В.И. Исакова. Он является инициатором  и основателем таблично - перфокарточной системы учета. Он же создал учение о комплексной механизации и  автоматизации учета. В 1960-е годы появляются бухгалтерские суммирующие  и фактурные вычислительные машины. В это время получает широкое  распространение на промышленных предприятиях журнально-ордерная форма учета.[5]

 

2.6 Бухгалтерский учёт  в период с 1984 по 1992

 

Учетная  система  в  СССР  в  соответствии  с  требованиями  централизованной  экономики  была  жестко  регламентированной  и  практически  полностью  стандартизированной.  Она  существовала  без  существенных  поправок  на  новые  экономические  условия  вплоть  до  1990г,  хотя  уже  тогда  было  зарегистрировано в  СССР  более  200  тысяч  кооперативов  и около  1300  совместных  советско-иностранных  предприятий.