Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению

В табл. 2.1.1 приведены примеры учета  хозяйственных операция поступления  и выбытия имущества (хозяйственных  средств).

Таблица 2.1.1

Учет хозяйственных фактов на инвентарных счетах

№ пп.	Содержание хозяйственных фактов	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	Принято к бухгалтерскому учету  оборудование к установке	07	90	150 000
2	Приняты к бухгалтерскому учету  затраты на приобретение материалов, произведенные подотчетными лицами	15	71	12 260
3	Переданы полуфабрикаты в производство для дальнейшей доработки в оценке по фактической произведенной себестоимости	20	21	21 200
4	Товары использованы на нужны общепроизводственного характера	25	41	9 960
5	Приняты к бухгалтерскому учету  материалы по учетным ценам	10	15	10 000

Счета денежных средств. Эти счета предназначены для учета наличных, безналичных и выраженных в иностранной валюте денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути».

Общие правила учета  на счетах денежных средств:

1. Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.
2. Записи в дебете этих счетов означают поступление (приток) денежных средств, а записи в кредите – их расход (отток):

Схема бухгалтерских  счетов денежных средств

Д-т	К-т
Сн (наличие ценностей)
ДО: поступление (приток)	КО: выбытие (отток)
Ск (наличие ценностей)

 

Очевидно, что строение денежных счетов и общие правила учета в  них сходны по строением и правилами учета, характерными для инвентарных счетов. И те и другие счета являются базовыми для формирования статей актива бухгалтерского баланса.

3. Сальдо в денежных счетах только дебетовое.
4. Аналитический учет ведется только в денежных единицах.

Например, на суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет от покупателей и прочих дебиторов, составим бухгалтерскую проводку:

Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В табл. 2.1.2 приведены примеры учета  хозяйственных операций поступления  и выбытия денежных средств.

Таблица 2.1.2

Учет хозяйственных фактов на счетах денежных средств

№ пп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	Оприходованы в кассу суммы  денежных средств, числящиеся в пути	50	57	8 750
2	На расчетный счет зачислена  сумма банковского краткосрочного кредита	51	66	10 000
3	Отражены суммы наличных денежных средств, поступивших в кассу  для выплаты заработной платы	50	54	120 560
4	Выдана из кассы заработная плата  персоналу предприятия	70	50	120 560
5	Погашена задолженность поставщикам  со специального счета «Акредитивы»	60	55	20 000
6	Поступила от покупателей на валютный счет экспортная валютная выручка, долл. (руб.)	52	62	1 000 (31 500)
7	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по расчетам с бюджетом	68	51	6 850

 

Счета требований и обязательств. В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в различные финансовые взаимоотношения как с юридическими лицами, другими предприятиями, государственными органами, банками, так и с физическими.

В самом широком смысле в системе бухгалтерского учета все расчеты с контрагентами можно снести к хозяйственным операциям по формированию (начислению) погашению дебиторской задолженности.

Напомним, что дебиторская задолженность, определяема нами как требования, — это долги покупателей (заказчиков) за отпущенную или отгруженную в их адрес продукцию, выполненные и сданные работы или оказанные услуги, учитывается счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;поставщиков, по предъявленным им претензиям за несоблюдение условий договора – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»; задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»; работников предприятия по предоставленным займам – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и др.

Структура бухгалтерских  счетов расчетов с дебиторами совпадает  сл схемой активного счета:

Схема бухгалтерского счета расчета с  дебиторами (требований)

Д-т	К-т
Сн (наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода)
ДО: увеличение дебиторской задолженности	КО: уменьшение дебиторской задолженности
Ск - наличие дебиторской задолженности на конец отчетного периода

 

В дебете счетов дебиторской задолженности  учитываются суммы, связанные с  образованием указанных долгов, в  кредите – их погашение дебиторами. Сальдо на этих счетах, как на любом  активном счете, может быть только дебетовым.

Для учета отложенных налоговых требований к бюджету по расчетам налога на прибыль предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» учитывается сумма отложенного налогового актива, которая в последующих отчетных периодах приведет к уменьшению платежей по налогу на прибыль и представляет собой потенциальную дебиторскую задолженность бюджета перед организацией. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, учитываются в кредите счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчета по налогам и сборам» при условии, что организация имеет налогооблагаемую прибыль.

Кредиторская задолженность, определяемая нами как обязательства, - долги самого предприятия, возникающие перед  поставщиками и подрядчиками за оборудование, материалы, энергию, выполненные и  сданные работы, услуги (учитывается  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), работниками предприятия  по оплате труда (учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения (учет ведется на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); банками по получаемым кредитам и другими предприятиями – заимодавцами по внебанковскому кредитованию (учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и др.

Структура бухгалтерских счетов расчетов с кредиторами по возникшим перед  ними обязательствам совпадает со схемой пассивного счета.

 

 

 

 

Схема бухгалтерского счета  расчетов с кредиторами (обязательств)

Д-т	К-т
	- наличие кредиторской  задолженности на начало отчетного  периода
ДО: погашение кредиторской задолженности	КО: увеличение кредиторской задолженности (начисление)
	- наличие кредиторской  задолженности на конец отчетного  периода

 

 В кредите счетов кредиторской  задолженности (обязательств) учитывается  ее формирование, в дебете –  погашение. Сальдо, учтенное на указанных бухгалтерских счетах является кредитовым.

Одним из видов кредиторской задолженности  является сумма отложенного налога на прибыль, увеличивающая платежи в бюджет в последующих отчетных периодах, которая возникает объективно из-за различий в правилах финансового бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль и учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Начисление отложенных налоговых обязательств учитывается в кредите счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Указанные обязательства должны в установленном порядке погашаться в будущих отчетных периодах:

Д-т счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства»,

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Ряд счетов могут быть в зависимости  от ситуации и объектов расчетов либо активными, либо пассивными. Существуют также активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета требований и обязательств предназначены для учета взаимных расчетов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим — кредитовым и в целом — одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое развернутое сальдо). К ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами, которые при одних условиях сделок по хозяйственным договорам могут выступать в роли должников, а по другим — кредиторов. Типичными примерами бухгалтерских счетов этой группы являются счета расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами.

Дебетовое сальдо в активно-пассивных бухгалтерских счетах показывает сумму дебиторской задолженности и относится в актив бухгалтерского баланса, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности и учитывается в пассиве баланса.

Можно сформулировать общие правила  учета на счетах требований и обязательств:

1. Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитываются в дебете счетов расчетов.

149

Все виды кредиторской задолженности  и погашение дебиторской задолженности  учитываются в кредите счетов расчетов.

3. Дебетовые сальдо учитываются в активе баланса в составе дебиторской задолженности, кредитовые сальдо — соответственно в пассиве баланса в составе обязательств организации.

 

 

Счета капитала. Эти счета служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организации.

Эту группу бухгалтерских счетов представляют счета 80 «Уставный капитал» (фонд), 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.

Общие правила учета на указанных счетах сводятся к следующему:

1. Счета учета собственного капитала организации имеют структуру пассивного счета.
2. Хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению капитала — в дебете.
3. Сальдо — кредитовое (или нулевое).
4. Аналитический учет ведется в денежном измерителе.
5. Сальдо, учтенные на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.

Напомним, что в унитарных предприятиях (государственных и муниципальных), которые не являются собственниками имущества, стоимость закрепленных за ними основных и оборотных средств составляет уставный фонд. В акционерных обществах образуется уставный капитал. Различают объявленный и выкупленный уставный капитал.

 Объявленный капитал — это величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. В бухгалтерском учете сальдо по счету «Уставный капитал» должно быть равным сумме объявленного капитала.

Выкупленный капитал — это средства, вложенные собственниками организации; он образуется из вкладов участников (учредителей), т.е. каждый участник должен выплатить свою долю.

Формирование уставного капитала в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, после регистрации оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»,