Классификация затрат

Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся. 
Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по следующим признакам: 
- экономическому содержанию — на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда; 
- отношению к технологическому процессу производства — на основные и накладные расходы; 
- способу отнесения на объекты производства и калькуляции — на прямые и косвенные; 
- по отношению к объему производства — на условно-переменные и условно-постоянные; 
- участию в процессе производства — производственные и вне- производственные (коммерческие). 
Классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторовпроизводства. 
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства. 
Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социаль-ные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.). 
Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве). Прямые — это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизвод-ственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др. 
Переменные затраты — это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменныезатраты — это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования. 
Условно-постоянные затраты — это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции). 
Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Вне- производственные расходы — это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя). 
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются: 
- на расходы по обычным видам деятельности; 
- на прочие расходы. 
При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат: 
- материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.; 
- затраты на оплату труда; 
- затраты на отчисления на социальные нужды; 
- амортизация; 
- прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.). 
Материальные затраты включают стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг. 
Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов: 
- договорной стоимости; 
- наценок (надбавок); 
- комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям; 
- услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; 
- услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению; 
- стоимости тары и тарных материалов, включая упаковку. 
Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов). В текущем учете воз-вратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов: 
- по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, — при продаже на сторону в качестве полноценного материала; 
- по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) — при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону. 
К затратам на оплату труда относятся: 
- оплата труда за фактически выполненную работу, выдаваемая в виде денежных средств или материальных ценностей; 
- оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсация в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей; 
- единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства; 
- различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству: оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр.; 
- выплаты по районным коэффициентам, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы); 
- оплата вынужденных прогулов или ниже оплачиваемой работы; 
- разница в окладе работника, выплачиваемая в связи с переводом его из другой организации, с сохранением ее в течение определенного срока (если это предусмотрено законодательством); 
- выплаты стимулирующего и/или компенсирующего характера; 
- оплата труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится организация, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте; 
- заработная плата работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы; 
- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; 
- оплата труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики в организациях в составе студенческих отрядов, а также в период их профессиональной ориентации; 
- оплата труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных по смете на их выполнение и платежными документами; 
- суммы, начисленные и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным в организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы; 
- другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли организации и других целевых поступлений. 
Отчисления на социальные нужды включают начисление на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются. 
Амортизация основных фондов включает: 
- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление собственных основных средств организации в соответствии с принятьми методами начисления, определенными в учетной политике; 
- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях долгосрочной аренды, лизинга; 
- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, предоставленных бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим персонал своей организации и работников других организаций; 
- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медицинских пунктов с целью оказания медицинских услуг трудовому коллективу и находящихся на территории данной организации; 
- сумму прироста амортизационных отчислений на полное восстановление по результатам переоценки основных средств, производимой в соответствии с действующим законодательством. 
Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат. 
Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат: 
- оплату процентов за банковский кредит, полученный для приобретения основных средств и запасов, до принятия этих активов к бухгалтерскому учету; 
- затраты на служебные командировки; 
- оплату стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам; 
- различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования); 
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; 
- подъемные; 
- плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; 
- плату за подготовку и переподготовку кадров; 
- оплату почтово-телеграфных, канцелярских расходов; 
- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; 
- плату за аренду в ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным средствам, или отдельных их частей; 
- отчисления в ремонтный фонд, создаваемый самой организацией на основании разработанных ею нормативов отчислений и балансовой стоимости основных средств; 
- амортизацию нематериальных активов; 
- другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к указанным выше.