История развития аудита

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Мая 2013 в 15:26, реферат

Описание работы

О появлении бухгалтеров-аудиторов можно говорить с XVIII века, когда Джордж Уотсон (1645—1723) — первый профессиональный бухгалтер — порекомендовал ряду шотландских предпринимателей проверить их бухгалтерскую отчетность. Проверка дала высокие результаты, и шотландцы стали часто практиковать такие проверки. В то же время развитие и усложнение финансово-хозяйственных процессов обусловили появление профессиональных бухгалтеров-аудиторов. Уже в 1773 г. в адресной книге Эдинбурга значились имена семи аудиторов, а в первом отдельном аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 г., были приведены имена 17 аудиторов. К числу первых профессионалов аудиторов относят Уильяма Велш Дейлота.

Содержание работы

1. Становление аудита в Великобритании.
2. Аудиторская деятельность во Франции.
3. Развитие аудита в Германии.
4. Развитие аудита в США.
5. История аудиторской деятельности в Италии.
6. История развития аудита в Японии.
7. Список используемой литературы.

Файлы: 1 файл

История развития аудита.docx

— 40.99 Кб (Скачать файл)

Аудит в Германии имеет  несколько направлений:

  • аудиторский контроль предприятия в конце финансового года (проверка правильности ведения бухгалтерских книг, проверка годовой отчетности);
  • аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;
  • аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров (как правило отдельные области деятельности акционерного общества, а не все);
  • аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности (в частности, депонированные ценные бумаги в кредитных учреждениях);
  • аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с целью предупреждения возможных нарушений;
  • контрольная проверка всего предприятия или его части (например, в случае продажи).
  1. Развитие аудита в США

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам  , созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г. Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности.

В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA). Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту.

Кроме общенационального Института  существуют профессиональные аудиторские  организации на уровне отдельных  штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право  на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или же быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах.

70-80-годы XX века в США отмечены  повышенным интересом общественности  к кругу обязанностей и работе  аудиторов. Следствием ряда неудачных проверок, повлекших за собой судебные разбирательства, явились слушания в Конгрессе, создание специальных комиссий для определения роли и ответственности аудитора.

Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению  общества должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита, которые ограничены определенными  рамками и необходимостью усилить  активность Совета по аудиторским стандартам с целью сокращения и дальнейшей ликвидации этого разрыва.

В настоящее время в США более 100000 аудиторских фирм. Число занятых  колеблется от 1 до нескольких тысяч  человек. Их можно сгруппировать  в 4 категории.

1) «Большая шестерка», как ее  называли раньше, - супергиганты на рынке аудиторских услуг

2) Другие национальные фирмы  (ряд фирм считаются национальными,  т.к. имеют офисы в большей  части крупных городов), имеют  международный потенциал.

3) Крупные местные и региональные  фирмы (есть несколько сотен  аудиторских фирм с профессиональным  штатом более 50 человек).

4) Малые местные фирмы - более  95% аудиторских фирм имеют численность  менее 25 человек и один офис.

Организационные формы аудиторских  фирм - единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация.

В США аудиторы сертифицируются  по трем специализациям:

1) присяжный бухгалтер;

2) присяжный внутренний аудитор;

3) присяжный аудитор информационных систем.

Для того, чтобы получить лицензию от штата на ведение практики и право называться «присяжный бухгалтер», претендент должен выдержать экзамен, который проводится раз в полгода.

Присяжный внутренний аудитор - специалист, сдавший экзамен на внутреннего  аудитора и получивший сертификат, но права получения лицензии на практику не имеет. Для претендентов также  установлены требования по уровню образования  и практического опыта.

  1. История аудиторской деятельности в Италии.

Италия относится к  числу стран, где сильно развито  государственное регулирование аудита. В конце января 1992 г. в Италии принято правительственное постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут осуществлять только те лица, которые внесены в именной реестр, находящийся под контролем министерства юстиции.

Соискатели звания аудитора должны обладать дипломами о высшем экономическом, юридическом, коммерческом образовании либо о среднем бухгалтерском  образовании при наличии не менее  трех лет практического стажа. Для того чтобы получить право заниматься аудитом, соискатели должны сдать экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Сдачу экзаменов также контролирует министерство юстиции. В именном реестре должны числиться как аудиторские фирмы, так и отдельные лица. Большинство руководителей зарегистрированных аудиторских фирм должны пройти также персональную регистрацию. В Италии аудиторы делятся на две категории: «доттори коммерчиалисты» они осуществляют проверку и подтверждение финансовой отчетности и  «раджионьери» они осуществляют постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам.

  1. История развития аудита в Японии

Двойная бухгалтерия впервые была представлена в Японии в 1865 году в  Эпоху Эдо. На практике она начала применяться после появления соответствующих инструкций Национального банка Японии и публикации Министерством финансов нормативного документа под названием Ginko Boki Seiko (Метод бухгалтерского учета операций в банке).

В 1878 г. были открыты фондовые биржи в Токио и Осаке, а затем стали появляться различные акционерные общества. В 1890 году был принят Коммерческий кодекс, согласно которому акционерные общества были обязаны представлять общественности информацию про имеющиеся активы и бухгалтерский баланс. Именно с этого года в Японии и начинается ощутимый прогресс в развитии бухгалтерского учета.

Значительную роль в рождении аудиторской деятельности в Японии сыграло также налоговое законодательство. Налог на доходы был введен в 1896 г., после чего, кроме обычных бухгалтеров, появились налоговые агенты, предоставлявшие компаниям профессиональные консультации в области уплаты налогов. Таким образом, еще в конце XIX века в Японии существовали две категории бухгалтеров – одни вели учет в компаниях и готовили финансовую отчетность, а другие специализироваись на вопросах налогового учета и предоставления консультаций.

Бухгалтерский учет в соответствии с положениями Коммерческого  кодекса 1890 года в обязательном порядке  подвергался аудиторской проверке со стороны штатных аудиторов. Роль штатного аудитора, была подобна роли внутреннего аудитора в западных странах и от него не требовалось наличие сертификата профессионального бухгалтера. Фактически, эти люди назывались аудиторами номинально и контрольные функции практически не выполняли.

Таким образом, было положено начало формированию японского аудита по примеру Великобритании, система учета и аудита в которой считалась в начале ХХ века наиболее развитой и прогрессивной.

В 1948 г. был принят Закон про ценные бумаги и фондовый рынок, который для защиты интересов инвесторов предусматривал обязательное раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности и подтверждение ее независимыми аудиторами. Этот закон почти полностью копировал американское законодательство, а именно Закон про ценные бумаги 1933 года и Закон про фондовую биржу, принятый в США в 1934 году.

Проблемы возникли в связи с  созданием системы аудита, так  как профессиональных аудиторов  в Японии не существовало, а зарегистрированных бухгалтеров командование оккупационными силами считало неподготовленными  для работы в условиях нового законодательства. Вследствие этого в 1948 году был принят Закон про дипломированных общественных бухгалтеров (CPA). Новый закон предусматривал проведение специального экзамена для зарегистрированных бухгалтеров, которые имели как минимум три года практического опыта. Существовавшая ранее система учета была отменена. Если ранее многие бухгалтера никогда даже не пробовали проводить аудиторские процедуры, то теперь, усилиями командования оккупационных сил, они должны были научиться этому, а также освоить принятые на Западе принципы бухгалтерского учета.

Экономические реформы, после Второй мировой войны коснулись также японской налоговой системы. В результате проведенного совещания старая система, связанная с деятельностью налоговых агентов, была отменена, а в 1951 г. был принят Закон про дипломированных общественных налоговых бухгалтеров, действующий по сегодняшний день.

Таким образом, пройдя довольно сложный  путь, возникли две профессиональные категории японских бухгалтеров. Первая из них – дипломированные общественные бухгалтеры – выполняет собственно бухгалтерские и аудиторские  функции, а вторая, объединяющая налоговых  бухгалтеров, специализируется на вопросах налогового учета. Обе профессиональные группы установили довольно сложные требования к экзаменующимся на звание дипломированного бухгалтера и создали свои организации. Только в 1957 году в Японии ввели полномасштабный аудит, а до этого (1951-57 гг.).

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Алборов Р. А. Аудит в организациях  промышленности, торговли и АПК. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. - 432 с.
  2. Аренс Э.А. Аудит: учебник: пер. с англ. / Э.А.Аренс, Д.К.Лоббек. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 558с
  3. Аудит: Учебник. / Под. ред. Подольского В.И. - М.: Экономистъ, 2007
  4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 2004
  5. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика. - СПб., 2000. - 318с
  6. Горожанкина Е. А. Аудит: учебник для студентов экономических колледжей – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2007
  7. Дементьева Н. М. Аудит в России: проблема достоверности // Аваль.-1996, № 1
  8. Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Т.А. Битюкова Т.А. Аудит. Учебник. – М.: Высшее образование, 2005
  9. Зуева И. Аудит в государственном секторе: путь развития // Бух. учет. - 2005. - N 20
  10. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2006
  11. Мстиславский В. А., Волков В. С. К вопросу о регулировании аудита // Финансы.-2000 № 7
  12. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2004. - 158с
  13. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2008
  14. Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Информация о работе История развития аудита