Контрольная работа по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Задача  5

В январе 20ХХ года организацией приобретен легковой автомобиль LADA 21134 для служебного пользования по цене 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 4100 руб. (НДС не облагается).

Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации осуществлялось линейным способом.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года.

В марте 20ХХ года на автомобиль был установлен радиомаяк стоимостью 24 000 руб. (включая стоимость монтажа).

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в табл. 5.

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корр. счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Бухгалтерские записи в  январе 20ХХ г.
Отражены капитальные вложения в приобретение автомобиля	08	60	200 000
Отражен НДС по приобретенному автомобилю	19/НДС	60	36 000
Отражены расходы посреднической организации	08	60	4 100
НДС предъявлен к вычету	68/НДС	19/НДС	36 000
Бухгалтерские записи в феврале 20ХХ г.
Автомобиль введен в эксплуатацию	01	08	204 100
НДС предъявлен к вычету	68/НДС	19/НДС	36 000
Бухгалтерские записи в  марте 20ХХ г.
Начислена амортизация за март 2007 г.	20	02	4252,08
Списана стоимость радиомаяка	20	10;70;69	24 000

Задание

1.     Выявите и опишите нарушения с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердите расчетами.

2.     Подготовьте рекомендации по внесению исправлений. Отразите рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 20ХХ г.; за апрель года, следующего за отчетным.

3.     Сформулируйте замечания в отчете аудитора.

 

 

ОТЧЕТ АУДИТОРА:

 

 

 1. Налоговый кодекс не указывает, на каком именно счете должен учитываться товар. Однако Минфин и налоговые органы считают, что налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету из бюджета только после ввода в эксплуатацию и учета его именно в качестве основного средства на счете 01 "Основные средства" (письмо Минфина от 21 сентября 2007 г. N 03-07-10/2ая стоимость ос0).

 

2.  Неверно  сформирована первоначальная стоимость  ОС – 200 тыс. руб. + 4.1. тыс.руб. Месяц  ввода в эксплуатацию – март.

 

3.  Амортизация за февраль не начисляется, так как должна начисляться в месяце, следующем за месяцем введения в эксплуатацию ОС – в марте.

 

4. Радиомаяк  предлагаю не ставить на удорожание  ОС и не считать его модернизацией

 

16.2. Признается ли модернизацией установка дополнительного оборудования на автомобиль (п. 2 ст. 257 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ содержит определения достройки, дооборудования, модернизации. О том, является ли установка дополнительного оборудования на автомобиль изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств, в НК РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым установка дополнительного оборудования на автомобиль не признается модернизацией и в первоначальную стоимость основного средства не включается.

В то же время в работе одного автора отмечается, что установка дополнительного оборудования включается в первоначальную стоимость автомобиля и списывается через амортизацию.

 

Позиция 1. Установка дополнительного оборудования не признается модернизацией автомобиля

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А32-23439/2008-26/334

 

5. Вычет НДС по приобретенным основным средствам и оборудованию, не требующего монтажа (Дебет 08 Кредит 60) 
 
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. 
 
В общем случае НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении основных средств, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежит вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). 
 
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), а также при наличии соответствующих первичных документов. 
 
Иными словами, налогоплательщик имеет право применить вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия: имеются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, или документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ); 
основные средства, оборудование приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); 
основные средства, оборудование должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). 
 
При этом норма третьего абзаца п. 1 ст. 172: "Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ...основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов" - по-разному трактуется официальными органами и налогоплательщиками. 
 
Так, позиция, высказываемая официальными органами заключается в том, что вычеты при приобретении внеоборотных активов производятся после их постановки на учет в качестве основных средств на счет 01 "Основные средства". 
 
В то же время следует учитывать, что данного требования статьи 171 и 172 НК РФ не содержат. 
 
Соответственно, другая точка зрения заключается в том, что право на вычет налога возникает у покупателя основных средств в момент отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".