История бухгалтерского учёта

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Развитие учета в период раннего средневековья в странах Западной Европы

В средние века (с 476г.) учет из централизованного снова стал локальным. В период раннего средневековья в странах Западной Европы продолжались традиции римской бухгалтерии. По мнению исследователей, учетный консерватизм господствовал веками, приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей [2].

В 1202 году итальянец  Фибоначчи ввел в бухгалтерию  арабские цифры, но понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. Считалось, что римские цифры легче исправить, чем арабские. Точность

подсчетов возрастала по мере осознания относительности учета. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало использование римского права в бухгалтерии. На основе римского права формировалось торговое и

хозяйственное право. Купцами  создавались посреднические ссуды, которые вырабатывали определенные требования к записям:

1) завершенные операции  записываются в соответствии  с возрастающим порядком их  дат;

2) в бухгалтерских книгах  между записями не должно быть  пустых мест;

3) по каждой операции  дается ссылка на разрешающий  ее документ;

4) все числа в записях  должны быть буквенные, а не  цифровые, чтобы избежать подделок.

Основными учетными приемами оставались отчетность и инвентаризация, но люди средневековья считали, что устное свидетельство достовернее письменного, так как последнее можно подделать, а устное – нет. В монастырских хозяйствах получили распространение составление инвентаризационных описей, которые содержали

систематизированные записи. В них выделялись следующие группы имущества:

1) здания и сооружения;

2) хозяйственный инвентарь;

3) продукты;

4) скот.

Эти сведения были найдены  в инструкциях управляющего  сельскохозяйственным учетом. Отчет о доходах сдавали один раз в год, вели два отдельных регистра учета расходных операций:

1) затраты собственника,

2) затраты хозяйства.

Для выведения остатка  все записи регистров текущего учета  подсчитывались по видам ценностей. В средние века возникла профессия странствующих писцов, которые за плату составляли отчеты. Во времена расцвета средневековья появились специальные трактаты по учету, где излагались правила по оформлению документов.

К XIII веку в странах Западной Европы сложилась система учета  кассовых операций. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страницы – цифрами, от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте и в пересчете на местные деньги. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма, целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывали год.

Приходно-расходные книги  велись в двух экземплярах: один у  кассира, другой у бухгалтера. Исправления во всех книгах выполнял только один специальный нотариус. Остатки по книгам выводились или ежемесячно, или один раз в полугодие

Господствующей в Европе была простая бухгалтерия, она существовала в учете купцов в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках.

Простая бухгалтерия в своем развитии прошла пять этапов:

1) инвентарный учет – фиксировались только остатки материальных ценностей;

2) контокоррент – учет  только расчетных операций;

3) деньги – монеты выступали объектом учета;

4) деньги как объект  учета слились с учетом расчетов;

5) деньги и контокоррент  поглотили учет инвентаря. 

Таким образом, простая бухгалтерия не раскрывала ни юридический, ни экономический смысл фактов хозяйственной жизни, так как использовались различные измерители – натуральные и денежные, то невозможно было обобщить факты хозяйственной жизни. В простой бухгалтерии не было условий для расчета прибыли и не существовало правил для автоматического контроля правильности регистрируемых сумм.

Камеральная или бюджетная бухгалтерия существовала параллельно с простой и двойной бухгалтерией. Она исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Контроль

сметы расходов и доходов  был главной целью учета. Использовались различные и своеобразные приемы учета кассовых операций в одном или нескольких регистрах.

Сложившиеся методы, по мнению исследователей, имели недостатки:

1) учет не был сведен в единую систему, его объекты были совокупностью, элементы которой не могли соизмеряться;

2) каждый объект велся  в тех учетных единицах, которые его определяли (например, хлеб – в натуральных единицах, касса – в денежных);

3) если и встречались системы, объединяющие учетные объекты, то они представляли простую бухгалтерию, не имели ни счета собственника, ни результатных счетов;

4)выведение финансовых результатов из учетных записей без инвентаризации было не возможно.

Для преодоления этих недостатков  развивалась диграфическая или двойная бухгалтерия. В номенклатуру счетоввводятся счета собственных средств, а материальные счета получают денежную оценку, вследствие чего абсолютно все

факты хозяйственной жизни  отражаются дважды. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя. Однако исследования документов средневековья показали, что двойная запись существовала

задолго до Пиетра, Пачоли, и бухгалтеры пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии также нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык [3].

Исследователи предполагают, что двойная бухгалтерия зародилась в XIII веке, так как до XIII века не сложились объективные условия:

1) деньги были слишком  редким явлением;

2) психология рядового  счетного работника не конструктивна,  он пишет то, что видит в  жизни или в документе;

3) прибыль как важнейшая  категория не получила должного  признания, купец оперировал больше потребительским, чем финансовыми категориями;

4) из всех функций денег  преобладает функция средства  платежа, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе;

5) многие века в психологии  людей преобладали не количественные, а качественные представления.

Одни исследовали полагали, что двойную запись вызвали экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений, другие связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отношений.

Двойная запись зародилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Подавляющее большинство факторов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступали товары от поставщиков, продали товары и т.д. Это был процедурный прием, приводивший к логической необходимости, уравновешивания дебетовых и кредитовых оборотов.

Двойная бухгалтерия в  своем развитии прошла пять этапов:

1) двойная запись родилась  как формальный прием, как следствие  эволюции методов регистрации;

2) двойная запись рассматривалась  как технический прием, позволяющий автоматически проконтролировать правильность записи хозяйственных оборотов;

3) учет являлся единой  законченной и замкнутой системой, используя единый денежный измеритель;

4) предполагают не только  наличие в системе счетов собственника, но и учет финансовых результатов;

5) связан с развитием и расширением объектов учета.

Существует несколько  объяснений, почему сохранившаяся бухгалтерская  процедура называется двойной:

1) два вида записей  – хронологическая запись и  систематическая;

2) два уровня реализации  – аналитический и систематический  учет;

3) две группы счетов  – материальные и личные;

4) два равноправных разреза  (дебет и кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной  сумме регистрируется каждый  факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных  цикла, отражаемых уравнением  А – П = К;

7) две точки у каждого  информационного потока – вход  и выход;

8) два лица всегда участвуют  в факте хозяйственной жизни  – одно лицо отдает, другое  принимает;

9) два раза выполняется  любая бухгалтерская работа –  сначала регистрируются факты, а затем проверяют правильность работы;

10) два раза может фиксироваться  одна и та же запись, сначала  как плановая, затем как учетная  или фактическая;

Таким образом, двойная запись формирует три элементарных метода: баланс, счета и двойная запись. Они создают иллюзию гармонии, весь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия, но не жизнь, и это необходимо для упрощения деятельности, создавая предпосылки для управления ею.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет в Италии в XV – XVIII веках

Итальянцы были продолжателями традиций древнеримской бухгалтерии, они использовали те же учетные регистры кодексы, которые стали называть Памятной книгой, Мемориалом и Главной книгой, но вели их в денежном измерителе. А когда в Главную книгу внесли счет капитала, то появилась двойная запись. Сначала бухгалтерия развивалась самостоятельно в каждой фирме, потом появились типографические книги, возникла печатная бухгалтерия. Ее появление связывают с двумя именами Б. Котрульи и Л. Пачоли. Б. Котрульи был купцом из Рагузы и написал книгу "О торговле и совершенном купце" в 1458 году, а в 1573 году она была напечатана. Лука Пачоли был математиком с мировым именем, друг Леонардо да Винчи, в своем труде "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях" (1494 год) в "XI Трактате о счетах записях" изложил процедуру двойной записи. Л. Пачоли называл главной целью учета – ведение своих дел в должном порядке, чтобы можно было без задержек получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований. С развитием двойной записи в Италии возникают две взаимосвязанные цели учета: юридическая –оперативное выявление величины долгов и требований; экономическая – надлежащего устройства своих дел. Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было заполнение учетных регистров, в связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг.

У Котрульи и Пачоли речь идет о бухгалтерском учете в торговле и двойная запись описывается применительно к этой отрасли народного хозяйства; А. Казанова распространяет двойную запись на судостроение; А. ди Пиетро – на учет монастырского хозяйства и банков; Д. Москетти – на промышленность; Л. Флори на госпитали, государственные организации и домашнее хозяйство; Б. Вентури – на сельское хозяйство.

Для итальянской школы  была характерна не трактовка общих  вопросов учета, а тщательное описание бухгалтерской процедуры. Порядок глав в трактате Пачоли полностью воспроизводит последовательность учетной регистрации. Он использовал персонифицированный подход, суть которого сводится к тому, что счета, учитывающие неодушевленные предметы, рассматриваются как счета физических лиц. Он создал основную информационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два момента, названные двумя постулатами Пачоли:

1) сумма дебетовых оборотов  всегда тождественна сумме кредитовых  оборотов той же системы счетов;

2) сумма дебетовых сальдо  всегда тождественна сумме кредитовых  сальдо той же систем счетов.

Все итальянские авторы этого  периода оставались на позициях персонификации, и их вклад был связан с уточнением и развитием отдельных положений Пачоли. При характеристике факта хозяйственной жизни Пачоли выделял четыре непременных момента, которые должны быть отражены в учете: 1) субъект; 2) объект; 3) время; 4) место. Этим моментам соответствует четыре вопроса: кто, что, когда, где?

Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические привело к перегруженности статьями балансов средневековых фирм. Интересным моментом практики составления средневекового баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли и убытки [2].

Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причем имущественные счета дебетовались с одновременным кредитованием счета капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут же дебетовался счет капитала, т.е. практически все счета открывались проводками через счет капитала. Это

провоцировало фиктивные  обороты на счете капитала, поэтому  Казанова предложил счета баланса вступительного и заключительного, в результате чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: дебет счета имущества, кредит счета баланса; дебет счета баланса, кредит счета капитала. Для составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Это предложение надолго вошло в практику и теорию учета многих стран. Под балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выявлять ошибки в разноске, Пачоли рекомендовал составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга. Флори Л. определял журнал как регистр, в котором факты хозяйственной жизни идентифицируются со счетами Главной книги и ввел правило: любой факт хозяйственной жизни может быть зарегистрирован в Главной книге только на основании записи в журнале. Флори выделял два вида баланса – промежуточный и заключительный: первый содержит в себе финансовые результаты на любой момент, второй – составляется по истечении года и отражает финансовый результат этого года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение