Этапы обработки первичной бухгалтерской документации

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции  его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения  фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена  в типовой схеме, организация  может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей  Инструкцией.

 

13. По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

1я — счета хозяйственных  средств(аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах.);

2я — счета хозяйственных  процессов(отражает информацию о процессах реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовление материальных ценностей.);

Зя — счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов(отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации.).

по структуре:1) Основные (инвентарные; фондовые; счета для  учета расчетов); это счета, которые  служат базой для составления  бухгалтерского баланса и предназначены  для учета и контроля за наличие  и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве  баланса.2) Регулирующие(дополнительные, контрарные, контрарно-допонительные); это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования.3) Операционные(собирательно-распределительные, калькуляционные, сопоставляющие); предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.4) Бюджетно-распределительные; это счета, которые позволяют устранять колебания себестоимости продукции за счет равномерного списания расходов по смежным отчетным периодам.5) Финансово-результативные; предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации.6) Забалансовые. это счета, остатки по которым не входят в баланс, а называются его итогом, т.е. за балансом. Забалансовые счета используются для контроля и учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящиеся некоторое время в распоряжении организации.

 

15. Разработка рабочего плана счетов организуется  в соответствии с требованиями законодательств, а именно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), а так же п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Согласно Закону № 129-ФЗ,  при утверждении учетной политики каждая организация  должна  утвердить рабочий план счетов.

Формировать рабочий план счетов должны не только коммерческие организации, но и бюджетные, автономные и казенные организации исходя  из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий. Данная норма вытекает исходя из Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина  России от 01.12.2010 № 157н. Рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения  бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности. В основу рабочего плана счетов ложится  классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность  дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному  кругу лиц для принятия соответствующих  решений.

Формирование рабочего плана  счетов организуется в соответствии со следующими факторами:

Отраслевая принадлежность организации;

Организационно – правовая форма организации;

Вид деятельности организации;

Масштаб организации;

Структура организации;

Формирование бухгалтерской  отчетности в сфере детализации  информации об объектах;

Необходимость ведения раздельного  учета.

Основой для разработки рабочего плана счетов будет являться План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В плане счетов приведены счета  первого порядка – синтетические  счета, а так же счета второго  порядка – субсчета, которые имеют  номер и наименование. План счетов содержит схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности, а так же Инструкцию по его применению, которая устанавливает  единые подходы к применению Плана  счетов организациями. Инструкция раскрывает информацию о синтетических счетах и открываемых к ним субсчетов  по назначению и структуре, по экономическому содержанию и  т.д. Стоит отметить, что сам по себе не устанавливает каких – либо самостоятельных требований по учету отдельных видов активов, обязательств или операций.  Таким образом, разрабатывая рабочий план счетов, в него необходимо включить перечень тех синтетических счетов и субсчетов, которые необходимы ей для ведения бухгалтерского учета.

При составлении рабочего плана счетов следует помнить, что  нельзя изменять синтетические счета, предусмотренные Планом счетов. Если есть необходимость, можно воспользоваться  свободными номерами счетов для учета  дополнительных операций, но при этом необходимо согласовать с Минфином России. А вот субсчета, предусмотренные   Планом счетов, используются каждой организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Иными словами, можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07).

Рабочий план счетов строится по тому же принципу, что и План счетов, то есть в развитие синтетического счета открываются субсчета, а  затем аналитические счета.  Иными  словами, в рабочем плане счетов  организации может быть использовано столько счетов, сколько ей необходимо.

Так, допустим, если предприятие  общественного питания не планирует  использовать или создавать нематериальные активы, то и  счета 04 «Нематериальные  активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» нет необходимости. Даже в  том случае, если предприятие общественного  питания, помимо основного вида деятельности, решит заняться деятельностью, связанной  с производство и реализацией  продукции,  то она может не использовать счет 20 «Основное производство», а  все расходы отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

При формировании рабочего плана счетов следует помнить, что  организация должна включить все  счета, которые она планирует  использовать. Так, например, счет 50 «Касса»  используют все организации и  поэтому его включение в рабочий  план счетов обязательно. Иными словами, рабочий план счетов формируется  не только на основании тех счетов, которые организация планирует  использовать в силу своей специфики, но и которые вообще планирует  использовать в своей деятельности.

Как известно, малые предприятия  могут вести бухгалтерский учет по упрощенной системе,  при этом сокращая количество синтетических  счетов за счет  их объединения. Конкретные рекомендации по данным операциям даны в Информационном письме от 11.06.2009 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".

 

16. основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

 

21. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными

кассовыми ордерами (приложения 1,2). Суммы операций записывают в  ордерах не

только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный

бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный  бухгалтер.

Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из

кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным  ведомостям,

подписанным руководителем  и главным бухгалтером (приложение 3).

Приходные и расходные  кассовые ордера до передачи в кассу  регистрируются

бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов

(приложение 4).

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает

в кассовую книгу, которая  пронумерована, прошнурована и опечатана  сургучной

или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями

руководителя предприятия  и главного бухгалтера. В конце  рабочего дня кассир

подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и  выводит остаток денег

в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут  через копировальную

бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце  дня со всеми

приходными и расходными документами (приложение 5). Контроль за правильным

ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу  производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все

приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег  в кассе,

отрывной лист кассовой книги  с приложенными первичными документами  передается

в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Регистрами учета, в которых  отражаются кассовые операции, являются журнал-

ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и ведомость № 1а  по дебету счета 50.

Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а

- дебетовых оборотов по  счету 50. Записи проводят с  расчленением операций по

корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских  записей в журнале-ордере № 1 и  ведомости № 1а

являются проверенные  отчеты кассира с приложенными к ним первичными

документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании

расходной части отчетов  кассира с приложенными первичными документами.

Предварительно первичные  документы группируют по корреспондирующим  счетам, и

однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом  количестве

операций в хозяйстве  допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании  отчетов

кассира, только по их приходной  части с предварительной группировкой

документов по корреспондирующим  счетам.

Остаток средств в кассе  показывают в ведомости только на начало года и на

конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и  оперативных целей

используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного  обращения. Они

брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются  для учета

кассовых операций на календарный  год. Общий кредитовый оборот из журнала-

ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его

суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих  счетов.

При внутрихозяйственном  контроле важное значение имеет взаимная сверка

оборотов в регистрах  учета. Поэтому, прежде чем перенести  итоги журнала-

ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому

корреспондирующему счету  сверяют с данными других регистров. После сверки

регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную  книгу.

Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых

отчетов, журнала регистрации  приходных и расходных ордеров  ведется в журнале-

ордере № 1 по кредитовому  признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в

ведомости

 

22. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета:50-1 «Касса организации»50-2 «Операционная касса»50-3 «Денежные  документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в  кассе организации. Когда организация  производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для учета движения наличной иностранной  валюты.