Элементы финансовой отчетности

Сводный журнал синтетического учета

Название бухгалтерского счета

Шифр счета

 

Дата	Содержание операции	Корреспондирующий счет	Источник информации	Сумма по		Сумма по
				дебету	кредиту	дебету	кредиту

 

Составлением сводных регистрационных  журналов завершается этап отражения  всех финансово-хозяйственных операций на счетах синтетического учета с формированием итоговых дебетовых и кредитовых оборотов, а также выведением конечного сальдо по каждому счету .

На следующем этапе возникает  необходимость оформления регулирующих бухгалтерских записей. Это связано с тем, что существует целый ряд финансово-хозяйственных операций, выходящих за рамки одного отчетного периода. Поэтому возникает необходимость уточнения в конце каждого отчетного периода стоимости отдельных объектов учета.

Чаще всего регулирующие учетные записи составляются вследствие необходимости отнесения к данному отчетному периоду полученных доходов либо списания затрат, соответствующих этим доходам. В основе таких записей лежит принцип соответствия затрат и доходов.

В качестве наиболее характерных примеров указанных записей можно привести следующие:

- начисление амортизации;

- отнесение авансовых платежей  за аренду и другие услуги;

- начисление страховых платежей;

- списание затрат на канцелярские  принадлежности и др.

В связи с этим регулирующие записи затрагивают, как правило, счета "Накопленная амортизация", "Канцелярские расходы", "Закупочная стоимость реализованных товаров", "Арендная плата", "Страховые расходы". Записи по регулирующим счетам производят в соответствующих сводных журналах синтетического учета.

Следующей стадией данного этапа  является процедура закрытия счетов. В процессе закрытия счетов все доходы и расходы отчетного периода  списываются на результативный счет "Сводный счет доходов и расходов", на котором формируется конечный финансовый результат деятельности компании. Поскольку "Сводный счет доходов и расходов" является результативным, он ежемесячно закрывается и сальдо по нему в балансе отсутствует. В зависимости от содержания полученного финансового результата данный счет закрывается на кредит счета "Накопленная прибыль собственника" или на дебет счета "Убытки собственника".

Если в течение отчетного  периода производилось изъятие  средств по желанию собственника, то такое изъятие отражается по счету "Извлечение капитала собственником  из оборота предприятия". Величина таких извлечений отражается по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счетов соответствующих активов, которые фактически выводились из оборота предприятия.

Составление пробного баланса является следующей стадией формирования итоговой финансовой отчетности. Пробный баланс строится в виде разработочной тетради-таблицы, представляющей собой документ, обеспечивающий единство документооборота в рамках одного учетно-аналитического цикла. Данный сводный регистр служит для отражения последовательного переноса накопленной в сводных журналах синтетического учета информации в основные формы финансовой отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках .

Можно выделить следующие основные разделы разработочной тетради-таблицы:

- предварительный пробный баланс;

- регулирующие бухгалтерские записи;

- отчет о прибылях и убытках;

- бухгалтерский баланс.

Заполнение указанных разделов производится поэтапно. Данный регистр  имеет следующий вид:

Разработочная тетрадь-таблица

 

Название бухгалтерского счета	Пробный баланс		Регулирующие бухгалтерские  записи		Отчет о прибылях и  убытках		Бухгалтерский баланс
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

В графе 1 указываются названия бухгалтерских счетов, которые использовались на предприятии в данном отчетном периоде. Счета группируются в разрезе форм финансовой отчетности как счета бухгалтерского баланса и счета отчета о прибылях и убытках.

После этого сформированные в сводных  журналах синтетического учета дебетовые и кредитовые сальдо по каждому бухгалтерскому счету переносят в графы 2 и 3 разработочной тетради-таблицы.

Далее составленные регулирующие бухгалтерские  записи, отраженные в сводных журналах по соответствующим синтетическим  счетам, переносят в графы 4 и 5 разработочной тетради-таблицы.

На заключительной стадии заполнения данного регистра в графах 6 и 7 по соответствующим счетам формируют  показатели отчета о прибылях и убытках, а в графах 8 и 9 - данные бухгалтерского баланса. Балансировка данных отчета о прибылях и убытках бухгалтерского баланса производится посредством расчета конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия и отражения его по графе 8 или 9 как соответственно убыток или накопленная прибыль собственника последней перед формированием баланса строкой.

 

Список использованных источников

 

1. Аверчев  И.В., Герасимова Е.Б., Гершун А.М.  Учет по международным стандартам. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 616 с.

2. Вахрушина  М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Омега-Л, 2009. - 571 с.

3. Генералова Н.В. Как работать с МСФО в России. М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 192 с.

4. Дмитриева О.Г., Леусский А.И., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте. М.: Высшее образование, 2007. - 277 с.

5. Каспина Р. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 224 с.

6. Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Дашков и К, 2008. - 288 с.

7. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 324 с.

8. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

9. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2009. - 512 с.

10. Смирнова И.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.