Введение

 

       Ревизия финансовых результатов фирмы проводится на основе отчетных документов, проверки бухгалтерских регистров, сверки сведений на счетах бухгалтерского учета, ревизии  кассовых операций и денежной наличности. Кроме проверок ревизор проводит расчеты получения прибыли, сверки с начисленными и уплаченными  налогами, расчеты по обязательствам, ведение операций с ценным бумагами. Документальная проверка иногда сопровождается применением дополнительных методов, инвентаризации, встречных проверок у партнеров и в банках.

       Ревизия финансовых результатов фирмы проводится на основе отчетных документов, проверки бухгалтерских регистров, сверки сведений на счетах бухгалтерского учета, ревизии  кассовых операций и денежной наличности. Кроме проверок ревизор проводит расчеты получения прибыли, сверки с начисленными и уплаченными  налогами, расчеты по обязательствам, ведение операций с ценным бумагами. Документальная проверка иногда сопровождается применением дополнительных методов, инвентаризации, встречных проверок у партнеров и в банках.

       Оценка  законности и обоснованности хозяйственных  операций по данным корреспонденции  счетов бухгалтерского учета заключается  в сопоставлении записей в  учетных регистрах с оправдательными  документами, а также данных учетных  регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречающимся  нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах  первичным документам в части  объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным  первичным документам; составление  учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; несоответствие отчетных показателей записям в главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц, ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы.

 

       

       1 Контроль денежных средств, переводов в пути и ценных бумаг

 

       В составе денежных документов, находящихся  в кассе, относятся почтовые марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта.

       Прежде  всего, в процессе контроля следует  убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку  по синтетическому счету 50 «Касса». По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных средств  в количественном и суммовом выражении  на счет 50.

       Проводя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдых  и др., следует выяснить, за счет каких  источников приобретались путевки; какая часть их стоимости не возмещается  получателями; своевременно и в полном ли объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок; выдаются ли путевки работникам предприятия  по согласованию с профсоюзным комитетом; нет ли случаев выдачи путевок  лицам, не работающим на данном предприятии.

       При выявлении случаев нарушения  установленного порядка выдачи путевок  и их оплаты следует выявить причины  и виновных в этом лиц, а также  размер недоплаченных сумм в кассу  предприятия.

       Проверяя  денежные средства в пути, нужно  изучить сплошным способом все первичные  документы, на основании которых  произведены записи по счету 57 «Переводы  в пути». При этом следует иметь  ввиду, что на счете 57 учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные банки или кассы  почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

       Нужно проверить по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 «Переводы в пути». Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значится ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых неизвестно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

       Проверяя  правильность расходования марок на почтовые отправления, необходимо произвести взаимный контроль данных книги исходящей  корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок.

       При контроле операций по финансовым вложениям  в ценные бумаги следует иметь  ввиду, что к выпуску в обращение  допускаются акции и облигации, прошедшие регистрацию в государственной  инспекции по ценным бумагам.

       Далее устанавливают, не превышает ли выпуск акций размер объявленного уставного  фонда, не продавались ли акции при  выпуске по цене ниже номинальной, не производился ли выпуск акций для  покрытия убытков, связанных с хозяйственной  деятельностью акционерного общества. Следует также выяснить, зарегистрированы ли акции и облигации в Государственной  инспекции по ценным бумагам.

       В процессе контроля ценных бумаг, находящихся  у инвестора, следует иметь ввиду, что они хранятся в его кассе  наравне с наличными деньгами и денежными документами в порядке, установленном правилами выполнения кассовых операций. На все ценные бумаги, отдельно по их видам, составляется опись с указанием их номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения.

       С целью проверки фактического наличия  ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные данные с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые  вложения». Аналитический учет по данному  счету ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям – продавцам  ценных бумаг, вкладам, предприятиям –  заемщикам и т.п.). В случае расхождения  между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета следует установить причины  и виновных в это лиц. Если приобретенные  ценные бумаги сдаются на хранение депозитарно, то в этом случае проверяется  наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Важно  также выяснить, на сколько соответствует  принятый на предприятии порядок  учета финансовых вложений в ценные бумаги установленным правилам и  положениям по ведению бухгалтерского учета. 
 

       2 Особенности ревизии ценных бумаг

 

       Функция ценных бумаг заключается в инвестировании денежных средств организации для  получения дохода. Ценные бумаги - это  денежные документы, удостоверяющие имущественное  право в форме собственности  или как отношение займа владельца  документа к лицу, его выпустившему.

       В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся следующие  документы: облигация, акция, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, коносамент (товаросопроводительный документ, удостоверяющий право его держателя  распоряжаться указанным в нем грузом и получить его после перевозки (применяется при морских перевозках).

       Большинство ценных бумаг можно объединить в 3 группы: корпоративные, банковские и  государственные.

       Проверка  документального оформления операций с ценными бумагами.

       При проверке правильности оформления этих документов определяется наличие обязательных реквизитов Банка России, наличие  договоров на приобретение и продажу  ценных бумаг, актов приема-передачи ценных бумаг, а также правильность отражения в них сведений о  ценных бумагах (серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения). Ревизор  проверяет также наличие и  правильность оформления книги учета  ценных бумаг.

       При ревизии вложений в ценные бумаги проверяют цены, по которым они  отражены в отчетности.

       Ревизор проверяет наличие аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным и краткосрочным  финансовым вложениям, поскольку в  отчетности организации долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разных отделах  баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным является быстрая ликвидность данного  вида ценных бумаг.

       Ревизор обязан проверить правильность формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в стоимость  их приобретения сопутствующих расходов (услуг брокеров и банков за оформление и выдачу, процентов по займам и  кредитам и т.п.), сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.

       Ревизор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии  ценных бумаг, а также расходов, связанных  с реализацией ценных бумаг, наличие  разрешения Банка России на осуществление операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. 

       3 Проверка правильности учета собственных акций

 

       Если  организация выкупает у акционеров собственные акции, необходимо проверить  законность операций, стоимость выкупа с учетом положения законодательства о том, что данные акции могут  находиться на балансе организации  не более одного года. Ревизор должен определить точную дату выкупа и проверить, не превышен ли срок, в течение которого организация обязана либо продать  акции, либо уменьшить уставной капитал.

       Инвентаризация  ценных бумаг может быть проведена  как самостоятельно, так и при  инвентаризации кассы. В ходе инвентаризации устанавливается:

       · правильность оформления ценных бумаг;

       · реальность стоимости учтенных на балансе  ценных бумаг;

       · сохранность ценных бумаг;

       · своевременность и полнота отражения  в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.

       Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной и  фактической стоимости, сроков погашения  и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными  описей.

       Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации, заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с данными выписок  специальных организаций (банка).

       Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, при  инвентаризации должны быть подтверждены документами.

       Вексель - это документ составленный в определенной форме, удостоверяющий ничем не обусловленное  право векселедержателя требовать  уплаты согласованной денежной суммы  при наступлении предусмотренного векселем срока платежа. В соответствии с законодательством вексель  является ценной бумагой. Это документ, удостоверяющий имущественное право  векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Документ должен быть составлен с соблюдением  установленной формы и содержать  обязательные реквизиты. Предметом  вексельного обязательства могут  быть исключительно денежные средства.

       Особенностью  вексельного обращения является возможность передачи векселя третьим  лицам. Права по векселю передаются путем передаточной надписи (индоссамента) обычно на оборотной стороне векселя.

       Виды  векселей: простой вексель (соло-вексель), переводный вексель (тратта). Отличие  между ними состоит в том, что  простой вексель содержит простое  ничем не обусловленное обязательство, а переводный вексель - простое и  ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму.

       В практике хозяйственного оборота большое  значение имеет разделение векселей на товарные и финансовые (законодательством  не предусмотрено).