Савари, Жак (1622-1690) - представитель французской
бухгалтерской мысли XVII века. В своем главном
труде «О совершенном купце» (1676) Савари отмечал, что бухгалтерский учет
- это составная часть науки об управлении
отдельным, единичным предприятием. Крупнейшим
шагом вперед после работ Пачоли было предложение Савари о необходимости
ведения как основных, так и вспомогательных
книг.
Таким образом, Савари сформулировал
одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых
они ведутся, на синтетические и аналитические
(двухступенчатая система регистрации
данных) [11].
Федор Венедиктович
Езерский (1836-1916) представитель русской
бухгалтерской мысли, крупный новатор
учета. Езерский стал одним из первых создателей
бухгалтерских курсов в России. В противовес
двойной бухгалтерии предложил собственную
форму счетоводства - тройную (русскую).
Отличительными ее признаками были:
1) регистрация
велась по трем группировочным
совокупностям - приход, расход, остаток;
2) регистрами
выступают три книги - журнал,
Главная, по терминологии Езерского,
книга учетов, и отчетная, заменяющая
баланс;
3) используются
только три счета - Касса, Ценности,
Капитал; на этом основании Езерский называл форму
«трехоконной».
Езерский полагал,
что тройное счетоводство устраняет
недостатки двойного, так как позволяет
на любой момент времени представить
собственнику финансовый результат
предприятия и установить дату, с которой
предприятие покрывает свои расходы и
начинает приносить чистую прибыль. Федор
Венедиктович также показал целесообразность
учета наценки на товары и возможности
ее статистического расчета. Рекомендовал
проведение инвентаризации последовательно
и постоянно. Езерский выступал с критикой
бухгалтерской терминологии и предлагал
свой ряд терминов: актив - средства; пассив
- погашение; ремессы - векселя к получению;
тратты - векселя к погашению; акцептовать
- принять к платежу; сальдо - остаток; дебет
- приход; кредит - расход; бухгалтер - счетовод;
бухгалтерия - счетоводство; кредиторы
- доверители; дебиторы – заборщики [12].
Александр
Павлович Рудановский (1863-1934) русский
бухгалтер. Александр Павлович построил
баланс, который включал как статику (собственно
баланс), так и динамику (отчет о финансовых
результатах). Он настаивал на недопустимости
переоценки учитываемых объектов, требовал
широко использовать результатные счета,
списывать косвенные расходы в тот отчетный
период, в котором они возникли, обосновал
бухгалтерскую категорию фонда (вместо
капитала). Ученый подчеркивал в своих
трудах, что оценка является основой бухгалтерского
учета. Рудановским было введено понятие
«нормирования баланса». Нормирование,
по его мнению, вытекало из закона приспособления,
который предполагал фондирование, резервирование,
бюджетирование. Александр Павлович предлагал
отличать натуральную инвентаризацию
от счетной. Дал целый ряд идей, касающихся
понятий «фонд», «обоснование счета»,
«реализация», «свод балансов только прямым
путем», «принципы накопительных ведомостей»
и др. [12].
Эйген
Шмаленбах (1873-1955) немецкий
теоретик бухгалтерского учета XX века,
автор теории динамического баланса. Шмаленбах
называл баланс «аккумулятором сил» и
в связи с этим давал следующее его определение:
«Динамический баланс представляет соотношение
активного и пассивного резерва сил, показывая
финансовые результаты с учетом временных
отношений между материальными и финансовыми
оборотами». Теория «динамического» баланса
- учение Э. Шмаленбаха, раскрывшее экономическое
содержание хозяйственной деятельности
современных фирм. Основу этой теории
составляет разграничение материальных
результатов и материальных затрат, с
одной стороны, и денежных результатов
(выручка) и денежных расходов (валовые
убытки), с другой стороны. Если, по мнению
Шмаленбаха, рассматривать баланс за всю
историю существования предприятия, от
момента его возникновения до момента
ликвидации, величина результатов и затрат
были бы идентичны; однако в практике баланса
составляются не отдельные отрезки времени
существования предприятия (так называемые
«промежуточные» балансы), где такого
совпадения нет. Если учитывать материальные
результаты и материальные затраты за
краткий период, то избыток результатов
за этот период над затратами не равен
финансовому результату, так как финансовые
расходы и выручка не всегда соответствуют
материальным. В основе концепции Шмаленбаха
лежит определенная модель, при построении
которой он исходил из той предпосылки,
что баланс показывает не состояние хозяйственных
средств и их источников, а наоборот, движение
и средств, и источников. Шмаленбах определял
актив, кроме денежных средств, как расходы,
которые еще не стали доходами, то есть
предприятие потратило деньги, но еще
не утилизовало их. Пассив Шмаленбах определял
как доходы, которые еще не стали расходами
Шмаленбах придавал
большое значение вопросам графического
изображения бухгалтерских операций.
Он разработал систему графиков, где каждый
счет изображался в виде определенной
геометрической фигуры: «...прямоугольники
представляют счета с дебетовым сальдо,
треугольники - счета с кредитовым сальдо,
пятиугольники - счета с переменным сальдо;
кругами обозначены счета транзитного
характера». Линия, входящая в фигуру справа,
показывает, что счет справа - дебетуется,
слева – кредитуется [9]..
Иоганн
Фридрих Шер (1846-1924) швейцарский
ученый, один из крупнейших представителей
европейской учетной мысли. Шер считал,
что «предметом бухгалтерии могут быть
только совершившиеся внутренние и внешние
хозяйственные и правовые факты», а хронологический
и систематический учет следует понимать
как хронологическую и прагматическую
историографию, фиксирующую движение
вещных (телесных) и юридических (бестелесных)
благ. Шер дал математическое описание
бухгалтерской процедуры исходя из формальной
теории двух рядов счетов (активных и пассивных).
«Цель учета... состоит в двойном выводе
чистого имущества», то есть не выявление
результатов хозяйственной деятельности,
а расчет капитала, не динамика, а статика.
Отсюда вывод: «Сущность каждого счета
выражается не в обороте, а в его сальдо».
В основу учета в отличие от предшествующих
авторов Шер положил не счета, а баланс.
В основе баланса лежит уравнение капитала,
а сам баланс понимается как средство
для раскрытия стадий кругооборота капитала.
Поэтому теорию учета Шера часто называют
балансовой. Много внимания уделял Шер
и вопросам калькуляции, рассматривая
ее как важнейшую составную часть бухгалтерии
[13].
Правило
Шера - общее правило расчета оборачиваемости
для счетов. Оно гласит: среднее
арифметическое сальдо (может быть
использована формула средней хронологической)
служит делителем для суммы оборота противоположной
счету стороны. Эта трактовка методики
исчисления оборачиваемости является
господствующей до сих пор (более сложная
формулировка «поле оборачиваемости»
принадлежит А.П. Рудановскому). Уравнение
Шера, капитальное - уравнение капитала,
положенное И. Шером в основу баланса (при
этом сам баланс понимался им как средство
для раскрытия стадий кругооборота капитала).
А -
П = К
(2.1.),
где А – актив
П – пассив (кредиторская задолженность)
К – капитал
В левой
части косвенное исчисление величины
собственных средств, в правой - прямое определение
этой величины. Это уравнение также получило
название постулата Шера: величина капитала
предприятия равна разности между объемом
имущества и кредиторской задолженностью
предприятия [12].
Историю
бухгалтерского учета также дополняют
представители немецкой бухгалтерской
науки (Ляйтнер Фридрих, Кальмес Альберт),
представители итальянской бухгалтерской
мысли (Джитти Винченцо, Дзаппа Джино)
и многие другие.
Список
литературы
1) Болтунова Е.М.,Костина Т.И.
История бухгалтерского учета: учебное
пособие. – Ульяновская государственная
сельскохозяйственная академия им. П.А.
Столыпина. – Ульяновск: УГС-ХА им. Столыпина,
2012. – 145 с.
2)Бухгалтерское дело: учебное
пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трибулин, М.С.
Рыбянцева, Г.Н. Ясменко, И.А. Заболотная,
О.М. Игнатова. – М.: РидГрупп, 2011.- 400 с.
3) Круковская
Т.А., Шаров А.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие. – Кемерово,
КузГТУ, 2006. – 92 с.
4) Новиков И. В. Русская форма
счетоводства по Ф.В. Езерскому / И. В. Новиков
// Проблемы и перспективы экономики и
управления: материалы междунар. заоч.
науч. конф. (г. Санкт-Петербург, апрель
2012 г.). — СПб.: Реноме, 2012. — 218 с.
5)Полякова С.И.
Бухгалтерский учет / С.И. Полякова,
Е.В. Старовойтова. – М.: ЭКСМО, 2010. – 416 с.
6) Палицин В.А. Бухгалтерский
учет, анализ и аудит / В.А. Палицин, - Киев
: Высшая школа, 2010. – 510 с.
7)Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского
учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. И доп.
– М.: Финансы и статистика, 2006. – 457 с.
8) Соколов Я.В. Лука Пачоли
Трактат о счетах и записях. – М.: Финансы
и статистика, 2001. – 368 с.
9)http://www.buhgalteria.ru/ - бухгалтерский учет и налогообложение.
10)http://www.shilovo.com/ -словарь бухгалтерских терминов.
11) http://www.buhgalter-dictionary.info/ - Бухгалтерский словарь.
12) http://www.buh.ru/- Интернет-ресурс для бухгалтера.
13) http://www.be5.biz/ekonomika/ - Теория бухгалтерского учета
(Кушнир И.В.).