Введение
Любой хозяйствующий субъект в процессе
своей деятельности осуществляет определенные
виды расходов, связанных с производством
продукции.
В сфере материального производства предприятия
осуществляется довольно сложный комплекс
затрат, связанных:
с использованием основных фондов;
с приобретением сырья и материалов;
с покупкой полуфабрикатов;
с оплатой труда работников;
с расходами на топливо, энергию и другими
затратами на производство и реализацию
продукции.
В связи с этим каждое предприятие для
нормального осуществления своей деятельности
должно располагать определенной суммой
денежных средств для осуществления выше
перечисленных расходов и уметь ими управлять.
Обращение товаров требует общественных
затрат, вызываемых их доставкой, хранением
и реализацией. Проблема издержек одна
из наиболее актуальных и важных проблем
экономики предприятия, так как уровень,
динамика и структура издержек обращения
тесно связаны со всеми сторонами хозяйственной
деятельности предприятия, с вопросами
планирования и организации процесса
движения товаров из сферы производства
в сферу потребления.
Издержки производства и обращения являются
важнейшим качественным показателем,
который позволяет судить, насколько успешно
предприятия осуществляют задачу дальнейшего
развития товарооборота, улучшения культуры
торговли и обслуживания населения. Правильный
учет и планирование издержек обращения
способствуют устранению бесхозяйственности
и излишеств в расходовании средств при
одновременном проведении мероприятий
по повышению культуры торговли.
Сущность издержек и факторы, влияющие
на их формирование
Сущность и классификация издержек
Производство любого вида продукта или
оказание услуг требует определенных
трудовых, материальных ресурсов и средств
труда основного капитала.
Стратегией каждого предприятия является
получение максимальной прибыли. Это достигается
использованием такого процесса производства,
который при одном и том же объеме выпуска
продукции позволял бы применять наименьшее
количество вводимых факторов производства.
Предприятие, осуществляя определенные
затраты на приобретение вводимых факторов
производства (найм рабочих, закупка сырья
и оборудования, плата за землю и т.п.),
должно использовать такой производственный
процесс, при котором один и тот же объем
готовой продукции обеспечивается с минимальными
затратами.
Затраты на приобретение вводимых факторов
производства представляют собой издержки
производства.
Под издержками обращения понимаются
выраженные в денежной форме затраты трудовых,
материальных и финансовых ресурсов на
осуществление торгово-производственной
деятельности предприятия.
Издержки обращения торгового предприятия
характеризуются следующими основными
показателями:
абсолютной суммой издержек обращения;
этот показатель дает представление об
объеме текущих затрат торгового предприятия,
но не позволяет судить об эффективности
этих затрат;
уровнем издержкоемкости торговой деятельности;
он определяется как отношение суммы издержек
обращения к сумме товарооборота, выраженное
в процентах; уровень издержкоемкости
является важнейшим качественным показателем
экономичности хозяйственной деятельности
торгового предприятия, отражая долю его
текущих затрат в цене реализации товаров;
уровень издержкоотдачи; этот показатель
является обратным по отношению к уровню
издержкоемкости; он характеризует объем
товарооборота, приходящийся на единицу
издержек обращения предприятия, то есть
свидетельствует об эффективности его
текущих затрат;
уровень рентабельности издержек обращения;
он определяется как отношение суммы прибыли
к сумме издержек обращения; является
одним из важных показателей эффективности
текущих затрат торгового предприятия.
Издержки обращения возникают у предприятий,
осуществляющих товарное обращение, у
торговых предприятий и предприятий различных
заготовительных систем. Однако не все
их затраты могут быть отнесены к издержкам
обращения. Расходы, отражающие перераспределение
средств (налоги, штрафы, пени) либо вызванные
недостаточностью контроля и учета (списание
дебиторской задолжности), а также убытки,
произошедшие по случайным причинам (стихийные
бедствия) и не обусловленные торговым
процессом, к издержкам обращения не относятся
и списываются за счет прибыли торгового
предприятия. Кроме того, не учитываются
в издержках обращения затраты подразделений
неторговой деятельности, находящихся
в ведении торговых предприятий.
Критерием экономичности текущих затрат
торгового предприятия выступает минимизация
уровня издержкоемкости его торговой
деятельности. Низкий уровень издержкоемкости
позволяет торговому предприятию получать
определенные конкурентные преимущества
на потребительском рынке, свободнее осуществлять
свою ценовую политику и при прочих равных
условиях достигать более высоких размеров
прибыли. Однако, следует иметь в виду,
что снижение уровня издержкоемкости
является важной задачей, но не целью деятельности
торгового предприятия, так как оно может
сопровождаться снижением уровня торгового
обслуживания покупателя, отказом от продажи
пользующихся спросом отдельных издержкоемких
товаров, сменой приоритетов стратегического
развития на кратковременные экономические
выгоды в текущем периоде. Поэтому основной
целью управления издержками управления
на торговом предприятии является оптимизация
их суммы и уровня, обеспечивающая достижение
предусмотренных объемов товарооборота
и прибыли.
Для эффективного управления издержками
обращения торгового предприятия разработана
соответствующая их классификация. Эта
классификация используется в процессе
учета, анализа, планирования и контроля
издержек обращения и проводится по следующим
основным признакам.
По участию в образовании стоимости; по
этому признаку все издержки обращения
делятся на чистые и дополнительные.
Чистые издержки обращения - это затраты
торговых предприятий, которые, являясь
общественно необходимыми, непроизводительны
по своей сути. Существование чистых издержек
обращения обусловлено тем, что процесс
доведения товаров до потребителя производится
путем купли - продажи и смены формы стоимости.
К чистым издержкам обращения торговых
предприятий относятся расходы, связанные
с рекламой, денежным оборотом, ведением
кассовых и бухгалтерских операций и т.д.
Дополнительные издержки обращения - это
затраты торговых предприятий, которые
обусловлены продолжением процесса производства
в сфере обращения. К дополнительным издержкам
относятся расходы на транспортировку,
хранение товаров, их доработку, фасовку,
упаковку и т.д.
Чистые издержки обращения возмещаются
за счет прибавочного продукта, создаваемого
в процессе производства, включая и продолжение
производства в сфере обращения.
Доля чистых издержек будет несколько
возрастать как за счет уменьшения дополнительных
расходов обращения, так и за счет непрерывного
расширения и усложнения ассортимента
товаров, улучшения качества обслуживания.
По подотраслям деятельности.
По этому признаку можно выделить издержки
обращения:
- розничных торговых предприятий;
- оптовых торговых предприятий;
- предприятий массового питания.
Классификация издержек обращения по
подотраслям деятельности обусловлена
особенностями торгово-технологических
процессов в различных торговых предприятиях.
Специфика хозяйственной деятельности
предопределяет высокий уровень издержек,
как правило, на предприятиях массового
питания, а наиболее низкий - на предприятиях
оптовой торговли.
Различия торговой технологии детерминируют
различия в составе и структуре издержек
торговых предприятий различных подотраслей
деятельности (например, в затраты предприятий
питания включаются не только издержки
обращения, но и издержки производства),
которые, в конечном счете, в значительной
степени предопределяют разницу в подходах
к ценообразованию.
По степени целесообразности понесенных
затрат выделяют полезные и бесполезные
издержки обращения.
Полезными издержками обращения являются
такие виды затрат, которые способствуют
результативному осуществлению торгово-производственного
или торгово-хозяйственного процесса
предприятия.
Бесполезными видами издержек являются
такие виды затрат, которые связаны с использованием
неиспользуемой части трудовых, материальных
и финансовых ресурсов торгового предприятия
(например, выплаты заработной платы работникам,
выполняющим общественные обязанности;
амортизационные отчисления по неиспользуемому
оборудованию и т.д.).
По выполняемым задачам.
По этому признаку все издержки обращения
можно разделить на операционные и административно
- управленческие.
Операционные издержки обращения - это
расходы торговых предприятий, которые
связаны с осуществлением основной деятельности,
то есть обусловлены непосредственным
продвижением товаров из сферы производства
в сферу потребления. К операционным расходам
относятся транспортные расходы; заработная
плата персонала; расходы по аренде и содержанию
зданий, помещений, инвентаря; расходы
на текущий ремонт; расходы по хранению
и подготовке товаров к продаже и прочие.
Административно - управленческие издержки
- это расходы торговых предприятий, которые
связаны с деятельностью аппарата управления,
то есть обусловлены организацией хозяйственной
деятельности конкретного предприятия.
К административно - управленческим издержкам
относятся расходы по заработной плате
управленческих работников, почтово-телеграфные,
канцелярские расходы и расходы по командировкам
и др.
По способу распределения по торговым
группам.
По этому признаку все издержки обращения
делятся на прямые и распределительные
(косвенные).
Прямые издержки - это расходы торгового
предприятия, которые на основании имеющихся
документов могут быть отнесены к определенной
товарной группе без дополнительных расчетов.
Распределительные (косвенные) издержки
- это расходы торговых предприятий, которые
на основании имеющихся документов невозможно
отнести к определенной товарной группе,
вследствие чего их распределяют между
товарными группами после предварительных
расчетов.
По степени зависимости от изменений объема
товарооборота.
По этому признаку все издержки обращения
делятся на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменные издержки обращения
- это расходы торгового предприятия, абсолютная
сумма которых уменьшается с изменением
объемов товарооборота. К условно-переменным
расходам относятся транспортные затраты,
расходы по оплате труда, по хранению и
подготовке товаров к продаже, потери
товаров, проценты за пользование кредитом
и др.
Условно-постоянные издержки обращения
- это затраты торговых предприятий, абсолютная
сумма которых остается постоянной при
изменении объемов товарооборота. К условно-постоянным
относятся расходы аренде, содержанию
и текущему ремонту зданий, помещений
и инвентаря; износ спецодежды; расходы
на рекламу и пр.
Деление издержек на переменные и постоянные
в значительной мере является условным,
так как учитывает влияние только одного
фактора: изменение объема товарооборота.
Однако на величину издержек обращения
торгового предприятия одновременно оказывают
влияние множество факторов, поэтому характер
их изменения может быть различным в зависимости
от конкретной ситуации.
По видам затрат.
Данный признак классификации издержек
обращения является основным. По этому
признаку затраты торговых предприятий
можно разделить на следующие условные
группы:
оплата труда работников торговых предприятий;
оплата услуг других отраслей экономики
(транспорта, связи, коммунального хозяйства);
материальное потребление в торговых
предприятиях (износ основных фондов,
расход упаковочных материалов, топлива,
электроэнергии);
материальные потери (убыль и потери товаров);
другие расходы (подготовка кадров, охрана
труда и социальное страхование).
Факторы, влияющие на формирование издержек
обращения
Процесс управления издержками на предприятиях
торговли связан с изменением факторов,
влияющих на их формирование. Эти факторы
весьма многообразны. В процессе управления
издержками обращения - их анализе, поиске
резервов экономии и планирование - все
факторы принято подразделять на две основные
группы:
1) зависящие от деятельности торгового
предприятия (внутренние факторы);
2) не зависящие от деятельности торгового
предприятия (внешние факторы).
В системе факторов, зависящих от деятельности
торгового предприятия, выделяются следующие:
Объем товарооборота. Этот фактор оказывает
наибольшее влияние на издержки обращения
торгового предприятия, так как переменные
их виды прямо связаны с изменением данного
показателя. Рост объема товарооборота
приводит к увеличению общей суммы издержек
обращения, однако уровень издержкоемкости
при этом снижается (так как сумма постоянных
издержек обращения остается неизменной).
Состав товарооборота. Различные виды
товарооборота имеют различный уровень
издержкоемкости. Наибольший уровень
издержек обращения приходится на единицу
продажи товаров населению, меньший - на
единицу мелкооптового товарооборота,
еще меньший - на единицу оптового товарооборота,
а наименьший - на единицу торгово-предпринимательского
оборота.
Скорость обращения товаров. Чем ниже
период обращения товарных запасов в днях,
тем соответственно ниже на торговых предприятиях
уровень расходов по хранению товаров,
их потерям от естественной убыли;
Уровень производительности труда работников.
Чем выше объем товарооборота, приходящийся
на одного работника торгового предприятия,
тем, соответственно, ниже уровень расходов
по оплате труда и других затрат по содержанию
персонала на единицу товарооборота.
Состояние используемых основных фондов.
Чем выше степень их износа, тем больше
расходов несет торговое предприятие
на их ремонт, тем выше уровень потерь
товаров в процессе их хранения.
Обеспеченность собственными оборотными
активами. Чем выше этот показатель, тем
меньшим объемом заемных финансовых средств
пользуется торговое предприятие в процессе
осуществления товарооборота, а соответственно,
тем ниже сумма и уровень процентов за
кредит.
В системе факторов, не зависящих от деятельности
торгового предприятия, выделяются следующие:
1. Темпы инфляции в стране. Чем выше этот
показатель, тем быстрее растет сумма
издержек обращения по оплате труда персонала;
обслуживанию заемных финансовых средств;
оплате услуг транспортных, ремонтных
и других сторонних предприятий; отчислениям
на социальные мероприятия.
2. Изменение уровня государственных процентных
ставок. В настоящее время преимущественная
часть торговых предприятий арендует
помещения у государственных (муниципальных)
органов управления имуществом. Поэтому
периодический рост системы государственных
арендных ставок вызывает повышение суммы
издержек обращения.
3. Изменение видов и ставок налоговых
платежей, входящих в состав издержек
обращения. Значительная часть налоговых
платежей торгового предприятия осуществляется
за счет его издержек обращения. Поэтому
изменение видов этих платежей или уровня
налоговых ставок по ним отражается на
общей сумме и уровне издержек обращения
торгового предприятия.
Аванесов Ю.А. предлагает другую классификацию
факторов, влияющих на формирование издержек
обращения. Их условно можно разделить
на три группы:
1.Общеэкономические факторы - это рост
товарооборота и изменение его структуры,
рациональное размещение производственных
сил в соответствии с требованиями экономического
закона планомерного пропорционального
развития народного хозяйства; увеличение
производительности общественного труда,
занятого в сфере товарного обращения
и в отраслях, ее обслуживающих, и т.д.
2. Экономико-организационные факторы:
укрупнение торговых предприятий и их
специализация; введение новых, наиболее
рациональных способов торговли.
3. Факторы, связанные с техническим прогрессом:
совершенствование технологии и применение
новейшей техники в отраслях, обслуживающих
торговлю (транспорт, связь и т.д.), автоматизация
фасовки и упаковки предметов потребления,
а также отпуска товаров покупателям.
Таким образом, на издержки обращения
оказывают влияние как факторы, повышающие
их величину, так и снижающие.
К факторам, повышающим уровень издержек
обращения, относятся: дальнейшее улучшение
условий торговли и повышение качества
обслуживание покупателей, расширение
сети магазинов в районах новостроек,
имеющих более высокий уровень издержек,
изменение структуры товарооборота в
сторону повышения удельного веса в нем
более издержкоемких товаров, дальнейшее
упорядочение заработной платы работников
торговли и т.д.
К факторам, понижающим уровень издержек
обращения, относятся: усиление борьбы
за экономию трудовых, материальных и
финансовых ресурсов, широкое применение
принципов хозяйственного расчета во
всей деятельности торговых предприятий.
Состав издержек предприятия и методы
их калькулирования
Номенклатура статей и состав издержек
обращения по видам затрат
В соответствии с классификацией по видам
затрат для целей учета, анализа и планирования
разработаны номенклатуры статей и состав
расходов, включаемых в издержки обращения
и производства предприятий торговли.
Номенклатура статей издержек обращения
утверждена Комитетом РФ по торговле,
обязательна к применению всеми торговыми
предприятиями независимо от формы собственности
и содержит 14 основных комплексных статей:
1.На статью "Транспортные расходы"
относятся:
оплата транспортных услуг сторонних
организаций за перевозки товаров;
стоимость материалов, израсходованных
на оборудование транспортных средств
и т.д.
2.Расходы на оплату труда:
затраты на оплату труда основного торгово-производственного
персонала предприятия с учетом премий
за производственные показатели и т.д.
3.Отчисления на социальные нужды. Все
отчисления на социальные нужды по этой
статье производятся от расходов на оплату
труда работников.
4.Расходы на аренду и содержание зданий,
сооружений и помещений, оборудования
и инвентаря:
плата за текущую аренду торгово-складских
зданий, сооружений и помещений, сооружений,
оборудования и инвентаря и других отдельных
объектов основных средств, причитающихся
арендодателю;
расходы на отопление, освещение, водоснабжение,
канализацию и другие коммунальные платежи
и т.д.
5.Амортизация основных средств. Включает
суммы амортизационных отчислений на
полное восстановление основных производственных
средств, начисленная исходя из их балансовой
стоимости, и утвержденная в установленном
порядке норм амортизационных отчислений,
включая суммы, исчисленные с применением
механизма ускоренной амортизации активной
части производственных средств, производимой
в соответствии с законодательством.
6.Расходы на ремонт основных средств.
Включают расходы на проведение всех видов
ремонтов (текущих, средних, капитальных)
основных, производственных средств, в
том числе расходы по ремонту арендованных
основных средств (включая помещения),
если это предусмотрено договором аренды
и т.д.
7.Износ специальной и санитарной одежды,
столового белья, посуды, приборов, других
МБП:
износ находящихся в эксплуатации МБП
(кроме тары - оборудования), столового
белья, санитарной и специальной одежды,
обуви, санпринадлежностей, столовой посуды
и приборов;
плата прачечным, ремонтным мастерским
и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию,
починку столового белья, санитарной и
специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;
стоимость материалов (мыла, моющих средств
и др.), израсходованных на стирку и починку
столового белья, санитарной и специальной
одежды и др.;
расходы на ремонт МБП и хозяйственного
инвентаря.
8.Расходы на топливо, газ и электроэнергию
для производственных нужд:
фактическая стоимость дров, угля, нефти,
торфа и других видов топлива, потребляемых
на технологические и производственные
нужды (приготовление пищи, подогрев воды
и др.);
стоимость электроэнергии, газа и пара,
израсходованных на технологические цели
и т.д.
На этой статье отражается себестоимость
электроэнергии, потребляемой холодильным
оборудованием.
1.Расходы на хранение, подработку, подсортировку
и упаковку товаров:
фактическая стоимость материалов (оберточной
бумаги, пакетов, клея и т.д.), потребляемых
при подработке, переработке, сортировке,
фасовке и упаковке товаров;
плата за услуги сторонних организаций
по фасовке и упаковке товаров и т.д.
2.Расходы на рекламу:
на оформление витрин, выставок, выставок
- продаж, образцов товаров;
на разработку и печатание рекламных изданий
и др.
3.Затраты по оплате процентов за пользование
займом:
платежи по процентам за кредиты банков
в пределах учетной ставки ЦБ РФ плюс три
пункта;
затраты по оплате процентов по кредитам
поставщиков (производителей работ, услуг)
и др.
4.Потери товаров и технологические отходы:
потери товаров и продуктов при железнодорожных,
водных, воздушных, автомобильных и гужевых
перевозках, хранении и продаже в пределах
действующих норм естественной убыли,
утвержденных в установленном порядке;
утвержденные нормы естественной убыли
при перевозке, хранении и продаже товаров
и продуктов являются предельными. Списание
товаров в пределах норм естественной
убыли производят в случаях, если при приемке
или инвентаризации выявлена фактическая
недостача.
5.Расходы на тару:
амортизация (износ) тары - оборудования;
расход на ремонт тары - оборудования;
амортизация многооборотной тары, возмещенная
поставщиками в соответствии с условиями
поставки товаров.
6.Прочие расходы:
суммы затрат по уплате налогов, сборов,
отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные
фонды, производимые в соответствии с
установленным законодательством порядком
за счет издержек обращения и производства;
износ по нематериальным активам;
расходы по обеспечению нормальных условий
труда технике безопасности и др.
Расходы, включаемые в издержки обращения
и производства предприятий торговли,
отражаются на соответствующих статьях
установленной номенклатуры в том периоде,
к которому они относятся, независимо
от срока их возникновения.
Торговым предприятиям предоставлено
право сокращать или расширять перечень
статей издержек обращения в пределах
затрат, предусмотренных типовым Положением
о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли.
Соотношение отдельных видов затрат в
общей сумме издержек обращения называется
структурой издержек обращения.
Методы калькулирования издержек обращения
и производства
При калькулировании промышленной продукции
применяются различные методы: прямого
счета, расчетно-аналитический, нормативный,
параметрический, исключения затрат, коэффициентный,
комбинированный. Применение того или
иного метода зависит от вида производимой
продукции, характера технологического
процесса, особенностей перерабатываемого
сырья.
Метод прямого счета применяется на предприятиях,
производящих однородную продукцию (добыча
руды, угля и т.д.). При этом методе издержки
на единицу продукции определяются путем
деления общей суммы издержек на количество
выработанной продукции.
В многономенклатурных производствах
широко распространен расчетно-аналитический
метод. Сущность его заключается в том,
что прямые затраты на единицу продукции
определяются на основе прогрессивных
норм расхода ресурсов, а косвенные - пропорционально
признаку, установленных в отраслевых
методических рекомендациях.
Нормативный метод - наиболее прогрессивный.
Он базируется на нормах и нормативах
использования материальных и трудовых
ресурсов, пригоден для разработки калькуляции
на новые виды продукции. Широко применяется
в отраслях с массовым производством однородной
продукции и четко налаженным нормированием.
Параметрический метод применяется для
расчета издержек производства однотипных,
но разных по качеству изделий. Он основывается
на установлении закономерности изменения
издержек в зависимости от изменения качественных
параметров продукции. Выявив эту закономерность
и издержки на изготовления изделия - представителя,
можно узнать издержки на другие однотипные
изделия, отличающиеся друг от друга параметрами.
Для отбора качественных свойств (параметров)
выполняется корреляционный анализ зависимости
изменения издержек от изменения каждого
параметра. Он позволяет соизмерить улучшение
качественных свойств продукции с дополнительными
затратами на ее изготовление.
Методы исключения затрат, коэффициентный
и комбинированный основаны на определении
общей суммы всех затрат на переработку
исходного сырья и последующем ее распределении
на получаемую продукцию. Эти методы используются
в комплексных производствах, то есть
таких, где из одного исходного сырья,
в едином технологическом процессе получают
два или несколько разновидных видов продукции.
Метод исключения затрат состоит в том,
что из всей продукции, полученной в результате
комплексной переработки сырья, один ее
вид считается основным, остальные - побочными
(попутными). Из общих затрат на переработку
сырья исключают стоимость побочной продукции,
а оставшуюся после исключения сумму относят
на издержки по основной продукции.
При данном методе наибольшую сложность
представляет собой правильное определение
стоимости побочных продуктов. От этого
зависит достоверность издержек на изготовление
основной продукции.
При коэффициентном методе (его иногда
называют методом распределения затрат)
все затраты распределяются между полученными
продуктами пропорционально экономически
обоснованным коэффициентам. При этом
один из продуктов принимается за условную
единицу с коэффициентом, равным единице,
а остальные приравниваются к нему по
переводному коэффициенту, учитывающему
какой-либо признак. В качестве признака
могут быть: отпускные цены на продукцию,
ее вес, содержание органической массы
и др.
Основным недостатком коэффициентного
метода является то, что он исключает расчет
издержек на изготовление каждого вида
продуктов по статьям расхода. Составляется
лишь калькуляция переработки единицы
исходного сырья. Это затрудняет выявление
внутрипроизводственных ресурсов снижения
затрат. Кроме того, любой признак, по которому
устанавливается соотношение в коэффициентах
и, следовательно, распределение затрат,
условен.
Комбинированный метод сочетает первые
два. Пригоден в нефтеперерабатывающей
промышленности, где получают несколько
основных и побочных продуктов. Сущность
его сводится к следующему:
1) Большая часть продуктов относится к
основным. Это уменьшает влияние оценки
побочной продукции на издержки по изготовлению
основной;
2) Побочная продукция исключается из основных
затрат не по отпускным ценам, а в процентах
к издержкам на переработку всего сырья;
3) Оставшаяся после исключения сумма затрат
распределяется между основными видами
продукции в соответствии с коэффициентами.
Управление издержками производства и
обращения
Управление издержками производства включает
в себя следующие моменты:
умение четко определить величину расходов
предприятия (включая знание того, где,
когда и в каких объемах расходуются ресурсы
предприятия);
умение определять дополнительную потребность
в финансовых ресурсах для обеспечения
бесперебойного финансирования затрат
на производство;
умение эффективно использовать денежные
средства, вложенные в затраты на производство.
Таким образом, процесс управления издержками
производства можно определить как умение
экономить ресурсы и максимизировать
отдачу от них.
Эффективное управление издержками производства
позволяет обеспечить:
производство конкурентоспособной продукции
за счет более низких издержек и, следовательно,
цен;
наличие качественной и реальной информации
о себестоимости отдельных видов продукции
и их позиции на рынке по сравнению с продуктами
других производителей;
возможность использования гибкого ценообразования;
предоставление объективных данных для
составления бюджета предприятия;
возможность оценки деятельности каждого
подразделения предприятия с финансовой
точки зрения;
принятие обоснованных и объективных
решений.
Предельные издержки и их роль в обосновании
объемов производства
При формировании производственного плана
предприятия важно установить характер
увеличения объемов производства при
добавлении дополнительных производственных
переменных факторов к уже имеющимся фиксированным
ресурсам (основные фонды), и как в этом
случае будут складываться совокупные
издержки производства и реализации.
Ответ на этот вопрос дает "закон убывающей
отдачи", суть которого состоит в том,
что, начиная с определенного момента,
последовательное присоединение единиц
переменного ресурса (например, труда),
к неизменному фиксированному ресурсу
(например, основным фондам) дает уменьшающийся
добавочный, или предельный, продукт в
расчете на каждую последующую единицу
переменного ресурса.
Проиллюстрируем это таблицей 1.
Таблица 1.
Динамика показателей деятельности предприятия.
Вложение переменных ресурсов труда, человек
Общий объем производства, тыс. руб.
Предельная производительность или продукт
Средняя производительность труда (гр.
1 / гр. 2)
0
1
2
3
4
5
6
7
0
10
25
37
47
55
60
63
10
15
12
10
8
5
3
0
-
10
12,5
12,33
11,75
11
10
9
На основании данных таблицы 1 построим
графики (рис. 1 и 2), где Q - объем производства,
Qпр - предельный продукт труда на одного
занятого и N - количество работников (затраты
труда).
Рис. 1 Рост объемов производства Рис. 2
Рост предельного продукта
Из таблицы и графиков видно, что чем больше
привлекается дополнительных работников,
тем больше выпускается продукции. Вместе
с тем, каждый раз привлечение еще одного
дополнительного работника дает неодинаковую
прибавку к увеличению объема продукции
(см. рис. 1). Эта прибавка представляет
собой предельный продукт труда одного
работника. Он рассчитывается путем простого
вычитания рассматриваемого уровня производства
из последующего увеличения объема производства.
В нашем примере предельный продукт на
одного дополнительно привлекаемого работника
увеличивается до второго работника, а
затем начинает падать (см. рис. 2).
Такой характер изменения роста предельного
продукта объясняется снижением роста
средней производительности труда на
одного работника, он вызывается тем, что
при росте численности основные фонды
остаются неизменными.
Но снижение величины прироста объемов
производства на каждого привлекаемого
одного работника еще не свидетельствует
о том, что надо прекращать производство.
Решение этого вопроса зависит от того,
увеличивается ли прибыль при найме еще
одного работника. Если цена продукции
на рынке неизменна, то предприятие получит
доход в результате того, что оно имеет
для продажи больше продуктов. Но при этом
условие, что если величина дополнительных
издержек, связанных с наймом дополнительного
работника, будут меньше цены товара.
Допустим, что каждому дополнительно привлекаемому
работнику устанавливается заработная
плата в размере 1 млн. руб. Предельная
производительность первого рабочего,
как следует из таблицы 1, составляет 10
единиц. Следовательно, производимая продукция
для предприятия в условиях найма первого
рабочего обходится в 100 тыс. руб., при втором
рабочем, предельная производительность
которого равна 15, издержки составят уже
67 тыс. руб. Эти предельные издержки будут
падать до тех пор, пока будет расти предельная
производительность. И уже при найме третьего,
когда производительность падает, предельные
издержки возрастут до 83 тыс. руб., с четырьмя
рабочими они будут уже составлять 100 тыс.
руб., с пятью - 125 тыс. руб.
Из приведенных данных следует, что себестоимость
единицы продукции, произведенной с помощью
привлечения дополнительной рабочей силы,
снижается до определенного момента, а
затем снова начинает расти. Падание или
рост себестоимости каждой дополнительной
единицы продукции называется предельной
себестоимостью (рис. 3).
Рис. 3. Кривая предельной себестоимости
единицы продукции
Концепция предельных издержек имеет
большое практическое значение, поскольку
показывает издержки, которые предприятию
придется понести в случае увеличения
производства на одну единицу, и одновременно
издержки, которые предприятие "сэкономит"
в случае сокращения объема производства
на эту последнюю единицу. Иными словами,
она позволяет решить вопрос о том, производить
ли предприятию на несколько единиц продукции
больше или меньше. Предельные издержки
отражают изменения в издержках, которые
повлекут за собой увеличение или уменьшение
объема производства.
Таким образом, издержки производства
в условиях рыночных отношений следует
рассматривать не просто как производственные
затраты на приобретение всего необходимого
для производства продукции и ее изготовления,
но и как установление лучшей возможности
по их использованию, то есть необходимо
формировать такие издержки, которые дают
наилучший результат.
Планирование издержек обращения
Основу управления издержками обращения
на торговом предприятии составляет их
планирование. Оно подчинено основной
цели управления издержками обращения
на предприятии и осуществляется по следующим
основным этапам (рис. 4).
Анализ издержек обращения предприятия
в предплановом периоде. Основными задачами
проведения этого анализа является выявление
основных тенденций изменения суммы и
уровня издержек обращения в предплановом
периоде, размеров отклонения фактических
и плановых их показателей, а также выяснение
основных причин, вызвавших эти отклонения.
На первой стадии анализа рассматривается
динамика общей суммы и уровней издержек
обращения в предплановом периоде, определяются
темпы изменения этих показателей, рассчитываются
показатели абсолютной и относительной
экономии издержек.
Обоснование основных направлений экономии
издержек обращения в планируемом периоде.
В процессе обоснования таких направлений
основное внимание должно быть уделено
поиску и реализации таких резервов, которые
связаны со сферой действия факторов,
зависящих от деятельности данного торгового
предприятия.
Рис. 4
Содержание основных этапов процесса
планирования издержек обращения на предприятии
Поиск таких резервов осуществляется
обычно в разрезе отдельных сфер хозяйственной
деятельности предприятия:
упорядочение организационной структуры
управления торговым предприятием по
функциональному признаку;
сокращение звенности управления;
сокращение дальности перевозок товаров;
внедрение прогрессивных методов продажи,
в наибольшей степени соответствующей
специфике реализуемого ассортимента
товаров;
завоз на предприятие предварительно
расфасованных товаров;
повышение в составе товарооборота удельного
веса мелкооптовой продажи товаров;
повышение в общем объеме реализации удельного
веса продажи товаров с низким уровнем
издержкоемкости;
обоснованное нормирование потребности
в товарных запасах в разрезе отдельных
групп товаров;
снижение удельного веса товарных запасов
с высоким периодом обращения в днях в
общей сумме товарных запасов;
повышение удельного веса торговой площади
в общей площади магазинов.
Расчет плановых сумм издержек обращения
в разрезе отдельных их статей. Особенностью
планирования издержек обращения на предприятии
является то, что в начале определяется
плановая их сумма в разрезе отдельных
статей и лишь затем - общая их сумма. В
процессе плановых расчетов по каждой
статье определяется сумма издержек обращения,
необходимая для обеспечения плана товарооборота
и нормального осуществления хозяйственной
деятельности в предстоящем периоде.
Абсолютное отклонение издержек обращения
представляет собой разницу между фактической
и плановой (предшествующей) их суммой.
Относительное отклонение (экономия или
перерасход) издержек обращения рассчитывается
по формулам:
Рф * (Уип - Уиф) Рф * (Уиф - Уип)
Эио = ; Пио = ,
100 100
где Эио, Пио - сумма относительной экономии
(перерасхода) издержек обращения на предприятии:
экономия - если фактический уровень издержкоемкости
ниже планового; перерасход - если фактический
уровень издержкоемкости выше планового;
Рф - фактический объем реализации товаров
в рассматриваемом периоде;
Уип - плановый уровень издержкоемкости
в рассматриваемом периоде, %;
Уиф - фактический уровень издержкоемкости
в рассматриваемом периоде, %.
На второй стадии анализа рассматривается
уровень издержкоемкости по отдельным
группам (подгруппам) товаров (если на
предприятии организован такой вид управленческого
учета). Результат этого анализа служит
основой корректировки ассортиментной
и ценовой политики торгового предприятия
на предстоящий период с учетом изменившихся
условий хозяйствования.
На третьей стадии анализа определяется
влияние отдельных факторов, вызвавших
изменение суммы и уровня издержкоемкости
на предприятии. Такой анализ проводится
как по издержкам обращения предприятия
в целом, так и в разрезе основных статей.
Проведенный анализ издержек обращения
позволяет перейти к следующему этапу
процесса управления ими.
Распределение общей плановой суммы издержек
обращения по этапам реализации товаров.
Такое распределение осуществляется в
разрезе запланированного объема реализации
товаров и планируемой суммы запасов товаров
на конец периода. Сумма издержек обращения,
относимая на запасы товаров на конец
планового периода определяется по следующей
формуле:
ИОзк = Зк * Уи / 100, где
ИОзк - сумма издержек обращения, относимая
на запасы товаров на конец планового
периода;
Зк - сумма товарных запасов на конец планового
периода;
Уи - средний уровень затрат на перевозку,
обработку, упаковку и предпродажную подготовку
товаров, а также процентов за кредиты.
Он определяется отношением суммы издержек
обращения на запасы товаров на начало
месяца и по вышеуказанным двум статьям
затрат к планируемой сумме реализации,
в %.
Оставшаяся часть плановой суммы издержек
обращения предприятия (за вычетом их
суммы, относимой на запасы товаров на
конец планового периода) будет относиться
к объему реализации товаров в плановом
периоде и определять его реальную издержкоемкость.
Распределение плановой суммы издержек
обращения между отдельными центрами
затрат и центрами ответственности. Плановые
суммы издержек обращения доводятся отдельным
центрам затрат или центрам ответственности
торгового предприятия в виде нормативов
расходования средств или плановых бюджетов
(смет).
Пути снижения издержек производства
Систематическое снижение издержек - основное
средство повышения прибыльности функционирования
фирмы. В условиях рыночной экономики,
когда финансовая поддержка убыточных
предприятий является не правилом, а исключением,
как это было при административно0командной
системе, исследование проблем уменьшения
издержек производства, разработка рекомендаций
в этой области - один из краеугольных
камней экономической теории.
Можно выделить следующие основные направления
снижения издержек производства во всех
сферах национальной экономики:
использование достижений НТП;
совершенствование организации производства
и труда;
государственное регулирование экономических
процессов.
Прежде чем рассматривать основные направления
экономии издержек, необходимо сделать
одно существенное замечание. Дело в том,
что сама деятельность предприятия по
обеспечению экономии затрат в подавляющем
большинстве случаев требует затрат труда,
капитала и финансов. Затраты по экономии
издержек тогда эффективны, когда рост
полезного эффекта (в самых разнообразных
формах) превысит затраты на обеспечение
экономии. Естественно, возможен и пограничный
вариант, когда уменьшение издержек на
производство изделия не изменяет его
полезных свойств, но позволяет снизить
цену в конкурентной борьбе. В современных
условиях типичным является не сохранение
потребительских качеств, а экономия на
издержках в расчете на единицу полезного
эффекта или других важных для потребителя
характеристик. На практике это часто
принимает такие формы, как, например,
снижение стоимости единицы производственной
мощности металлообрабатывающего станка.
Реализация достижений НТП заключается,
с одной стороны, в более полном использовании
производственных мощностей, в том числе
и топливно-энергетических ресурсов, а
с другой - в создании новых эффективных
машин, оборудования, новых технологических
процессов. Наиболее характерная черта
НТП второй половины 20 столетия - переход
к принципиально новому технологическому
способу производства. Его преимущество
не только в более высокой экономической
эффективности, но и в возможности производить
качественно новые материальные блага,
услуги, которые существенно изменяют
весь уклад жизни, приоритеты жизненных
ценностей.
Что касается совершенствования организации
производства и труда, то этот процесс,
наряду с экономией на издержках за счет
сокращения потерь, практически во всех
случаях обеспечивает повышение производительности
труда, то есть экономию затрат живого
труда. На нынешнем этапе экономического
развития экономия живого труда в сравнении
с экономией общественного руда дает более
весомые результаты, о чем свидетельствуют
исследования экономического роста на
основе использования производственной
функции.
Совершенствование организации производства
в настоящее время представлено двумя
основными школами: американской и японской.
Это многочисленные системы материально-технического
обеспечения производства, его экономического
стимулирования и т.п.
Таким образом, снижение издержек:
во-первых, является важнейшим источником
роста прибыли предприятия, а следовательно,
увеличения размера средств, направляемых
на расширение, техническое перевооружение
производства, разработку и внедрение
новых видов продукции, на социальное
обеспечение членов трудового коллектива
и удовлетворение интересов собственника
имущества предприятия;
во-вторых, обеспечивает возможность уменьшения
цен на изделие, а это важнейшие условие
конкурентной борьбы на рынке; при наличии
конкуренции побеждает тот, кто может
предложить на рынке товар лучшего качества
по более низкой цене; снижение цен позволяет
предприятию привлечь большее число покупателей,
занять большую долю на рынке, потеснив
конкурентов, и увеличить общую массу
прибыли за счет роста объема продаж;
в-третьих, уменьшает потребность в оборотных
средствах, что позволяет увеличить расходы
на производственные и социальные нужды
предприятия.
Заключение
Критерием экономичности текущих затрат
торгового предприятия выступает минимизация
уровня издержкоемкости его торговой
деятельности. Низкий уровень издержкоемкости
позволяет торговому предприятию получать
определенные конкурентные преимущества
на потребительском рынке, свободнее осуществлять
свою ценовую политику и при прочих равных
условиях достигать более высоких размеров
прибыли.
Номенклатура статей издержек обращения
утверждена Комитетом РФ по торговле,
обязательна к применению всеми торговыми
предприятиями независимо от формы собственности.
В традиционном представлении важнейшими
путями снижения затрат является экономия
всех видов ресурсов, потребляемых в производстве:
трудовых и материальных.
Снижение трудоемкости продукции, роста
производительности труда можно достигнуть
различными способами. Наиболее важные
из них - механизация и автоматизация производства,
разработка и применение прогрессивных,
высокопроизводительных технологий, замена
и модернизация устаревшего оборудования.
Однако одни мероприятия по совершенствованию
применяемой техники и технологии не дадут
должной отдачи без улучшения организации
производства и труда. Нередко предприятия,
фирмы приобретают или берут в аренду
дорогостоящее оборудование, не подготовившись
к его эксплуатации. В результате коэффициент
использования такого оборудования очень
низок. Затраченные на приобретение средства
не приносят ожидаемого результата.
Эффективное управление издержками производства
позволяет обеспечить производство конкурентоспособной
продукции за счет более низких издержек.
Библиографический список
1.Балабанов И.Т. Анализ и планирование
финансов хозяйствующего субъекта. - М.:
Финансы и статистика, 1994 г.
2.Бланк И.А. Торговый менеджмент. - К.: Украинско-Финский
институт менеджмента и бизнеса, 1997 г.,
408 с.
3.Безруких П.с. Состав и учет издержек
производства и обращения // Финансовая
газета, 1996 г., № 20. стр. 6.
4.Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия:
учебное пособие. - М.: Финансы и статистика,
1998 г., 208 с.
5.Лапина О.Г. Основные принципы формирования
производственных затрат и издержек обращения
// Институт налогоплательщика, 1998 г., №
10, стр. 9 - 22.
6.Лютенецкий Л.Г. Анализ затрат на производство
и эксплуатацию изделий. - М.: Финансы и
статистика, 1991 г.
7.Майданчик Б.И., Карпунин М.Б. и др. Анализ
и обоснование управленческих решений.
- М.: Финансы и статистика, 1991 г.
8.Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных
резервов. - М.: Финансы и статистика, 1991
г.
9.Плонский В. Снижение издержек - фактор
конкурентоспособности // Экономист, 1996
г., № 4, стр. 52 - 58.
10.Торговое дело: экономика, маркетинг,
организация: Учебник / под ред. проф. Л.А.
Брагина. - М.: ИНФРА - М, 2000 г., 560 с.
11.Филатова Т.В. Управление издержками
производства (в сфере материального производства)
// Финансы и кредит, 1999 г., № 5, стр. 12 - 19.
12.Чернов В.А. О калькулировании затрат
в сфере обращения // Менеджмент в России
и за рубежом, 2000 г., № 1, стр. 32 - 39.
13.Экономика предприятия: Учебник / под
ред. проф. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА - М, 1998
г., 416 с.
14.Экономика предприятия: Учебник для
ВУЗов / под ред. проф. В.Л. Горфинкеля. -
М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996 г., 367 с.
15.Экономика предприятия. Учебник для
экономических ВУЗов / под ред. проф. А.И.
Руденко. - Минск, 1995 г., 475 с.
16.Экономика предприятия торговли и сферы
услуг. Учебное пособие / под ред. проф.
Ю.А. Аванесова. М.: МИПП ТОО "Люкс-арт",
1996 г., 296 с |