Классификация счетов бухгалтерского учета

Экономическая классификация  счетов необходима для определения  требуемого перечня счетов и получения  полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности предприятия.

Рисунок 1.Классификация счетов по экономическому содержанию.

 

 

2.2.Классификация счетов по назначению и структуре.

Эта группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре положен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов. Если План счетов бухгалтерского учета содержит группировку счетов по экономическому содержанию, то признаком - классификации счетов по назначению и структуре являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов?

Счета в классификации объединены в следующие группы:

1)группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.

2)группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.

3)группа « Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, отражающие.

4)группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета.

5)группа «Забалансовые счета»

Рисунок 2.Классификация  счетов по структуре и назначению.

Номер раздела	Группа	Подгруппа	Номера счетов
1.	Основные	Активные     Пассивные   Активно-пассивные	01,03,04,07,08,10,71,40, 41,43,50,51   80,82,83,84,66,67   66,67,68,69,70,76…
2.	Регулирующие	Контрарные       Дополнительные         Контрарно-дополнительные	а) контрактивные  02к01, 05к04 б) контрпассивные 26, 44к, 90 а) дополнительно-активные 16к10, 15к10 б) дополнительно- пассивные 14,59, 63к91, 98к91.   40, 43
3.	Распределительные	Собирательно- распределительные Бюджетно-распределительные	25, 26, 23, 44, 16, 94   97, 96, 98
4.	Калькуляционные	Затраты на производство	20,21,23,28,29,44,08
5.	Сопоставляющие		90, 91
6.	Финансово-результативные		99, 84
7.	Забалансовые		001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011

 

2.3. Понятие и  характеристика основных счетов.

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также  и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые на них  объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета подразделяются на три подгруппы:

1.Основные активные счета – применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (01 «Основное средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т.д.) Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту – их выбытие.

                       

                       Структура основного активного  счета:

 

Дебет	Кредит
Начальный остаток – наличие основных средств и нематериальных и денежных средств или долга данной организации. Оборот – поступление имущества или увеличение долга дебиторов данной организации Конечный остаток – наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации на конец отчетного периода.	Оборот – расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности.

 

2.Основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования и дарения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности.

                         Структура пассивного основного счета:  

 

Дебет	Кредит
Оборот – уменьшение обязательств и задолженности	Начальный остаток  – наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода Оборот – увеличение обязательств и задолженности Конечный остаток – наличие обязательств и задолженности на конец отчетного года

 

3.Основные активно-пассивные (расчетные) счета, предназначенные для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот  (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.) Следовательно, один и тот же счет может быть  и активным,  и пассивным.

 

При наличии на синтетическом счете  одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Для определения сальдо по таким  счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так  как сумма, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение  кредиторской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу и платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в  активе баланса, а сумма по кредиту  – в пассиве баланса. Структура активно-пассивных счетов  представлена по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

                    Структура активно-пассивного основного  счета (тыс. руб.)

 

Д	К
Начальный остаток – дебиторская  задолженность на начало отчетного периода – 700000 Оборот Увеличение дебиторской задолженности – 25000 Уменьшение кредиторской задолженности – 125000 Конечный остаток –  дебиторская задолженность на конец  отчетного периода – 600000	Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 790000 Оборот Увеличение кредиторской задолженности – 160000 Уменьшение дебиторской задолженности – 250000 Конечный остаток –  кредиторская задолженность на конец  отчетного периода – 700000

 

2.4.Регулирующие счета

Регулирующие счета открывают  только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объекта, учитываемых  на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или  увеличивают остатки имущества  основных счетов.

Регулирующие  счета подразделяются на:

• Контрарные;
• Дополнительные;
• Контрарно-дополнительные.

 Контрарные  счета – на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрапассивные счета.

 Контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: Основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы».

Основные средства в бухгалтерском  учете до момента ликвидации или  продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются, теряют свою стоимость  на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость  основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества – обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) – активного. Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажа» (согласно принятой учетной политике организации). В течение отчетного периода на счет 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 «Продажа», тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.

 Дополнительные счета в отличие от контрактивных не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

 Дополнительные активные счета на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активные. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материала. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к 10 счету. В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения  и транспортно-заготовительных расходов.

  Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 63 предназначен для учета состояния и движения резервов сомнительных долгом. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)». Если на этом счете проводки делятся методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета.

2.5.Распределительные счета

Распределительные счета подразделяются на две группы:

• Собирательно-распределительные;
• Бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные  счета  используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

 Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства:

• Содержание аппарата и прочего управления цеха;
• Амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;
• Текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и инвентаря;
• Испытания, опыта и исследования; рационализация и изобретательство;
• Охрана труда;
• Потери от порчи при хранении в цехах;
• Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;
• Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишек);
• Прочие аналогичные по назначению расходов.