Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

После того как организация закончит строительство, перед бухгалтером встанет вопрос: что делать с НДС, начисленным  со стоимости объекта. По общим правилам у организации есть право на два  вида вычетов.

Во-первых, зачесть можно сумму налога, который  уплачен поставщикам материалов, приобретенных для строительства. Входной НДС по стройматериалам  принимается к возмещению в том  месяце, когда в налоговом учете  бухгалтер начнет начислять амортизацию  по выстроенному объекту (п.5 ст.172 НК РФ).

Во-вторых, к вычету можно принять НДС, который  начислен со стоимости объекта и  уплачен в бюджет.

Выполнение  строительно-монтажных работ (СМР) для  собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ).

Поэтому в момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, организации необходимо начислить  НДС на стоимость выполненных  работ (п.2 ст.159, п.10 ст.167 НК РФ).

При определении налоговой базы в  целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным  работам для собственного потребления  стоимость подрядных работ, предъявленных  заказчику подрядными организациями, не учитывается (Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения  налоговой базы по НДС").

В п.47 Методических рекомендаций по НДС  указано, что в целях налогообложения  дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. То есть моментом принятия на учет построенного объекта следует считать  тот налоговый период, начиная  с которого по этому объекту начисляется  амортизация для целей налогообложения  прибыли.

Например, организация построила хозяйственным  способом здание и подала документы  на государственную регистрацию  в августе. Амортизация по этому  зданию начисляется для целей  налогообложения прибыли начиная  с сентября. В такой ситуации исходя из п.47 Методических рекомендаций по НДС  моментом принятия здания на учет следует  считать сентябрь. Соответственно, начислить НДС на стоимость выполненных  СМР нужно в сентябре. Именно так  на сегодняшний день трактует положения  НК РФ и Минфин России (см. Письмо от 24.09.2002 N 04-03-10/5).

При строительстве объекта хозяйственным  способом организация имеет право  на применение налоговых вычетов  по НДС.

Вычету  подлежат две суммы:

- "входной"  НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства;

- НДС,  начисленный на стоимость выполненных  СМР.

Для каждой из этих сумм установлен свой порядок  предъявления к вычету.

Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, предъявляется к вычету в том  месяце, когда в налоговом учете  организация начнет начислять по построенному объекту амортизацию (п.5 ст.172 НК РФ).

Если  построен объект недвижимости, права  на который подлежат государственной  регистрации, то вычет "входного" НДС производится в месяце, следующем  за месяцем подачи документов на регистрацию.

Для вычета второй суммы НДС - суммы НДС, начисленной на стоимость СМР, - необходимо выполнение трех условий:

- эта  сумма уплачена в бюджет в  составе общей суммы налога, подлежащей  уплате в бюджет по декларации  за соответствующий налоговый  период (п.47 Методических рекомендаций  по НДС);

- амортизация  по построенному объекту будет  учитываться в составе расходов  при налогообложении прибыли;

- построенный  объект предназначен для использования  в деятельности, облагаемой НДС.

Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, принимаются к вычету независимо от назначения построенного объекта. Эти  суммы принимаются к вычету постольку, поскольку они относятся к  товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операции, являющейся объектом обложения НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

Если  построенный объект будет использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным в ходе строительства, принимаются  к вычету в порядке, предусмотренном  п.5 ст.172 НК РФ. А сумма НДС, исчисленная  налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ (т.е. сумма  НДС, начисленная на стоимость выполненных  СМР), согласно п.2 ст.170 НК РФ учитывается  в стоимости построенного объекта  и вычету не подлежит (Письмо Минфина  России от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16 "О порядке  применения налоговых вычетов при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления").

Если  в ходе строительства вы используете  материалы, которые были приобретены  вами ранее для иных целей и  по которым НДС уже был предъявлен к вычету, то этот НДС вам необходимо восстановить. Сделать это нужно  в момент передачи материалов на строительство. В дальнейшем после окончания  строительства восстановленные  суммы НДС предъявляются к  вычету в порядке, предусмотренном  п.5 ст.172 НК РФ (см. Письмо МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@).

После ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на его государственную  регистрацию застройщик включает построенный  объект в состав амортизируемого  имущества (п.8 ст.258 НК РФ) и с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода  объекта в эксплуатацию, начисляет  амортизацию для целей налогообложения  прибыли (абз.2 п.2 ст.259 НК РФ).

При этом согласно ст.257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства не включаются для целей налогообложения  суммы налогов, подлежащих вычету (ст.171 НК РФ) или учитываемых в составе  прочих расходов по производству и  реализации (п.1 ст.264 НК РФ), а также  расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, которые  согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ относятся  к внереализационным расходам застройщика.

После государственной регистрации застройщик принимает построенный хозяйственным  способом объект к бухгалтерскому учету, при этом к первоначальной стоимости  объекта присоединяется сумма процентов  за кредит, использованный при его  строительстве, и стоимость государственной  регистрации права собственности. Так формируется первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском  учете. От указанной стоимости производится начисление амортизации для целей  бухгалтерского учета и определение  облагаемой базы по налогу на имущество  предприятий.

Строительство хозяйственным способом осуществляется для собственных нужд застройщика. При этом отсутствуют договорные отношения между исполнительным органом (администрацией) застройщика  и его структурным подразделением, ведущим строительно - монтажные  работы. При хозяйственном способе  не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализаций. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется. Таким образом, положения гл.25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ в данном случае не применяются. В частности, застройщик не подразделяет свои капитальные затраты  на прямые и косвенные, как это  предусмотрено ст.318 НК РФ для организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции, работ, услуг и определяющих финансовый результат в целях  налогообложения прибыли. В первоначальную стоимость объекта, построенного хозяйственным  способом, включаются все затраты, предусмотренные  сметной документацией.

Однако  в налоговом учете первоначальная стоимость объекта, построенного хозяйственным  способом, складывается так же, как  и в бухгалтерском учете, из суммы  фактических затрат на строительство. Однако при этом нужно учитывать  два момента, которые могут привести к тому, что оценка построенного объекта в налоговом учете  будет отличаться от его оценки по данным бухгалтерского учета.

Во-первых, не следует забывать, что для ряда расходов гл.25 НК РФ установлен особый порядок их учета для целей  налогообложения. И такие расходы, даже если они произведены в связи  со строительством объекта, в его  первоначальную стоимость для целей  налогообложения включаться не будут. Это могут быть, например, расходы  на уплату процентов по заемным обязательствам, расходы по страхованию имущества  и т.п.

Во-вторых, различия в оценке могут возникнуть при использовании в ходе строительства  материалов (работ, услуг) собственного производства. Если эти материалы  являются частью товарной продукции  организации (т.е. производство и реализация таких материалов являются предметом  деятельности организации), то их оценка в налоговом учете должна формироваться  в соответствии со ст.319 НК РФ. Соответственно, использование таких материалов в ходе строительства приведет к  расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Аналогичные  последствия будут иметь место, если в ходе строительства потребляются работы (услуги) собственного производства организации, которые одновременно выполняются (оказываются) ею на сторону.

Дебет 08, Кредит 02 - - начислена амортизация  собственных основных средств, используемых при строительстве;

Кредит 10 - списана стоимость строительных материалов и конструкций;

Кредит 26 - приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом;

Кредит 60 - приняты к оплате счета сторонних  организаций за использование строительных механизмов и автотранспорта;

Кредит 60 -- приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций;

Кредит 70, 69 . - расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Итого затраты по дебету счета 08

Дебет 08, Кредит 07 - передано для монтажа  технологическое оборудование.

Дебет 08, Кредит 60 - приняты к оплате счета  за проектно - сметную документацию;

Кредит 60 . - приняты к оплате счета за исходно - разрешительную документацию.

Всего затрат по дебету счета 08

Дебет 19, Кредит 60 - выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для  выполнения работ хозяйственным  способом;

Дебет 76, Кредит 51 - оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве  объекта;

Дебет 76, Кредит 51 - оплачена государственная  регистрация права собственности;

Дебет 19, Кредит 68 - 500 000. (20%) - начислен НДС  на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным  способом;

Дебет 68, Кредит 19 . - начисленный НДС принят к вычету;

Дебет 68, Кредит 19 -. - уплаченный НДС принят к вычету.

 

 

 

 

 

Задача № 70 1.1 Выполняя функции бухгалтера по учету расходов на продажу, Вам необходимо отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в таблице.

1.2 Заполните  учетный регистр по счету 44 «Расходы на продажу» за январь  потребительского общества.

1.3Составьте  расчет доли расходов на остаток  товаров.

1.4 Определите  сумму расходов относящихся к  проданным товарам.

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма руб
		Дебет	Кредит
1	Начислено по счетам поставщиков за перевозку товаров по тарифам НДС 18%	44 44	60 68	16800 3024
2	Начислена оплата труда	44	70	15200
3	Произведены отчисления социального  налога(8%) и страхового взноса в фонд социального страхования от профессиональных заболеваний и несчастных случаев  на производстве(0,2%)	44 44	69 69	1216 30,40
4	Начислена амортизация основных средств	44	02	2400
5	Списаны расходы по командировкам	44	71	4700
6	Списаны расходы будущих периодов по подписке газет и журналов, относящихся  к январю	44	96	1800
7	Начислено «Ульяновскэнерго» за освещение  торговых предприятий НДС 18%	44 44	76 68	3000 540
8	Начислено РСЦ «Волга Телеком» за услуги связи НДС 18%	44 44	76 68	1000 180
9	Начислена арендная плата в сумме НДС 18%	44 44	76 68	5000 900
10	Списаны упаковочные материалы  для фасовки товаров	44	41	600

 

 

 

            

 

            Расчет доли издержек обращения на остаток товаров

Наименование статей издержек обращения	Сумма из- держек и остаток товаров  на начало ме- сяца	Произведе- ние расхо-дов за ме- сяц	Итого рас- ходов (гр2+гр3)	Продано и отпущено товаров за месяц	Остаток товаров на конец ме- сяца	Итого (гр5+гр6)	Средний процент __ГР.4*100_ Гр7	Сумма из- держек об- ращения  на остаток товаров Гр6*гр8 100%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходы по транспортировке	300	56390,40	56690,40	96500	112500	209000	27,12	30510
Расходы по кре- дитам
ИТОГО	300	56390,40	56690,40	96500	112500	209000	27,12	30510

96500 * 27,12/100= 26170,80 руб.

 

 

 

 

 

 

Задача  № 75  1.1 Заполните форму № 1 бухгалтерской  отчетности «Бухгалтерский баланс»  на 01 июля по потребительскому обществу «Универсальная база потребительской  кооперации».

Коды  по ОКУД 71001, по ОКНО 01692321, по ОКВЭД 5141, по КОПФ/ОКОФС 85/19, по ОКЕЙ 384, ИНН 7326018871. Вид  деятельности оптовая и розничная  торговля.

Согласно оборотной ведомости  по синтетическим счетам главной  книги на 01 июля значатся следующие  остатки:

 

 

 

Шифр счета	Наименование счета	Сумма в руб. дебет	Сумма в руб кредит
01	Основные средства	151800
02	Амортизация основных средств		12500
10	Материалы	22499
41	Товары	74250
42	Торговая наценка		32000
44	Расходы на продажу	1200
50	Касса	1000
51	Расчетный счет	18388
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		15930
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	11470
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		100000
68	Расчеты по налогам и сборам		11157
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению		3941
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		14848
71	Расчеты с подотчетными лицами	80
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	1560
80	Уставной капитал		60000
82	Резервный капитал		12000
83	Добавочный капитал		2700
84	Нераспределенная прибыль		8943
97	Расходы будущих периодов	4492
99	Прибыли и убытки		8450
	Итого	286739	286739