Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Аналитический учет операций в иностранной  валюте ведется в двойной оценке: в разрезе иностранных валют по их номиналу и в рублевом эквиваленте по текущему курсу ЦБР. Лицевые счета группируются по видам валют, клиентам, операциям. В синтетическом учете операции отражаются только в рублях.

При изменении текущего курса рубля  по результатам торгов на Московской межбанковской бирже по вторникам и четвергам валютные статьи бухгалтерских балансов банков в иностранной валюте подлежат переоценке в рублевом эквиваленте.

Оплаченный уставный фонд в иностранной  валюте переоценке не подлежит и отражается в балансе по инвестиционному  курсу, определенному в учредительном договоре либо проспекте эмиссии. Для коммерческих банков в форме акционерного общества открытого типа разрешается устанавливать дифференцированный инвестиционный курс по выпускам акций банка, но в пределах одного выпуска инвестиционный курс (валютная цена) акции должен быть единым. Учредительными документами или отдельным соглашением между акционерами (пайщиками) банка может быть предусмотрено предоставление особых прав при распределении голосов и дивидендов пайщикам, которые сделали в уставный фонд взносы в иностранной валюте.

Переоценке не подлежат материальные активы банка, сформированные за счет валютных средств (балансовые счета № 92, № 940). Они учитываются по номинальной стоимости с пересчетом по текущему курсу рубля на дату постановки на баланс.

Остальные активы банка в иностранной  валюте (остатки средств в кассе  и на корреспондентских счетах; задолженность по предоставленным банком кредитам, депозитам, приобретенным ценным бумагам в иностранной валюте; паевые вклады и иные формы участия в капитале) согласно указаниям подлежат переоценке по мере изменения текущего курса ЦБР.

Рекомендуется делить активы банка  на две части. Часть активов, соответствующая  разности между уставным фондом и переоцениваемой суммой материальных активов, переоценивается в корреспонденции с лицевым счетом «Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств» (лицевой балансовый счет № 019(1)). Результат переоценки оставшейся части активов относится на лицевой балансовый счет № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции». Лицевые балансовые счета № 019(1), № 019(2) образуют активно-пассивный счет № 019 «Переоценка валютных средств», включающийся в расчет собственных средств при определении экономических нормативов и капитала банка².

Пассивы банка в иностранной  валюте (собственные фонды банка, за исключением уставного фонда, обязательства в виде активов на текущих счетах, вкладов, депозитов, кредиторской задолженности, выпущенных ценных бумаг в иностранной валюте, нераспределенная прибыль) переоцениваются с отнесением результата на лицевой балансовый счет № 019(2).

Как показывает банковская практика, для составления годовой отчетности, формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка валютных остатков балансовых счетов доходов и расходов банка (№ 960, № 970, № 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются в корреспонденции с балансовым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента (разница между уставным фондом и материальными активами) переносится на лицевой балансовый счет № 019(1).

Ежегодно по состоянию на конец  операционного дня 31 декабря итоговое сальдо балансового счета № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы  по валютной позиции» переносится на счета доходов и расходов банка до перечисления остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 «Прибыли и убытки». Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, № 970, № 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в балансе банка будет нулевым.

Открытая валютная позиция по видам  валют есть разница между суммой активов и пассивов по отдельным валютам. Она возникает при операциях внешней конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте переводятся в другую.

Остатки на валютных счетах банковского  баланса сводятся в отдельный  валютный баланс банка. Для полного  отражения результатов по валютным операциям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных операций целесообразно в валютном балансе отражать статьи в рублях, связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и расходы в рублях по валютным операциям, отвлечение ликвидных активов на покупку-продажу валюты, дебиторская и кредиторская задолженность в рублях и т. п.). Передача остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через лицевые активно-пассивные балансовые счета № 890 либо № 904.

Для отражения в банковском учете  отдельных операций рекомендуется использовать следующие бухгалтерские проводки.

1. Покупка наличной валюты в  обменном пункте.

1.1. Д-т сч. № 040 «Средства валютной  кассы в рублях» :

К-т сч. № 031 «Касса банка» 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка  наличными рублями для покупки-продажи валюты.

1.2. Д-т сч. № 040-1 «Средства обменного  пункта в рублях»

К-т сч. № 040 10 млн. руб. Обеспечение  валютного пункта рублями в пределах установленного лимита.

1.3. Д-т сч. № 060-1 «Наличная валюта  в обменном пункте»

К-т сч. № 076 (валютный) «Регулирующий счет в валюте» — 100 дол.' (100 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол.).

Оприходование купленных 100 дол.

1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) «Регулирующий счет в рублях»

К-т сч. № 040-1 120 тыс. руб. Выдача клиенту  рублей при покупке 100 дол. по коммерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол.

1.5. Д-т сч. № 970 «Расходы банка  при покупке валюты»

К-т сч. № 076 (рублевый) 20 тыс. руб. Отнесение  отрицательной разницы между  текущим и коммерческим курсами покупки на счета расходов.

Учитывая постоянное изменение  курса валют, в данном примере текущий курс ЦБР и коммерческий курс покупки и продажи валюты — условные для облегчения подсчетов.

2. Продажа наличной валюты в  обменном пункте.

2.1. Д-т сч. № 076 (валютный)

К-т сч. № 060 60 дол. (60 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР).

Выдача клиенту приобретенных  долларов в обменном пункте.

2.2. Д-т сч. № 040-1

К-т сч. № 076 (рублевый) 90 тыс. руб. Оприходование  в обменном пункте рублевых средств  за продажу 60 дол. по коммерческому  курсу покупки 1500 руб. за 1 дол.

2.3. Д-т сч. № 076 (рублевый) К-т сч. № 960 «Доходы банка при покупке валюты» 30 тыс. руб.

Отнесение положительной разницы  между коммерческим курсом покупки банка и текущим курсом ЦБР.

По итогам операций покупки-продажи  при расчете курсовой разницы  через текущий курс ЦБР положительный результат (доход) от операций покупки-продажи наличной валюты за день составил:

30 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 10 тыс. руб.

3. Для уточнения финансового  результата по операциям покупки-продажи наличной валюты в условиях постоянного изменения текущего и коммерческого курсов рекомендуется доходы по операциям продажи наличной валюты определять с учетом практических (средних) затрат на ее покупку за конкретный период (например, календарный месяц). В этом случае проводки делаются по следующей схеме:

3.1. Д-тсч. №060-1

К-т сч. № 076-1 (валютный) «Регулирующий  счет покупки наличной валюты» 50 дол. (50 тыс. руб.).

Покупка 50 дол. при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) «Регулирующий  счет покупки валюты в рублях»  К-т сч. № 040-1 60 тыс. руб. Выдача рублей клиенту при покупке 50 дол. по коммерческому  курсу 1200 руб. за 1 дол.

3.2. Д-т сч. № 060-1

К-т сч. № 076-1 (валютный) 50 дол. (55 тыс, руб.).

Покупка 50 дол. при новом текущем  курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) К-т сч. № 040-1 65 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 50 дол. по новому коммерческому  курсу покупки банка 1300 руб. за 1 дол.

3.3. Д-т сч. № 076-2 (валютный)

«Регулирующий счет продажи валюты»  К-т сч. № 060 60 дол. (66 тыс. руб.).

Продажа клиенту 60 дол. при текущем  курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 040 К-т сч. № 076-2 (рублевый) «Регулирующий счет продажи валюты» 90 тыс. руб. Получение от клиента рублей при продаже 60 дол. по коммерческому курсу 1500 руб. за 1 дол.

3.4. Определение затрат на покупку  проданных 60 дол. с учетом изменения  в течение месяца коммерческих курсов покупки.

Кредитовые обороты по лицевому счету № 076-1 (валютный) составили: 50+50= 100 дол.

Дебетовые обороты по лицевому счету  № 076-1 (рублевый) равны: 60+65=125 тыс. руб.

Средние затраты на 1 дол., купленный  банком в течение месяца, составили 1250 руб. (отношение дебетовых оборотов счета № 076-1 (валютный)).

Фактические затраты банка на покупку 60 дол. равны:

1250 • 60 =75 тыс. руб.

3.5. Д-т сч. № 076-2

К-т сч. № 076-1 75 тыс. руб. Уменьшение выручки от продажи наличной валюты на величину фактических затрат.

3.6. Д-т сч. № 076-2

К-т сч. № 960 15 тыс. руб.

Формирование доходов от покупки-продажи  валюты за месяц

4. Покупка дорожных чеков в  обменном пункте.

4.1. Д-т сч. № 060—7 «Дорожные  чеки в обменном пункте» К-т  сч. № 076

«Регулирующий счет» 100 дол. Покупка  дорожного чека номинальной стоимостью 100 дол.

4.2. Д-т сч. № 076

К-т сч. № 060-1 98 дол. Выдача клиенту 98 дол. при покупке дорожного чека (комиссия банка составляет 2% от номинальной  стоимости чека).

4.3. Д-т сч. № 076

К-т сч. № 960 2 дол. Начисление комиссии за покупку дорожного чека.

4.4. Д-т сч. № 076-4 «Регулирующий  счет передачи чеков в отдел  документарных операций»

К-т сч. № 060-7 100 дол. Приход внебалансового счета № 9937 100 дол. Передача чека в  отдел документарных операций из обменного пункта для отправки в  иностранный банк на инкассо.

4.5. Д-т сч. № 061

К-т сч. № 076-4 100 дол. Приход внебалансового счета № 9936 Расход внебалансового счета  № 9937

Отправка дорожного чека в иностранный  банк на инкассо.

4.6. Д-т сч. № 072

К-т сч. № 061 100 дол. Получение покрытия из банка-корреспондента после приема дорожного чека на инкассо.

5. Покупка банком основных средств  за валюту.

5.1. Д-т сч. № 932 (валютный)

«Дебиторы по капиталовложениям» К-т  сч. № 072 100 тыс. дол. Предварительная  оплата поставляемого оборудования согласно контракту.

5.2. Д-тсч. №921

К-т сч. № 018 100 млн. руб. Прием поставленного  оборудования на рублевый баланс по таможенной стоимости при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол. на дату принятия оборудования на учет.

5.3. Д-т сч. № 016 (валютный) «Фонды  банка в валюте» К-т сч. №  932 100 тыс дол.

Закрытие дебиторской задолженности  на основании акта приемки.

6. Конвертационные операции. Клиент  имеет на текущем счете 120 тыс.  дол. Для оплаты контракта с  инофирмой ему необходимо заплатить 500 тыс. финских марок при курсе 5 финских марок за 1 дол. по кросс-курсу ЦБР на дату операции. Комиссия банка составляет 1% от стоимости сделки в валюте текущего счета.

6.1. Д-т сч. № 070 (текущий счет клиента)

К-т сч. № 076 (счет конверсии) 100 тыс. руб.

Списание валюты со счета клиента.

6.2. Д-т сч. № 072

К-т сч. № 076 500 тыс. финских марок. Оплата контракта.

6.3. Д-т сч. № 070

К-т сч. № 960 1000 дол. Списание комиссии с клиента за конверсию.

 

Задача

 

Кб предоставил кредит АО «Витязь» в сумме 350 тыс. руб. под 32% годовых  на 30 дней под залог ценных бумаг  на сумму 450 тыс. руб. Кредит был возвращен  с задержкой на 1 месяц, за просроченный кредит предусмотрено взимание процентов  – 64% годовых, просроченные проценты –  пеня 0,2 за каждый день просрочки.

Оформите бухгалтерскими проводками указанные операции и произведите  расчеты.

Решение

Решение:

1. Рассчитаем начисленные проценты по кредиту:

350 000*32%:365*30=9 180 руб.;

2. Рассчитаем начисленные проценты за просроченный кредит:

350 000*64%:365*30=18 411 руб.;

3. Рассчитаем начисленные просроченные проценты:

9 180*0,2%*30=551 руб.

Составим бухгалтерские проводки и отразим операции в таблице:

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Выдана ссуда АО «Витязь»	350 000	45405	30110
Постановка на учет обеспечения  по кредиту	450 000	91305	99999
Начислены проценты по кредиту	9 180	47427	47501
Вынесение ссуды на счет просроченных ссуд при непогашении кредита  в установленный договором срок	18 962	45812	45204
Погашена сумма кредита	350 000	30110	45504