Комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем учета основных средств

Содержание

 

Введение                                                                                                                   3

Глава 1 Экономическая роль, задачи и проблемы учета основных средств     6

Глава 2 Нормативное и законодательное регулирование учета основных средств                                                                                                                    8

Глава 3 Классификация и оценка основных средств                                         11

Глава 4 Методика учета основных средств в соответствии с МСФО              14

Заключение                                                                                                             22

Список литературы                                                                                                23

 

Введение

 

Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют покупку основных средств. Основные средства нуждаются в периодической модернизации и замене.

В системе управления предприятия одной из наиболее важных функций финансового менеджмента является обеспечение своевременного и эффективного обновления, финансовое управление обновлением подчинено общим целям политики управления этими активами, конкретизируя управленческие решения в этой области.

Порядок определения необходимого объема финансирования, выбор наиболее целесообразных для предприятия их форм и оптимизация структуры источников финансирования операционных активов определяется на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Поэтому организация бухгалтерского учета вложений в основные средства имеет огромное значение для успешного функционирования предприятия.

По вопросам организации и способам ведения бухгалтерского учета основных средств посвящены работы таких отечественных ученых и исследователей, как Бойкова М. П. и Пархачева М. А., Безруих П.С., Гримальский В.Л., Илышева Н.Н., Касьянова Г.Ю., Кондракова Н.П., Кузнецова О.А., Соколова Я.В., Соловьева Г.М., Сучкова И.В., и др.

Вопросы оценки финансовой отчетности коммерческого предприятия рассматриваются в работах Бакаева А.С., Шеремета А.Д., Кондракова В.Н., Хорина А.Н., Бернстайна Л.А., Гиляровской Л. Т., Ефимовой О.В., МартенсаА,, Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А., Ван Хорна Дж. К., Ковалева В.В., Коупленда Т., Коллера Т., Муррина Дж. и др.

Зарубежные ученые и исследователи Воссельман В., Дженнингс Р. и Томпсон Р.Б., Ентвистл С., Котари С., Лев Б., Перкс Р.В., Свиби К.И., Хокинс Д. и др. внесли огромный вклад в исследование несовершенства существующих систем бухгалтерского учета по отношению к учету основных средств.

Целью настоящего исследования является обоснование методических основ и разработка практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета основных средств.

Для достижения цели в работе решались следующие задачи:

- изучение теоретических  аспектов учета основных средств;

- изучение законодательной базы учета основных средств;

-рассмотрение видов и  методов оценки основных средств

- исследовать международную практики учета основных средств;

Объект исследования — экономическая деятельность и политика коммерческих организаций по учету основных средств.

Предмет исследования — комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем учета основных средств.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения и выводы, сформулированные в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов. Были изучены и использованы законодательные, нормативные и иные акты по вопросам основных средств.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Указы Президента, постановления Правительства в области регулирования учета основных средств, международные правовые акты по основным средствам, а также нормативы в области стандартизации учета и отчетности, планово-экономическая информация, годовая, квартальная бухгалтерская отчетность коммерческих организаций города Энгельса и Краснодара, справочная литература, результаты научных исследований, электронные ресурсы.

Место прохождения практики — Саратовский социально-экономический институт (филиал) «Российский экономический университет имени Г.В.Плеханова».

Научно-исследовательская практика способствует закреплению и углублению теоретических знаний магистрантов, полученных при обучении, приобретению и развитию навыков самостоятельной научно-исследовательской работы.

 

Глава 1 Экономическая роль, задачи и проблемы учета основных средств

В существующей на сегодняшний день экономике практически у всех организаций имеются основные средства, которые являются важной составляющей имущества организации. Экономическая роль основных средств всегда являлась объектом дискуссий среди специалистов и ученых в экономической отрасли и бухгалтерском учете. Много научных работ написано на тему основных средств, но в вопросе экономической природы между учеными до сих пор не достигнуто единогласие. Проведенный анализ научных источников по данной тематике показывает, что ответ об экономической роли сводится либо к тому, что основные средства понимают, как объединение материально-вещественных ценностей для использования предприятием в своей деятельности продолжительное время, либо основные средства определяют как денежные средства. Но отделение стоимостного выражения основных средств от их натурально-вещественной формы является ошибочным. Более правильным будет понимать основные средства как объединение средств труда в их материально-вещественной и стоимостной форме для использования в производственном процессе при выполнении различных работ или оказании услуг.

В бухгалтерском учете основных средств выделяют следующие задачи:

1) формирование фактических  затрат, которые связаны с принятием основных средств организации в качестве активов;

2) правильное оформление документации и своевременное отражение прихода, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

3) определение результатов от продажи и других видов выбытия основных средств;

4) установление фактических затрат, полученных за счет содержания основных средств (технического осмотра, поддержание в действующем состоянии и др.);

5) контроль за сбережением основных средств, которые состоят на балансе организации;

6) осуществление анализа по использованию основных средств;

7) сбор и приобретение информации об основных средствах предприятия, которая необходима для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет основных средств постоянно развивается но, несмотря на это существует множество проблем, которые еще предстоит решить.

Тот факт, что современное нормативное управление бухгалтерским учетом основных средств не обеспечивает исчерпывающих правил их признания, оценки и отражения в отчетности, подтверждается широким обсуждением проблем учета основных средств в современной научной литературе. Так, например, В.Г. Гетьман считает, что "действующие положения в области учета основных средств не являются идеальными и не в полной мере отвечают запросам современного бизнеса". Обращая внимание на сохраняющиеся принципиальные отличия требований ПБУ 6/01 от регламентаций его международного аналога - Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 16 "Основные средства", В.Г. Гетьман отмечает, что данные отличия приводят к нежелательным последствиям, негативно сказывающимся на формировании знаний об основных средствах, которые в последующем применяют различных управленческих решений. На сохраняющиеся отличия регламентаций по учету основных средств в системах российских и международных стандартов указывается также в работах С.Н. Щадиловой и И.Д. Деминой, а также в работах других ученых.

Проблемы, связанные с первоначальной и последующей оценкой основных средств, недостаточностью регламентаций в нормативных документах по бухгалтерскому учету, признают Л.И. Куликова, Е.А. Мизиковский и Э.С. Дружиловская. Исследователь Л.И. Куликова рассматривает также проблему учета обесценения основных средств. К.С. Ширикова затрагивает вопросы оценки и учета основных средств, которые внесены в счет платежа в уставный капитал. В работе В.Г. Гетьмана анализируются проблемы учета затрат на восстановление основных средств. В работах И.А. Слободняка, А.Б. Фиапшева, Н.М. Фиапшевой, Т.В. Бекшокова, С.В. Маноховой рассматриваются проблемы начисления и учета амортизации основных средств.

Влияние проблемных аспектов учета основных средств на экономический анализ эффективности их использования исследует в своей работе Ю.Р. Чистяков. В работе Е.В. Вайтмана  указывается на наличие проблем в налоговом учете основных средств.

Обобщая приведенные точки зрения на современное регулирование учета основных средств, можно выделить две составляющие обсуждаемых проблем в данной сфере. Первая - это несовершенство имеющихся регламентаций в системе РСБУ, не позволяющих сформировать достоверную информацию об основных средствах в практике российских организаций. Вторая - это неполное соответствие требований отечественных стандартов по учету основных средств регламентациям МСФО, что замедляет общий процесс сближения РСБУ с МСФО и в конечном итоге также не способствует достоверному отражению основных средств в отчетности.

 

Глава 2 Нормативное и законодательное регулирование учета основных средств

 

Роль основных средств в деятельности организаций трудно переоценить. Их состояние и эффективное использование влияют на конечные результаты и являются важнейшим фактором в процессе хозяйственной деятельности организаций. Вместе с тем на эффективное и рациональное использование объектов основных средств оказывает значительное влияние организация бухгалтерского учета на предприятии, именно в этой системе формируется большая часть информации, которая необходима для принятия управленческих решений. Ведение бухгалтерского учета, в том числе и учета основных средств, регламентируется нормативными документами. Однако в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета основных средств подвергается достаточно частым изменениям, что приводит к определенным затруднениям, связанным с применением новых редакций стандартов на практике.

Кроме того, наличие регламентаций в нормативных документах еще не защищает от возникновения практических проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета. Проанализируем современное состояние регламентаций по бухгалтерскому учету основных средств и проблемы его ведения на практике. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский (финансовый) учет основных средств в системе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), систематизированы в табл. 1.

Таблица 1

 

Современная система нормативного регулирования

бухгалтерского (финансового) учета основных средств

 

Нормативный документ	Последняя редакция	Требования к учету основных средств
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ	04.11.2014	Регламентирует общий порядок учета активов, в частности проведения инвентаризации активов
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н	24.12.2010	Дает определение и классификацию объектов основных средств; определяет их оценку и методы начисления
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н	24.12.2010	Определяет порядок оценки и учета основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н	24.12.2010	Дает определение и классификацию основных средств; регламентирует их оценку, срок полезного использования, способы начисления амортизации, раскрытие информации о них в отчетности
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н	06.04.2015	Определяет порядок и правила признания доходов от поступления объектов основных средств
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н	06.04.2015	Определяет порядок и правила признания расходов от выбытия объектов основных средств
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н	06.04.2015	Определяет порядок включения затрат по кредитам и займам в себестоимость инвестиционного актива
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н	24.12.2010	Детализируют ПБУ 6/01 в отношении классификации, оценки, документации и учета основных средств
Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49	08.11.2010	Определяет порядок проведения инвентаризации основных средств
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н	08.11.2010	Определяет порядок отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета

 

Можно отметить (см. табл. 1), что современный бухгалтерский учет основных средств достаточно хорошо регламентирован.

В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 "Учет основных средств", посвященное всем наиболее важным вопросам учета основных средств. Кроме того, существует нормативный документ третьего уровня - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, который детализирует ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть и регламентации других нормативных документов, которые прямо или косвенно регулируют учет объектов основных средств в определенных ситуациях. Вместе с тем указанная стройная система все-таки не создает защиты от проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета основных средств, поэтому учет основных средств не стоит на месте а, постоянно изменяется.

 

 

Глава 3 Классификация и оценка основных средств

 

Классификация основных средств является важным моментом для рациональной организации в производстве и достоверного отражения в отчетности предприятия. Основные средства группируют по разным классификационным признакам, рассмотрим их более подробно.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) все основные средства подразделяются по видам и выполняемым ими функциям на: сооружения, здания, транспортные средства, оборудование, рабочий и продуктивный скот, рабочие и силовые машины, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и др. Помимо этого, в состав основных средств входят земельные участки и объекты природопользования, которые организация приобрела в собственность.

На основании отрасли в которую входят основные средства можно выделить следующие группы: сельское хозяйство, торговля, строительство, промышленность и пр.

В связи с характером участия в процессе производства выделяют активные (принимают непосредственное участие) и пассивные (создают условия для нормального хода производства) основные средства.

Основные средства еще можно разделить по назначению делятся на производственные (используют при ведении традиционных видов деятельности) и непроизводственные (не используют при ведении традиционных видов деятельности).

При рассмотрении имеющихся прав у основных средств, то их можно разделить на:

-являются собственностью  организации (в том числе те  которые сданы в аренду или переданы в доверительное управление);

-пребывают у предприятия  в текущем управлении или хозяйственном  ведении;

- взятые предприятием в аренду;