История бухгалтерского учета

Древнегреческая цивилизация  является одной из самых ярчайших цивилизаций в мировой истории. Древнегреческая цивилизация включает в себя общественные и государственные  структуры которые образовались на территории Балканского полуострова  и в Эгейском регионе, в Южной Италии, на о. Сицилия и в Причерноморье. Она начинается с рубежа III – II тысячелетия до н.э. – с возникновения первых государственных образований на острове Крит, а заканчивается во II – I в.в. до н.э., когда греческие и эллинистические государства Восточного Средиземноморья были захвачены Римом и включены в состав Римской средиземноморской державы.

За двухтысячелетний период истории древние греки  создали рациональную экономическую  систему, основанную на экономном использовании  трудовых и природных ресурсов, гражданскую общественную структуру, полисную организацию с республиканским устройством, высокую культуру, оказавшую огромное воздействие на развитие римской и мировой культуры. Эти достижения древнегреческой цивилизации обогатили мировой исторический процесс, послужили фундаментом для последующего развития народов средиземноморья в эпоху римского господства

Греческую систему учета  исследователи реконструировали по следующим документам:

1. фрагменты хозяйственных записей;
2. законодательные документы;
3. речи ораторов;
4. труды специалистов по управлению имениями;
5. высказывания философов;
6. сведения из произведений искусства.

Древнегреческая бухгалтерия, этапы ее развития

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть  тысяч лет. Его вызвала к жизни  хозяйственная деятельность человека. В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы бухгалтерского учета в рамках простой униграфической бухгалтерии. Под воздействием социально-экономических и политических преобразований развивалось хозяйство, менялись объемы его деятельности и состав имущества и, следовательно, совершенствовался предмет бухгалтерского учета и его методология. Цель же учета оставалась неизменной: адекватно отражать имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В этот период были выработаны такие приемы, как счета, систематизирующие учитываемые объекты, инвентаризация, регистрирующая их, контокоррент (взаиморасчет) и смета. На счетах каждая счетная запись отражалась только один раз в дебете или кредите одного счета. Отсутствовали единый денежный измеритель, двойная запись, баланс. Униграфическяй учет (простая бухгалтерия) информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел пять этапов:

1. инвентарный учет;

2. контокоррент;

3. деньги, выступающие объектом учета;

4. деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

5. деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Система исчисления в  Древней Греции была десятичной. Счету  обучали в обычных школах, специальные “бухгалтерские” кадры не готовили. Практическому управлению обучались в процессе коммерческой деятельности, в которой древние греки показали особые дарования. Покровителем коммерсантов считался бог богатства Гермес. Сначала он был богом скотоводства, а с развитием экономики стал выступать покровителем материального достатка, прибыли и защитником обманщиков и воров.На смену крито-микенской культуре пришли и стали развиваться греческие города - полисы, каждый со своей замкнутой финансово-экономической системой. Между ними существовало товарно-денежное обращение, которое удовлетворялось через общегреческие храмы и рынки при них. Можно констатировать очевидное ослабление у древних греков по сравнению, например, с египтянами интереса к практической стороне управления и печальный для бухгалтеров факт: отсутствие восторженного поклонения им, преклонения перед их деятельностью, уменьшение популярности и престижности бухгалтерской профессии.

В отличие от стран  Древнего Востока с централизованным управлением экономикой у греков не было единого народно-хозяйственного механизма. Полисы то воевали между собой, то заключали союзы, но торговые, а затем и денежные связи сохранялись. Система учета в Древней Греции была похожа на вавилонскую, так как записи на глиняных табличках имеют такое же линейное расположение записей. По этому признаку письмо было названо линейным. Но деление по графам, как это наблюдается в некоторых вавилонских документах, отсутствует. Документы в Древней Греции писались на любой гладкой поверхности, например шкурах овец и коз. Затем стали использовать деревянные дощечки и просто доски, покрытые гипсом или воском (пинаки). На них располагали разные списки, счета и другие официальные документы. Дощечки могли скрепляться вместе с одного края (исторически первый формуляр книги) ремешками или кольцами по две (диптих), по три (триптих). Диптихи, на которые наносились учетные записи, назывались грамматейоны. Края дощечек по всему периметру возвышались для того, чтобы можно было заполнить рамку воском. В другом варианте возвышение могло быть и посередине. Записи делали острым концом стилета, а плоским стирали написанное. Записи на выбеленные (покрытые гипсом) дощечки наносили краской. Этот процесс был менее трудоемким, чем письмо на глиняных табличках. Греки писали и на папирусе, но документов классической Греции почти не осталось. Надписи можно встретить и непосредственно на таре, пломбах, печатях. Но наиболее дешевым и распространенным материалом были черепки глиняной посуды - остраки. Они были настолько популярны, что использовались повсеместно - для расписок и разного рода квитанций. Государственные документы - постановления, публичные списки - необходимо было сохранять на длительное время, поэтому их высекали на мраморных или каменных плитах. Вследствие высокой цены папируса и трудоемкости обработки камня чаще всего применялись деревянные таблички для учетных записей и побеленные доски для официальных документов. Иногда доски составляли по три в виде призмы, что получило название кирба. Она была в рост человека и вращалась на месте для полного обзора отчетности. Греция стала родиной первого счетного прибора - абака (греч. Abax) дословно “доска, покрытая пылью”. Аббака, доски с желобками, по которым передвигались камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения числового ряда. Египте пользовались аналогичным инструментом. По Геродоту греки, в отличие от египтян, передвигали камешки (псефы) на абаке не слева направо, а сверху вниз, но это различие не имеет принципиального значения. Псефы раскладывались на счетной доске или на столе для подсчета монет. Для этого существовало специальное приспособление. Со временем вместо псефов стали использовать жетоны. С развитием товарного обращения камешки приобрели значение денежных единиц.

Деньги выступали сначала  как самостоятельный объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, а затем по их покупательной стоимости.

В Греции из двух источников: материального учета - инвентаризации - и учета расчетов - контокоррента - возник бухгалтерский учет. В нем  соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей. 
На должность материально ответственных лиц назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в ведение которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи.

Об экономике Древней  Греции писали Аристотель и Филодем. Они пытались привести в систему и обобщить теорию и практику хозяйствования: "Все должно быть разграничено, и прибыльного должно быть больше неприбыльного… а доходные дела распределять так, чтобы не все сразу подвергать риску" (Аристотель). Прибыльное от неприбыльного можно отделить лишь при помощи учета. Для этого требуется открыть счет продаж и сопоставить обороты с затратами. Причем счет продаж - по сферам приложения капитала. Древнегреческие экономисты уделяли внимание предварительной смете затрат. Согласно классификации средств имущество разделялось на видимое (земля, рабы, скот, дома) и невидимое (деньги наличные и отданные в займы, дебиторская задолженность), причем строения у греков учитывались по составляющим элементам - двери, кровля и т.п. Рабы рассматривались в качестве "говорящих орудий" наравне со всем оборудованием, материалами и орудиями труда, как часть имущества, в опись которого они заносились. В частных хозяйствах Древней Греции использовалась система учета обязательств, применявшаяся Зеноном (управляющий поместьем министра финансов Сирии и Палестины Аполлония с 260 г. до н. э.). В архиве Зенона приведены первичные документы, эфемериды (тип хронологического учетного регистра), выборочные счета и деловая корреспонденция, выполняющая одновременно роль исходной первичной документацией.

С конца V в. до н. э. мощное влияние на экономику полисов оказывает денежное обращение. Монеты стали выдающимся изобретением древних греков. По своему значению в развитии экономики оно приравнивается к изобретению письменности. До этого в качестве эквивалента использовались самые разные предметы - раковины, шкуры животных, соль, перец, металл в слитках, проволоке или брусках, и др. Но только монеты стали всеобщим универсальным эквивалентом и стоимостным измерителем в бухгалтерии. Для нее изобретение денег с "твердым курсом" означало поворот от натурального учета к обобщающее стоимостному. Денежное измерение позволяло обобщать разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и операции, получать системную информацию.

Греческая цивилизация  как часть античного мира явилась  настоящим фундаментом для сформировавшихся позднее Европейских государств, поскольку именно в это время были заложены основы большинства наук, новые традиции во взглядах на окружающий мир

Список использованной литературы:

1. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Е.В. Лупикова. – М.: КРОНУС, 2006. – 240с.

2. Малькова Т.Н. Древняя  бухгалтерия: какой она была? –  М.: Финансы и статистика, 1995. –  304с.

3. Соколов Я.В., Соколов  В.Я. История бухгалтерского учета:  Учебник. – 2-е изд., перераб.  и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 288с.