История бухучета

     К личным счетам относились счета должников, которые велись с указанием долга  и его погашения. В связи с  распространением наемного труда получили развитие лицевые счета, которые часто велись с учетом натуральной оплаты.

     Среди финансовых счетов присутствовали счета  налогов на имущество. Однако эти  счета велись, как правило, в натуральном измерении.  
Записи в счетах выполнялись в хронологическом порядке, причем сальдо выводилось после записи каждого факта хозяйственной жизни. Некоторые данные из документов вносились в счета напрямую, а в ряде случаев они группировались по однородным документам. На основе их данных составлялся сводный документ, и по счету делали запись дневного итога сводного документа.

     После записи данных из документа в счет и в документе, и на счете делалась отметка о том, что запись и  последующая сверка выполнены. При  составлении отчетов также широко применялось «открыживание» учитываемых  сумм. Все ошибки, пропуски, обнаруженные при последующем контроле, отмечались на полях папируса. Отчетность предусматривала сведения о состоянии запасов, о доходах и расходах хозяйства. По периодичности отчетные формы делились на месячные, годовые и трехлетние. Отчетность была обязательной и служила, как полагают, для целей фиска; кроме того, она содержала ценный материал, который мог быть использован для управления хозяйством [7]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задание № 3. Вклад Р.Я. Вейцмана в развитие отечественного бухгалтерского учета

     Вейцман Рахмиль Яковлевич (1870-1936) - представитель русской (советской) учетной мысли. Последовательный сторонник немецкой школы, пропагандист идей Шера, Кальмеса, Герстнера, Никлиша, он лучше, чем кто-нибудь другой, отстаивал и насаждал балансовую теорию двойной записи. Вейцман исходил из трехчленного уравнения А = П + К (где А - актив, П - пассив, К - капитал), из которого он делал выводы, связанные с типизацией хозяйственных операций.

     Вейцман внес в отечественную литературу понимание баланса как синтетического учетного показателя. Стремясь все части актива разбить на две группы: «средства в фазе производства» и «средства в фазе обращения», он вывел практически удобную группировку: для актива - 1) основные средства; 2) средства в обороте; 3) средства вне оборота (отвлеченные средства); для пассива - 1) фонды; 2) кредиты; 3) регулирующие статьи; 4) результаты (накопления и доходы будущих лет). Ему принадлежит труд «Курс учета», М., 1936 [12].

     Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская категория калькуляция имеет два смысла: 1) исчисление в едином денежном измерителе результатов какого-нибудь определенного хозяйственного процесса (широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости единицы готовой продукции или единичной оказанной услуги (узкое понимание).

     Р. Я. Вейцман оказал влияние на последующие  представления бухгалтеров, отождествив понятия плановой и нормативной себестоимости.

     Интересным является издание «Банковое счетоводство» Вейцмана Р.Я. (М., Центросоюз, 1927) [8].

     Внес  значительный вклад в действующую методику учета и аудита [13]. 
 
 

     Задание № 4. Особенности  учета в годы НЭПа

     НЭП (новая экономическая  политика) (1921 - 1929 гг.) в значительной мере способствовала восстановлению традиционного учета и привела к расцвету русской учетной мысли [2].

     Принято считать, что событием, открывшим  новую станицу в истории отечественного учета, было издание ВСНХ 06.04.22 г. «Положение о счетоводстве и отчетности», которое с многочисленными изменениями дошло до наших дней.

     Положение подчеркивало необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной жизни - с помощью хронологической и систематической записи. В положении приводилось групповая номенклатура счетов и типовые формы отчетности, содержались важные предписания: списание материалов в производство должно производится по цене первого приобретения; фонды делились на основные, оборотные и специальные (целевые); предусматривалось составление сводной отчетности.

     Это положение просуществовало всего  один год. 10.04.23 г. ВЦИК и СНК издают декрет «О государственных промышленных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах)». С выходом этого декрета в экономическую жизнь были внесены существенные изменения:

     1) введен операционный (хозяйственный) год - с 1 октября по 30 сентября;

     2) первый отчет должен был быть  составлен не позднее 3-х месяцев  после окончания операционного  года;

     3) финансовый отчет, состоящий из  баланса и счета убытков и  прибылей, должен был публиковаться  не позднее шести месяцев после окончания операционного года и т.д.

     Этот  документ издается без учета первого  документа, а также игнорируются нормативные документы, изданные высшими  государственными органами. Во всех случаях  причинами такой нормативной  неразберихи была борьба различных профессиональных бухгалтерских групп.

     Уроки, вынесенные из НЭПа:

     1) ВСНХ составил сводные балансы  за 1924, 1925 и 1926 г.г. по отдельным  отраслям народного хозяйства.  Был составлен и сводный баланс  государственной промышленности  СССР на 1 сентября 1925 г. Но больше никогда такие балансы не составлялись, так как информационная база была несопоставимой, а потому и данные баланса неубедительны: сразу после составления сводного баланса - 1 сентября 1925 г. на 01.10.25 г. была назначена генеральная переоценка основных средств. Это был первый урок бухгалтерам:

     нельзя  обращаться к непрофессионалам, какой  бы властью они не обладали, за решением чисто профессиональных вопросов.

     2) в борьбу за руководство бухгалтерским  учетом вмешивается еще один  орган: 10.09.1926 г. Совет Труда и Обороны (СТО) издает «Правила составления балансов и начисления амортизационных отчислений государственным и кооперативным предприятиям, также акционерным обществам с преобладанием государственного капитала». Новым здесь было требование, предписывающее составлять заключительный баланс на основе полной инвентаризации и оценки имущества, входящего в баланс на день его заключения. Это требование было фантастическое, так как было неясно, как же оценить имущество на день составления баланса. Эти правила были намеренно написаны двусмысленно, то есть их можно было толковать и так, как будто речь идет просто об учетной стоимости, а можно как-то по-другому. Следовательно, в любом случае главный бухгалтер мог быть обвинен в неправильном ведении.

     Второй  урок: чем больше в нормативных документах неясностей и взаимопротиворечивых предписаний, тем легче обвинить администрацию предприятия, главного бухгалтера в искажении учета.

     3) 9 ноября 1926 г. Совнарком СССР издает новый документ «Об обязательном ведении счетоводства торговыми и промышленными предприятиями», в котором отмечалось, что по регистрации предприятий они делятся на несколько разрядов, и указывалось, что только торговые предприятия не ниже V разряда и промышленные не ниже VII должны были вести учет по двойной бухгалтерии. Во всех остальных случаях налогообложение проводилось на основе оборотов кассовой книги.

     Третий  урок: содержание бухгалтерского учета и отчетности должно зависеть от типа предприятий и объемов их хозяйственной деятельности, а налогообложение должно принимать во внимание особенности бухгалтерской методологии.

     4) 20.10.27 г. были изданы «Правила составления баланса и оценки статей государственными предприятиями, кооперативными предприятиями, обязанными публичной отчетностью и акционерными обществами с преобладанием государственного капитала, за исключением кредитных учреждений». В нем подчеркивалось, что:

     4.1) годовая инвентаризация должна  проводиться не на 1 января, как  это требовалось ранее, а в  сроки достаточно близкие к 1 января.

     4.2) были особенности и в учете  затрат: расходы по переоборудованию  основных средств должны были  списываться на стоимость этих  средств; расходы по капитальному  ремонту отражались на специальном  счете, и если ремонт не был  закончен, этот счет показывался в активе баланса, а если ремонт был закончен, то расходы могли списываться в дебет счетов тремя способами.

     За  этими положениями последовали  изменения. Так при составлении  отчетности, число приложений к годовому отчету было сокращено с 48 в 1924/25 г. до 29 в 1925/26 г. Однако, по мнению самих хозяйственных органов, это сокращение зачастую приводится или путем объединения нескольких ведомостей в одну, иди путем увеличения объяснительных записок в отчетах.

     Четвертый урок: ничего не надо менять, ибо любое изменение может сказываться на бухгалтере только отрицательным образом.

     5) В этот период создается большое  количество нормативных документов. Многие из них представляли  собой скорее протоколы о намерениях, чем директивные предписания.

     Парадоксально, но при всей этой неустойчивости, разбросанности и недостатках в организации учета, именно в это время бухгалтерская мысль успешно развивается.

     Пятый урок: чем больше противоречий между регулирующими органами, тем лучше условия для развития научных исследований.

     Выдающиеся  ученые в истории России:

     Александр Павлович Рудановский (1863-1934) - математик по образованию (окончил Харьковский университет), главный бухгалтер Московской городской управы; Рахмиль Яковлевич Вейцман (1870-1936); Николай Александрович Блатов (1875-1942); Александр Михайлович Галаган (1879-1938) - ученик Рудановского; Иван Романович Николаев (1877-1942) и др.

     В зависимости от того, какой аспект в объяснении двойной записи превалировал, образовалось несколько направлений в теории бухгалтерского учета, в том числе предметное и методологическое [1].

     Предметное направление основывалось на том, что бухгалтерский учет имеет специфическое содержание, и подразделялось на юридическое и экономическое течение. Юридическая школа была представлена крайне слабо, зато экономическое направление имело большое влияние. Основателями этой школы были русские бухгалтеры А.М.Вольф и Е.Е.Сивере, в советское время - Н.А. Блатов.

     Сторонники методологического направления испытывали влияние математических, статистических и философских идей (Р.Я. Вейцман, Н.С. Лунский, ГА. Бахчисарайцев, А.М. Галаган и др.).

     Г.А. Бахчисарайцев рассматривал влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в балансе и вывел четыре теста, одному из которых отвечает та или иная хозяйственная операция [1]:

     А + а - а = П;

     А = П + b - b;

     А + с = П + с;

     А - d = П - d,

     где:      А - актив;

     П - пассив;

     а, b, с, d — хозяйственные операции определенного типа.

     Первые два типа изменения баланса Бахчисарайцев называл пермутациями, последние - модификациями. Простота и доступность сделали эту теорию единственно признанной в нашей стране.

     Большим влиянием в это время пользовалась теория Галагана, который всю бухгалтерскую методологию истолковывал с точки зрения формальной логики, признавая четыре метода счетоведения [1]:

1. индукция (инвентарь, баланс, счета);
2. дедукция (двойная запись);
3. анализ (первичные документы, регистры аналитического учета);

     4) синтез (сметное счетоводство, Главная книга). 
Позднее A.M. Галаган отошел от своих принципов и по- 
пытался обосновать сущность двойной записи исходя из 
принципов диалектического материализма, за что подвергся резкой критике.

     В 1920-е годы получила распространение новая дисциплина - балансоведение. Разные авторы понимали содержание новой науки по-разному. Наиболее оригинальный подход встречаем у А.П. Рудановского, который понимал счетоведение и балансоведение как синонимы. В главнейших своих чертах теория Рудановского является производной от теории Леоте и Гильбо. Основные положения Рудановского можно свести к следующим [1]: