История становления бухгалтерского управленческого учета

4) наличие определенной системы счетов для учета затрат (прямых и косвенных).

Практически все представленные достижения Нового времени существовали и в предыдущие исторические периоды (средние века и даже античность). Этот факт подтверждает, что исторически никаких условий  для возникновения управленческого  учета и в этот временной период не возникает. На этапе Нового времени  формируются лишь предпосылки возникновения  управленческого учета, ключевой из них является практическая потребность  в достоверном и правильном исчислении прибыли.

 

2. Возникновение и распространение управленческого учета

2.1 Промышленный этап

 

   Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60--1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885--1920 гг.). Для выявления предпосылок возникновения управленческого учета в этот исторический период требуется установить особенности социально-экономического развития, обусловливающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения.

Исследование  методологии учета промышленного  периода позволяет выявить следующие  его особенности:

1. Деление  учета на торговый (бухгалтерский)  и промышленный (Франция). Синонимами  указанных видов учета выступают  соответственно:

• общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);
• торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);
• бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).

    Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.

2. Рассмотрение  учета как части экономики  промышленного производства и  инструмента управления, в том  числе оперативного (Англия), методом  управления (Франция) и как учетной  технологии, ориентированной на  фабрикацию оснований управленческих  решений (США).

3. Выдвижение  учета затрат в центральную  проблему учетной методологии  в условиях рыночной конъюнктуры.

4. Развитие  позитивистской направленности  учета (Англия, Франция, США), его  приспособление для решения практических, прикладных задач.

5. Отсутствие  единых подходов к оценке характера  взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета.

6. Создание  теории промышленного учета, учения  об учете затрат и калькулировании,  формирование теории калькуляции.

7. Разработка  методов, присущих сугубо промышленному  учету: стандарт-кост, распределение  косвенных затрат.

8. Развитие  процедуры калькуляции, калькулирования  по видам продукции.

9. Классификация  затрат, правда, без четкого установления  группировочных признаков, на:

• прямые и косвенные (непрямые, накладные);
• производственные и коммерческие;
• переменные и постоянные;
• стандартные и фактические.

   Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором Отец научного менеджмента американец Фредерик Уинслоу Тейлор (F. W. Taylor, 1856-1915) не только заложил теоретические основы, но и произвел настоящий переворот в управлении производством.(США).

   Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

1) развитие нового направления -- промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;

2) усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления -- калькулированию как инструменту формирования прибыли;

3) приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий -- общей и калькуляционной (производственной);

4) разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;

5) формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;

6) разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.

Но  наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности  в познании и применении приемов  этого вида учета в различных  странах мира.

2.2 Современный этап

   Современный этап охватывает временной отрезок от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен с масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:

1. 1920--1950 гг. -- связан с появлением классических  и неоклассических школ научного  управления (административной, психологической  (человеческих отношений), поведенческой  (бихевиористической), количественных  методов, управленческой);

2. 1950 г. по настоящее время -- сопряжен  с возникновением процессного,  системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры  и эффективного управления, обусловивших  кардинальные изменения не только  в науке управления, но и в  методологии промышленного учета  как исторического предшественника  учета управленческого.

   Современный этап не демонстрирует методологического единства мнений ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета. Современный управленческий учет включает три раздела:

1. учет  затрат (калькуляционно-координирующий  раздел, обусловливающий систематизированный  учет прямых, косвенных, текущих,  капитальных и иных затрат  для оценки эффективности функционирования  организации, долгосрочного и  краткосрочного планирования, определения  наиболее перспективных путей  развития);

2. оперативный  и перспективный (впоследствии -- стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

3. учет  по центрам ответственности (контрольно-оценочный  раздел, функции которого распространяются  на структурные подразделения  организации).

   В США формирование управленческого учета происходит на фоне первых попыток унификации (стандартизации) учетных процедур, выдвижения требований о необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем -- финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету -- Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).

   С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами -- Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности -- Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей -- The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании.

   Во Франции аналогом управленческого учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).

   В Германии аналогом управленческого учета является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

   Такая организация производственного учета затрат делает его схожим с французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается информационным звеном).

Систематизация  мирового вклада в формирование концепции  управленческого учета позволяет  разработать периодизацию его развития. В результате можно выделить два  крупных исторических периода, в  которых формируются предпосылки  возникновения управленческого  учета, происходит его становление  и развитие.

   Период становления и развития управленческого учета связан с разработкой методологии управленческого учета и его развитием. В нем можно выделить три этапа:

1. 1920--1950 гг. - разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

2. 1950--1990 гг. - развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

3. 1990 г. по настоящее время - развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегического управленческого учета и т.п.)

 

 

 

Заключение

   Управленческий учет является достаточно сложной системой, чтобы возникнуть лишь из общих предпосылок. Как свидетельствует исторический опыт, основу его общетеоретической концепции составляют неоклассическая экономическая теория, преимущественно в сочетании с философией позитивизма, а также классические и неоклассические школы научного управления, которые должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном экономическом сознании. Поэтому указанные условия являются обязательными для возникновения управленческого учета. Вместе с тем динамика исторического процесса свидетельствует, что эмпирические условия (события) в различных странах неодинаковы. Среди них, неизбежно приводящих к возникновению, распространению и применению управленческого учета, назовем:

1) безусловный авторитет какого-либо субъекта или обстоятельства, предписывающий обязательность или подтверждающий очевидный эффект от применения системы управленческого учета. Таким авторитетом вероятнее всего рассматривать государство, объективно заинтересованное в росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, либо профессиональную организацию, в частности ИПБ России или Российский институт управленческого учета;

2) достаточную квалификацию кадров в области управленческого учета;

3) разработку методологии управленческого учета, понятной и постижимой для использования организациями бизнеса.

   Возникнув в единстве, указанные условия предопределяют практическое применение управленческого учета в деятельности российских коммерческих организаций. Этому должно способствовать его достаточное теоретическое обоснование как актуальной учетно-управленческой системы.

   Использование исторического подхода позволило исследовать генезис управленческого учета, установить динамику и периоды его ретроспективного и перспективного развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается управленческий учет. В результате в такие исторические эпохи как: первобытнообщинный мир, Древний мир, античность, Средневековье, Новое время промышленный период происходит формирование предпосылок возникновения управленческого учета. На современном этапе экономического развития наблюдается становление и развитие управленческого учета и его методологии. Для раскрытия не только внутреннего содержания, но и механизма функционирования, а также построения необходимого теоретического базиса требуется переход от историко-логического к теоретико-методологическому уровню познания, что обеспечивает необходимую степень абстрактности в исследовании свойств управленческого учета как науки.

Список литературы

1. Глущенко И.Н. Курс лекций по бухгалтерскому управленческому учету 2008-2009г. МИИТ
2. Глущенко И.Н. Учебное пособие по бухгалтерскому управленческому учету. МИИТ
3. Бухгалтерский учет. Учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта /А.П. Красов, А.А. Вовк, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов; Под ред. проф. А.П. Красова. – М.: Маршрут, 2006
4. Бахрушина М.А. "Бухгалтерский управленческий учет" 2002
5. Врублевский Н.Д. построение системы счетов управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000.