В мировой практике выделяют несколько
этапов развития аудита:
1-й этап. Исторически обусловленное
возникновение аудита. Существует
несколько точек зрения относительно
точной даты возникновения аудита.
По одному из мнений, впервые
бухгалтеры-аудиторы появились в
Великобритании в середине XIX в. (Закон
о британских компаниях 1862 г.
предписывал обязательную аудиторскую
проверку один раз в год), затем
во Франции (1867) принят закон
об обязательной проверке балансов
акционерных компаний особыми
ревизорами, которых называли «комиссарами
по счетам». Аудит возник и
в других наиболее развитых
капиталистических странах в
условиях концентрации производства
и капитала и создания АО. В
условиях увеличения масштаба
производства произошло разделение
между управляющими и инвесторами.
Собственник (инвестор) все реже
непосредственно занимался производственными
и финансовыми вопросами, поручая
это менеджерам. Объективно возникает
необходимость независимой проверки
учета и отчетности, составленной
наемными менеджерами, и выражения
мнения о ее достоверности,
а также оценки финансового
состояния предприятия. Такое
мнение и мог высказать аудитор.
При этом целью проведения
проверок становится не выявление
и исправление ошибок и искажений
(как было до этого), а оценка
действительного финансового состояния
предприятия и реального размера
его прибегли.
2-й этап. Появление выборочного
аудита. На рубеже Х1Х-ХХвв. в мире
наблюдается бурный экономический
рост. Создаются транснациональные
корпорации и объединения предприятий.
Бизнес начинает диверсифицироваться
и сегментироваться по функциональному
и географическому признакам.
Капитализм вступил в монополистическую
стадию. В истории бухгалтерского
учета этот период знаменателен
тем, что в 1904 г. появился
консолидированный баланс. В связи
с резко возросшим объемом
информации аудиторы не могли уже проверять
учет и отчетность сплошным порядком,
что привело к возникновению выборочного
аудита, а также формированию учения о
системе внутреннего контроля и необходимости
ее оценки в ходе проведения аудита. Американский
аудит отделяется и начинает развиваться
независимо от внешнего мира.
3-йэтап. Начало нормативного
регулирования аудиторской деятельности.
Заметным толчком развитию аудита
послужил мировой экономический
кризис 1929-1933 гг., когда массовое
банкротство предприятий потребовало
ужесточения порядка проверки, обеспечения
независимости проверок и самих
аудиторов. В связи с этим
в Германии уже в 1931 г. было
принято постановление правительства
об обязательной аудиторской
проверке бухгалтерских отчетов
предприятий с регламентацией
самого процесса проведения проверки.
В США в 1934 г. была создана
Комиссия по ценным бумагам
и биржевым операциям, которая
принялась за нормативное регулирование
бухгалтерского учета и отчетности
американских компаний. С тех
пор годовые отчеты акционерных
обществ, акции которых котировались
на бирже, обязательно должны
были быть заверены бухгалтером-аудитором
или аудиторской фирмой.
4-йэтап. Возникновение
первых профессиональных аудиторских
объединений, дальнейшее развитие
аудита, учения о системе внутреннего
контроля. В 1942 г. во Франции
была создана Палата бухгалтеров-экспертов
и аттестованных бухгалтеров.
В 1945 г. деятельность Палаты
была регламентирована правительственным
декретом. Палата стала находиться
под опекой министра экономики
и финансов.
В 1940-х гг. четко формулируется
и закрепляется нормативными документами
цель аудиторской деятельности - выражение
мнения о достоверности представленной
финансовой отчетности (которая остается
неизменной по сегодняшний день). Стали
разрабатываться национальные стандарты
аудиторской деятельности.
С 1950-х гг. аудиторы стали
больше внимания уделять вопросам внутреннего
контроля, полагая, что при эффективной
системе внутреннего контроля вероятность
ошибок и искажений незначительна,
а сама финансовая отчетность достоверна.
Резко возрастает значение услуг, сопутствующих
аудиту, в первую очередь - консалтинговой
деятельности.
Формируются два основных
направления регулирования аудита
(по степени воздействия государства):
в США и Великобритании - относительная
самостоятельность аудиторских
организаций, которые сами создают
профессиональные объединения; последние
готовят аудиторов, присваивают им соответствующую
квалификацию и осуществляют контроль
за их работой; в странах Западной Европы
- аудит жестко регламентируется правительством.
5-й этап. Возникновение
Международного комитета по аудиторской
практике (International Auditing Practices Committee) в рамках
Международной федерации бухгалтеров
(International Federation of Acountants), разработка Международных
стандартов аудита. В начале 1970-х гг. под
эгидой Международной федерации бухгалтеров
(далее - МФБ) началась разработка Международных
аудиторских стандартов. Как известно,
МФБ - некоммерческая, негосударственная,
неполитическая международная организация
профессиональных бухгалтеров (в России
уполномоченным органом, регулирующим
бухгалтерский учет и разработку стандартов
аудиторской деятельности на уровне всего
государства, считается правительственный
орган - Министерство финансов). К настоящему
времени МФБ включает 153 представителя
из 113 стран мира. Основная цель МФБ состоит
в развитии профессии, повышении ее качества
с учетом общественных интересов. МФБ
действует посредством своих комитетов.
К 1998 г. Международные стандарты
аудита (далее - МСА) стали использоваться
в качестве национальных в 34 странах
и еще в 35 странах они применяются
без значительных изменений. В качестве
примеров таких стран можно назвать
Нидерланды, Францию, Германию, Швейцарию,
Великобританию, Югославию, Болгарию,
Чешскую республику и Турцию.
Стандарты постоянно дорабатываются
с учетом практики их применения, развития
самого аудита. Процесс совершенствования
МСА носит постоянный динамический
характер.
Реакцией на события, происшедшие
на рубеже XX - XXI вв. на мировом рынке
оказания аудиторских услуг, стало
внедрение новых (и доработка
прежних) Международных стандартов
аудита.
В частности, существенно
пересмотрены положения МСА № 500
«Аудиторское доказательство» («Audit Evidence»).
В дополнение к «традиционным» видам аудиторских
доказательств (тесты контроля и процедуры
проверки по существу) появились еще и
процедуры, направленные на оценку рисков
(Risk assessment procedures). Предполагается, что с
их помощью аудитор должен в определенной
степени достичь понимания деятельности
аудируемого лица, а также среду, в которой
оно функционирует, систему внутреннего
контроля с тем, чтобы оценить уровень
риска наличия существенных искажений
в финансовой отчетности.
В новой редакции МСА №
500 также значительно расширен перечень
утверждений, на основе которых подготовлена
финансовая отчетность (Financial statement assertions).
Зарубежным и российским
исследователям еще предстоит работа
по изучению, анализу, комментированию
и практическому внедрению положений
новых аудиторских стандартов.
Во всех развитых
странах лицам, желающим приобрести
профессию бухгалтера-аудитора, предстоят
долгие годы учебы и практической
деятельности, а также многочисленные
экзамены. Представители Палаты
аудиторов, организации, объединяющей
всех лиц этой профессии, регулярно
проверяют их работу, и
исключение из Палаты аудиторов
означает запрещение дальнейшей
деятельности.