Экспортные операции, их виды и организация учета

Для получения данной льготы налогоплательщик должен представить  в налоговую инспекцию следующие  документы:

• контракт или заверенную в установленном порядке его копию;
• платежные документы и выписки из банка, подтверждающие факт выполнения работ или оказания услуг;
• ГТД с отметками таможенного органа, подтверждающего факт вывоза товара за пределы таможенной территории России¹. Если товар вывозится в третьи страны через государства-участники Таможенного союза, то должно быть подтверждение об этом пограничного таможенного органа государства данного Таможенного союза;
• товаросопроводительные документы, подтверждающие прибытие то 
  вара в страну назначения.

При реализации на территории России товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание НДС производится также в этой иностранной валюте. Взимание осуществляется по отдельному специальному расчету, представляемому налогоплательщиком в налоговый орган.

Синтетический учет отгруженных  на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 “Товары отгруженные” или на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием, если оно отнесено к малому предприятию.

Счет 45 “Товары отгруженные” используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий  право перехода собственности на отгружаемую продукцию, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разрезе товаров отгруженных открываются следующие субсчета:

• 4512 —Экспортные товары по прямым поставкам;
• 4513 —Экспортные товары в пути в СНГ;
• 4514 — Экспортные товары в портах и на складах СНГ;
• 4515 — Экспортные товары в пути за границу;
• 4516 — Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
• 4517 —Экспортные товары, снятые с экспорта;
• 4518 —Экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Выделение в текущем  бухгалтерском учете указанных  субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

Счет 4512 “Экспортные товары по прямым поставкам” применяется тогда, когда со странами-экспортерами имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию:

Дебет счета 4512 “Экспортные товары по прямым поставкам”;

Кредит счета 40 “Готовая продукция”;

Дебет счета 461 “Реализация экспортных товаров  и услуг”;

Кредит счета 4512 “Экспортные товары по прямым поставкам”.

Счет 4513 “Экспортные товары в пути в СНГ” содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран Содружества Независимых Государств. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, ив случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.

Счет 4514 “Экспортные товары в портах и на складах СНГ” учитывает наличие товаров, в выходных пунктах из СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью:

Дебет счета 4514 “Экспортные товары в портах и  на складах СНГ”;

Кредит счета 4513 “Экспортные товары в пути в  СНГ”.

Счет 4515 “Экспортные товары в пути за границу” содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи:

Дебет счета 4515 “Экспортные товары в пути за границу”;

Кредит счета 4514 “Экспортные товары в портах и на складах СНГ”.

Счет 4516 “Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей” обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию).

Кроме того, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дебет счета 4516 “Экспортные товары в переработке  и на комиссии заграницей”;

Кредит счета 4515 “Экспортные товары в пути за границу”.

Счет 4517 “Экспортные товары, снятые с экспорта” отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам, при отказе покупателей по различным причинам и т. п.

Счет 4518 “Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные” показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты  расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара. Поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”. Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Продавец и покупатель могут предусмотреть в контракте  любой удобный с их точки зрения момент перехода права собственности. Но необходимо учитывать, что в международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю. Момент перехода рисков можно определить по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс.

Если во внешнеторговом контракте стороны не оговаривали  момент перехода права собственности, но указали базисные условия поставки Инкотермс, то право собственности  переходит от продавца к покупателю одновременно с риском случайной  гибели или утраты товара.

В основе построения базисных условий поставки Инкотермс заложен  тот принцип, когда связанные  с продукцией расходы оплачивает сторона, которая несет риск ее случайной  гибели или утраты (за исключением  базисных условий поставки группы «С»). Если в пути происходят непредвиденные расходы, то их берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск случайной гибели продукции. Это правило распространяется на все условия поставки, включая группу «С».

Несоблюдение оговоренных  в контракте базисных условий может привести к искажению величины коммерческих расходов, а, следовательно, и фактической стоимости поставляемого на экспорт товара.

Условия поставки Инкотермс  устанавливает именно момент перехода риска случайной гибели, а не переход  права собственности.

Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на экспортный товар уже перешло  к импортеру, а риск случайной  гибели и расходы по его доставке продолжает нести экспортер.

На день перехода права  собственности продавец формирует  в бухгалтерском учете выручку по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Одновременно он списывает  с дебет счета 46 производственную себестоимость реализуемого товара и коммерческие расходы, связанные с ним, после чего определяет финансовый результат по сделке. Но после перехода права собственности экспортер вынужден оплатить, согласно условию поставки Инкотермс, стоимость перевозки и непредвиденные расходы (например, по хранению продукции в пути).

На экспортера по условиям контракта может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории и т. п. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутго).

При поступлении экспортной выручки экспортер не позднее 7 календарных дней, не считая даты ее зачисления на транзитный валютный счет, обязан в установленном уполномоченным банком порядке предоставить ему следующую информацию:

• о реквизитах паспорта сделок (ПС), на основании которого поступили денежные средства;
• о виде полученного платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа;
• о распределении сумм полученной выручки по произведенным по ПС отгрузкам.

Полученный результат  является чистой выручкой, из которой, согласно Инструкции № 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации”, утвержденной приказом ЦБ РФ №02-104а от 29.06.92 г. (с изменениями на 11.09.98 г.), 75 % суммы выручки экспортер обязан продать на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через его уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Такой порядок распространяется на предприятия независимо от их организационно-правовой формы собственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Таможенный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации. 61-ФЗ от 01.01.2004.

2. Закон РФ О валютном регулировании и валютном контроле.

3. Астахов В. П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. – М.: “Издательство ПРИОР”, 2001, - 336 с.

4. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет ВЭД, ИТК Дашков и К, Москва, 2005 год.

5. Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет. Второе издание, переработанное и дополненное. Учебное пособие. Москва: Инфра - М, 2000. - 618 с.

6. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 760 с.

7. Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг. М.: Филинъ, 2007. - 360 с.