Изучение и использование работы внутреннего аудита

Прежде чем начать активно сотрудничать с внутренними аудиторами либо изучать  и использовать результаты их работы, внешний аудитор должен сформировать свое мнение о деятельности подразделения (п. 10 ПСАД № 29). Это необходимо для оптимального планирования работы.

При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и  временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их.

С одной стороны, эффективность  внутреннего аудита может оказаться  важным фактором, влияющим на риск существенных искажений отчетности. При этом эффективная работа внутреннего аудита может позволить внешней аудиторской организации существенно снизить объем проводимых процедур. Учтите, что полностью отменить подобные процедуры нельзя.

С другой стороны, как  бы надежен ни был внутренний аудит, внешний аудитор, придя к такому выводу, не вправе полностью отказаться от самостоятельного проведения своих  процедур.

Задачи внутреннего  аудита отличаются от задач внешнего (п. 7 ПСАД № 29). Внешний аудит должен дать независимую оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, внутренний - выполняет контрольные функции, определяемые руководством (собственниками) экономического субъекта.

Тем не менее, если аудиторская  организация сочла возможным использовать в своей работе результаты работы внутренних аудиторов, она должна убедиться в ее эффективности и предпринять конкретные шаги к совместной работе.

Внешний аудитор  обычно запрашивает информацию, подтверждающую следующее.

Организационный статус: положение СВА в системе управления компании, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей; ограничения, накладываемые руководством и (или) собственниками компании на внутренний аудит.

Компетентность: профессиональное образование и  навыки (опыт работы) аудиторов; система  найма, обучения и повышения квалификации внутренних аудиторов, степень понимания  ими стоящих задач и проблем.

Профессиональный  уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы СВА; наличие и содержание соответствующих внутренних стандартов по аудиту, составлению рабочих программ и оформлению рабочей документации.

Функциональные  рамки: содержание и объем работы, которую выполняет внутренний аудитор.

Уровень значимости: отношение к рекомендациям внутреннего аудитора со стороны исполнительного руководства и (или) собственников компании.

Информация  для внешнего аудитора может предоставляться  в виде копий документов внутреннего  аудита (положение о внутреннем аудите, внутренние стандарты аудита) и/или в виде справок.⁷

ПСАД № 29 предусматривает ряд действий, которые направлены на повышение эффективности использования работы внутренних аудиторов (п. 15). Прежде всего, к ним относится согласование:

- планов работы внутреннего аудита с внешними аудиторами;

- сроков выполнения  этих работ, объема взаимодействия, уровня существенности и предполагаемых  методов отбора проверяемой совокупности;

- документального оформления  выполненной работы и формы  отчетности.

Для плодотворного взаимодействия необходимо проводить регулярные рабочие встречи. Аудитор должен иметь доступ к тем отчетам и материалам внутреннего аудита, которые могут представлять интерес для работы внешних аудиторов. Кроме того, внутренний аудит обязан информировать обо всех важных аспектах, которые могут повлиять на работу аудитора.

Результаты работы внутреннего  аудита подлежат оценке и тестированию (п. 18 ПСАД № 29). Для этого аудитор может исследовать области, уже проверенные внутренним аудитом, либо другие области или вести наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита. Свои выводы о работе службы внутреннего аудита внешний аудитор должен документировать. При этом предварительная оценка эффективности работы службы внутреннего аудита может быть пересмотрена.

Если внешним  аудитором принято решение не использовать работу СВА для целей  внешнего аудита, то он готовит и  направляет информацию об этом комитету по аудиту совета директоров и исполнительному  руководству компании с указанием  причин, повлиявших на такое решение. Если внешний аудит провел предварительную оценку СВА, то комитет по аудиту и исполнительное руководство компании должны быть информированы о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. В данном случае внешний аудитор выполняет роль независимого оценщика организации работы внутреннего аудита в компании.

Если внешний  аудитор решил использовать внутренний аудит и исполнительное руководство  компании поддерживает данное решение, то внешний аудитор знакомится с рабочими документами по внутреннему аудиту и должен убедиться в том, что:

- соответствующие  программы и объем работы внутренних  аудиторов отвечают целям внешнего  аудитора;

- внутренние  аудиторы работают по плану, результаты документально оформляются;

- выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно  обоснованы и соответствуют существующим  обстоятельствам, а содержание  отчетов, подготовленных внутренними  аудиторами, отвечает результатам  выполненной ими работы;

- зоны повышенных  рисков, известные сотрудникам компании, учитываются при планировании  работ и проверяются внутренним  аудитором;

- руководство  и (или) собственники компании  конструктивно относятся к замечаниям, предложениям и вопросам, подготовленным внутренними аудиторами, т.е. принимаются соответствующие решения.

На данном этапе  внешний аудит получает доступ к  планам и программам работ, отчетам  внутренних аудиторов и может  оценить эффективность решений  исполнительного руководства компании, принятых для устранения нарушений, совершенствования систем внутреннего контроля и управления рисками компании. По результатам выполнения задач данного этапа внешний аудитор должен сформировать окончательное мнение о возможности использования результатов работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудита.

Для эффективного использования внутреннего аудита в ходе проверки внешнему аудитору следует:

- рассмотреть  план и результаты работы СВА  за интересующий период и провести  их обсуждение на возможно  более ранней стадии внешнего аудита с целью определения объема и содержания работ, проведенных внутренними аудиторами, перечня и причин выявленных нарушений;

- установить  периодичность и сроки бесед  с внутренними аудиторами с  целью уточнений программы совместной работы;

- определить  методологию и технологию проведения (программу участия внутренних  аудиторов), а также порядок документального  оформления работы внутренних  аудиторов.

Внешний аудитор  должен заново оценить аудиторский  риск с учетом эффективности работы СВА и анализа отчетов внутренних аудиторов за интересующий период. Чем выше эффективность работы СВА, тем ниже должен стать уровень аудиторского риска внешнего аудитора и соответственно меньше процедур внешнего аудита потребуется для проведения проверки.

На данном этапе  внешнему аудитору необходимо пересмотреть план и программу проверки с учетом предполагаемого использования  внутреннего аудита и/или непосредственного  участия внутреннего аудита в  проверке. Такие изменения в документах возможны, так как общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе внешнего аудита. Планирование внешним аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу проверки должны быть документально зафиксированы внешним аудитором на основании п. 12 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита".

Информация  о достигнутых договоренностях  по изменениям плана и программы  проверки, а также снижении стоимости  договора доводится до сведения членов комитета по аудиту совета директоров компании.

Если в ходе изучения практической работы СВА внешний  аудитор обнаружил дополнительные факторы, которые могут быть использованы для повышения эффективности  и результативности работы внутренних аудиторов в будущем, то соответствующая информация должна быть предоставлена комитету по аудиту и руководству компании.

В процессе взаимодействия внешних и внутренних аудиторов  внутренние аудиторы смогут приобрести полезные знания и соответствующие  навыки. Внешние аудиторы смогут лучше  понять особенности деятельности и хозяйственных операций компании, особенно крупных холдинговых структур, а также минимизировать аудиторский риск и количество повторных аудиторских процедур в ходе внешнего аудита. Такая практика становится особенно полезной, например при региональном расширении деятельности компаний (образование филиалов, дочерних компаний), составлении консолидированной финансовой отчетности.

 

 

 

 

2. Решение (анализ) практической ситуации

Сумма активов ОАО  на отчетную дату составляет 2 400 000 руб., величина выручки за проверяемый период – 3 500 00 руб., прибыль до налогообложения – 263 159 руб., величина уставного капитала – 100 000 руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – 2 160 000 руб.

Необходимо на основе приведенной информации рассчитать единый уровень существенности и уровни существенности наиболее значимых статей отчетности.

 

Решение:

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, руб.	Доля,  %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	263 159	5	13 158
Выручка за проверяемый  период	3 500 000	2	70 000
Сумма активов	2 400 000	2	48 000
Уставный капитал	100 000	10	10 000
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	2 160 000	2	43 200

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(13 158 + 70 000 + 48 000 + 10 000 + 43 200) / 5 = 36 872 руб. 

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(36 872 – 10 000) / 36 872 х 100% = 72,9%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(70 000 – 36 872) / 36 872 х 100% = 89,8%

Поскольку значения 10 000 руб., 13 158 руб. и 70 000 руб. значительно  отличаются от среднего, отбрасываем  их.

Новое среднее арифметическое составит:

(48 000 + 43 200) / 2 = 45 600 руб.

Полученная величина будет использоваться как количественный показатель в качестве значения существенности.

 

3.  Тестовые задания

1. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности  утверждаются:

а) Уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности;

б) Правительством РФ;

в) Советом по аудиторской  деятельности.

 

2. Какое из данных  утверждений наиболее точно отражает  различие между внешним и внутренним  аудитом? 

а) внешний  аудитор должен быть полностью независим от организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для руководства;

б) внутренняя аудиторская  служба создается по решению руководства организации, внешняя – в законодательно установленном порядке;

в) внешний аудитор  должен быть в обязательном порядке  аттестован, а внутренний – нет.

 

3. Какие услуги, по вашему мнению, не в праве  оказывать аудитор?

а) консультирование клиента  по размещению своих активов в  ценные бумаги;

б) оценкам  объектов недвижимости;

в) помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудита;

г) участие в арбитражных  спорах.

 

4. Чьей собственностью являются документы аудитора?

а) собственностью клиента;

б) собственностью аудитора;

в) собственностью акционера.

 

5. Руководители  и иные должностные лица проверяемой  организации должны;

а) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством  РФ;

б) ограничивать круг вопросов подлежащих выяснению;

в) в обязательном порядке  выполнять все рекомендации аудитора по повышению эффективности производства;