Контрольная работа по "Международные стандарты аудита"

В соответствии с ПМАП 1006 при оценке эффективности конкретных контрольных процедур аудитор должен рассмотреть среду, в которой функционирует внутренний контроль: организационную структуру банка и способы делегирования полномочий и обязанностей; качество контроля со стороны руководства; масштаб и эффективность системы внутреннего аудита; квалификацию основного персонала; степень инспекционного контроля со стороны органов надзора.

В разделе «Выполнение процедур проверки по существу» рассматриваются особенности применения в банковском аудите таких аудиторских методов, как аналитические процедуры; инспектирование; запрос и подтверждение. Указано, что при проведении процедур по существу аудитор должен обеспечить достаточную уверенность в том, что:

■  весь доход банка от подобной деятельности был отражен в учете и достоверно представлен в финансовой отчетности банка;

■  у банка не возникло никаких существенных обязательств в результате нарушения его фидуциарных обязанностей, включая обязанности по сохранению активов;

■  информация о характере и масштабах фидуциарной деятельности банка, раскрытая в примечаниях к финансовой отчетности (если таковая раскрыта), представлена объективно.

В разделе «Предоставление отчета по финансовой отчетности» отмечено, что при выражении своего мнения о финансовой отчетности банка аудитор должен учитывать необходимость:

■   следовать специальным формам, использовать соответствующую терминологию и принципы бухгалтерского учета, как это определено законодательством, регулирующими органами, профессиональными организациями и существующей в данной отрасли практикой;

■  удостовериться в том, что счета иностранных филиалов и дочерних компаний, включенных в консолидированную финансовую отчетность банка, были скорректированы с целью приведения их в соответствие с принципами учета, на основании которых банк представляет свои отчеты. Это особенно актуально для банков из-за большого количества стран, в которых могут располагаться их филиалы и дочерние предприятия, а также в связи с тем, что в большинстве стран местным законодательством установлены специальные принципы бухгалтерского учета, применяемые в первую очередь к банкам. Это может привести к большему расхождению в принципах бухгалтерского учета, которым следует филиал или дочернее предприятие банка, нежели расхождение, которое имело бы место в случае иных коммерческих предприятий.

В некоторых странах согласно местным законам банки могут иметь скрытые резервы. В случае когда существование скрытых резервов не указывается в финансовой отчетности, аудитор должен сослаться на это обстоятельство в своем аудиторском заключении. Целесообразно делать это путем ссылки на соответствующие постановления или акты, которые разрешают создание скрытых резервов.

Данное ПМАП содержит три приложения: примеры проверочных списков для оказания помощи при оценке системы внутреннего контроля в трех типичных областях банковских операций; примеры финансовых коэффициентов, часто используемых при анализе финансового состояния банка и его функционирования; примеры аудиторских процедур проверок по существу для оценки резервов на возможные убытки по ссудам.

4.Выполнение прочих заданий, обеспечивающих уверенность.

Среди заданий, обеспечивающих уверенность, различают задания, отличные от аудита финансовой отчетности и обзорных проверок, – так называемые прочие задания. Действия исполнителя при их выполнении в настоящее время регламентируются ISAE 3000 «Задания, обеспечивающие уверенность, за исключением аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации».

При выполнении этих заданий аудитор должен руководствоваться этическими принципами, установленными Кодексом этики МСФО для всех исполнителей, и применять соответствующие процедуры контроля качества.

Исполнитель может принять задание (или продолжить периодически его выполнять), если ответственной стороной не являются заинтересованные пользователи или он сам. Другими словами, при выполнении задания, обеспечивающего уверенность, исполнитель или предполагаемые пользователи не должны принимать участие в подготовке информации, относительно которой проводится задание. При определении возможности принятия задания также учитывается наличие группы исполнителей, обладающих необходимой компетентностью.

Исполнитель согласовывает условия задания с заказчиком с помощью письма о выполнении задания или другого документа, предусмотренного действующей нормативной базой. При изменении условий задания в сторону понижения обеспечиваемого уровня уверенности исполнитель должен принять изменения только при наличии обоснованных причин (изменение обстоятельств, требующих выполнения задания, или неправильное понимание клиентом сущности задания).

Для выполнения задания с максимальной эффективностью исполнитель организует его планирование, включающее разработку общей стратегии выполнения задания, основные направления работы, объем и сроки проведения процедур. При планировании исполнитель должен проявить профессиональный скептицизм, означающий, что следует учитывать возможность наличия обстоятельств, свидетельствующих о существенном искажении предмета задания.

Исполнитель должен достичь понимания предмета задания, достаточного для выявления и оценки риска того, что исследуемая информация может быть существенно искажена, и для определения дальнейших процедур получения доказательств. В обязанности исполнителя входит также оценка надлежащего характера предмета задания и применимости критериев для его измерения.

И при планировании, и в процессе выполнения задания исполнитель должен оценить существенность и профессиональный риск и стремиться снизить этот риск до приемлемо низкого уровня.

Если для сбора и оценки доказательств используется работа эксперта, то исполнитель совместно с экспертом должны обладать необходимыми навыками и знаниями относительно предмета задания и его критериев. Тогда они смогут обеспечить достаточные доказательства для формулировки надлежащих выводов.

В случае необходимости для получения достаточных доказательств исполнитель может получить объяснения ответственной стороны (заказчика). В некоторых случаях исполнитель должен принимать во внимание влияние на предмет задания последующих событий.

В процессе выполнения задания аудитор обязан документировать значительные вопросы с тем, чтобы подтвердить соблюдение требований международных аудиторских стандартов при оказании услуг.

Отчет исполнителя должен быть подготовлен на основе достаточных и надлежащих доказательств и четко выражать его мнение в отношении предмета задания. В отчет включаются следующие элементы:

– название, свидетельствующее о том, что это отчет независимого исполнителя;

– наименование адресата: сторона или стороны, кому непосредственно адресован отчет;

– обозначение и описание предмета задания;

– определение критериев (там, где это уместно, – описание значительных, внутренне присущих ограничений измерения и оценки информации предмета задания относительно критериев. В некоторых случаях, когда критерии используются для оценки и измерения информации о предмете задания, доступной только заинтересованным пользователям или уместной только для специальных целей, – положение, ограничивающее использование отчета только кругом этих пользователей или только в указанных целях);

– положение, определяющее ответственную сторону и описывающее ее ответственность и обязанности исполнителя;

– указание на то, что задание выполнено в соответствии с ISAE (3000–3699);

– описание выполненной работы;

– вывод исполнителя (может выражаться позитивная или негативная уверенность, а также могут иметь место модификации: с оговоркой, отрицательный вывод, отказ от формулировки вывода);

– дата;

– наименование фирмы или имя индивидуального исполнителя, местонахождение (обычно город, где находится офис исполнителя).  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Горемыкина, Т.К. Международные стандарты аудита: учеб.пособ./Т.К. Горемыкина, О.Ю. Осипенкова; МГИУ ИДО. -2-е изд., стереотип.-М,2005.
2. Ендовицкий, Д.А., Международные стандарты аудиторской деятельности/  Ендовицкий, Д.А., Панина, И.В. М.: Изд-во ЮНИТИ,2006.
3. Жарылгасова, Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие/ Б.Т. Жарылгалова, А.Е. Суглобов.- М.: Изд-во КНОРУС,2005.-400с.
4. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. – М.: Изд-во Экономисть, 2005.-158с.

5. Шешукова, Т.Г.,Городилов, М.А.- Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. Пособие. – М.: Изд- во Финансы и статистика,2005.-160с.-ил.