Контрольная работа по «Бухгалтерский учет и аудит во внешнеэкономической деятельности»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задания по аудиту операций ВЭД

 

Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их со ссылками на нормативные документы.

Вариант 4

1. Организация 16.01. передала перевозчику товар, подлежащий вывозу с территории РФ по экспортному контракту. Товар был приобретен по цене 2360000 руб., в том числе НДС 360000 руб. Условия поставки товара на экспорт - FCA (франко-перевозчик), право собственности на товар переходит к иностранному покупателю при передаче товара перевозчику. Контрактная стоимость товара - 100000 евро, оплата за товар поступила 15.02. Выпуск товара осуществлен таможенными органами 22.02., пакет документов, подтверждающий обоснованность применения организацией налоговой ставки 0% по НДС, собран в марте. В учете указанные операции  были отражены следующим образом:

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признана выручка  от продажи товара (100 000 х 34,3539)	62	90/2	3 435 390
Списана фактическая  себестоимость проданного товара	90/1	41	2 000 000
Отражена курсовая разница по задолженности иностранного покупателя за проданный товар (100 000 х (34,0373 -  34,3539))	62	91/2	31 660
Отражено поступление  экспортной выручки на валютный счет организации (100 000 х 33,5733)	52	62	3 357 330
Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем  (100 000 х (33,5733 - 34,0373))	91/2	62	46 400

 

Ответ:

1. На сумму признанной выручки от продажи товара следует составить проводку:

Дт 62 Кт 90/1

2. На сумму фактической себестоимости проданного товара составляется проводка:

Дт 90/2 Кт 41/4

3. Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Для дебиторской задолженности отрицательные курсовые разницы — это расход (счет 91/2), т.е. на сумму отрицательной курсовой разницы уменьшается дебиторская задолженность иностранного покупателя и составляется проводка

Дт 91/2 Кт 62

Также существует другой способ:

Дт 62 Кт 91/2 – сторнируется сумма курсовой разницы

4. Поступление экспортной выручки отражено правильно.
5. Отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями отражена правильно.
6. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями), т.е. должны быть отражены возникшие убытки (31660 + 46 400 = 78060):

Дт 99/1 Кт 91

7. На сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета, необходимо составить проводку:

Дт 68 Кт 19

Т.е. журнал операций должен выглядеть следующим образом:

Дата  операции	Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
16.01.	Признана выручка  от продажи товара (100 000 х 34,3539)	62	90/1	3 435 390
16.01	Списана фактическая  себестоимость проданного товара	90/2	41/4	2 000 000
31.01	Отражена курсовая разница по задолженности иностранного покупателя за проданный товар (100 000 х (34,0373 -  34,3539))	91/2	62	31 660
15.02	Отражено поступление  экспортной выручки на валютный счет организации (100 000 х 33,5733)	52	62	3 357 330
15.02	Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем  (100 000 х (33,5733 - 34,0373))	91/2	62	46 400
28.02.	Определен финансовый результат от реализации (списаны на убытки отрицательные курсовые разницы)	99/1	91	78060
31.03	Зачтен НДС	68/4	19	360 000

 

 

 

2. Организация 29.03. приобрела товар у немецкого поставщика (на указанную дату право собственности на товар перешло к организации, оформлена ГТД, уплачен сбор за таможенное оформление). Контрактная стоимость товара – 20 000 евро. Ставка ввозной таможенной пошлины для данного вида товара составляет 20%. Таможенная стоимость товара равна его контрактной стоимости. Товар помещен под таможенный режим свободной таможенной зоны. Оплата за товар произведена 30.03., 05.06. вся партия товара реализована покупателю. Договорная стоимость товара составила 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. Согласно договору доставка до склада покупателя и таможенное оформление товара осуществляются организацией. В учете указанные операции  были отражены следующим образом:

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность перед поставщиком товара, курс 34,7015	41	60	694 030
Сумма таможенного  сбора включена в фактическую  себестоимость товара	44	76	2 000
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, курс 34,6644	91-2	60	742
Произведена оплата поставщику товара	60	52	693 288
Отражена сумма  таможенной пошлины к уплате	41	76	130 206
Уплачена таможенная пошлина	76	51	130 206
Отражена сумма  НДС к  уплате	19	68	124925
Уплачен НДС	68	51	124925
Принят к  вычету уплаченный НДС	68	19	124925
Отражена выручка  от реализации товара	62	90-1	1416000
Списана себестоимость  проданного товара	90-2	41	694030
Начислен НДС  при реализации товара	90-3	68	216 000

 

Ответ:

1. Задолженности за товар перед поставщиком отражена в учете правильно.
2. Включение таможенного сбора в фактическую себестоимость товара отражается в учете следующим образом

Дт 41 Кт 76

3. Если курс валюты на дату оплаты товара ниже, чем на день его оприходования, то необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую  нужно уменьшить задолженность (положительную  курсовую разницу), рассчитывают так:

Положительная курсовая разница = Стоимость товаров  на день их оприходования - Сумма, перечисленная поставщику.

Чтобы отразить уменьшение задолженности, делается проводка:

Д-т 60 К-т 91-1 - отражена положительная курсовая разница  по кредиторской задолженности.

4. Оплата поставщику за товар отражена в учете правильно.
5. Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ №311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ". Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается Таможенным кодексом РФ.  В соответствии с пунктом 1 статьи 129 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее — ТК России) таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита (далее — ВТТ), если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением случаев, предусмотренных статьями 150, 286 и 293 ТК России. Статьей 329 ТК России установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

В связи с тем, что в условии  задачи указана дата оформления ГТД 29.03, то таможенная стоимость товара в рублях должна быть рассчитана по курсу 34,7015 руб. за 1 евро, действовавшему 29.03:

20 000 евро * 34,7015 руб. * 20% = 138 806 руб.

6. Входной НДС исчислен правильно, т.к. Отрицательная курсовая разница, возникшая при расчетах с поставщиком, не влияет на сумму "входного" НДС: покупатель рассчитывает НДС, принимаемый к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей.
7. Сумма себестоимости товара указана неверно - помимо суммы, уплаченной поставщику товара, в нее включаются суммы таможенного сбора и таможенной пошлины. Исходя из заданных условий, себестоимость товара равна:

694030 – 742 + 2000 + 138806 =  834094 руб.

8. Остальные операции отражены в учете правильно.

Журнал операций должен выглядеть следующим образом:

Дата операции	Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
29.03	Отражена задолженность  перед поставщиком товара, курс 34,7015	41	60	694 030
29.03	Сумма таможенного  сбора включена в фактическую  себестоимость товара	41	76	2 000
30.03	Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, курс 34,6644	60	91/1	742
30.03	Произведена оплата поставщику товара	60	52	693 288
29.03	Отражена сумма  таможенной пошлины к уплате	41	76	138 806
29.03	Уплачена таможенная пошлина	76	51	138 806
30.03	Отражена сумма  НДС к  уплате	19	68	124 925
30.03	Уплачен НДС	68	51	124 925
31.03	Принят к  вычету уплаченный НДС	68	19	124 925
05.06	Отражена выручка  от реализации товара	62	90-1	1 416 000
05.06	Списана себестоимость  проданного товара	90-2	41	834 094
05.06	Начислен НДС при реализации товара	90-3	68	216 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (от 31.07.1998 N 146-ФЗ, (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) с изменениями.
2. Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1) с изменениями.
3. _{В.П. Астахов «Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности», - Ростов-на-Дону «Феникс», 2005 г.}
4. _{План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н с комментариями Г.Ю.Касьяновой.}
5. _{Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1996 г.}
6. _{И. Е. Глушков, Бухгалтерский учет на современном предприятии, -М., -2000.}