Контрольная работа по «Международным стандартам учёта и финансовой отчётности»

Опубликован приближенный к US GAAP Проект положения стандарта МСФО 12 "Налоги на прибыль", где отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства будут разделены на долгосрочную и краткосрочную части.

Выйдет в  свет Дискуссионный документ по изменению  стандарта МСФО 4 "Договоры страхования".

Также в 2007 году будут приняты изменения в МСФО 32 "Финансовые инструменты", МСФО 33 "Прибыль на акцию", МСФО 1 "Первое применение МСФО", МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах", а также совершенно новые стандарты "Обязательства" и "Малые и средние предприятия".

В рамках конвергенции изменится стандарт МСФО 3 "Объединение бизнеса", а также МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" – путем отмены отчета о прибылях и убытках и введении отчета о полном доходе (Comprehensive Income).

2008 год. Приняты  изменения в МСФО 31 "Инвестиции в совместные предприятия", МСФО 12 "Налоги на прибыль", а также Проекты положений обновленных стандартов МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" в части консолидированной финансовой отчетности, МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 18 "Признание выручки", МСФО 4 "Договоры страхования", а также Проекты положений новых стандартов – "Руководство по определению справедливой стоимости" (с конкретными практическими требованиями по определению справедливой стоимости в специфических ситуациях, которые также будут являться руководством к действию для профессиональных оценщиков).

Как можно видеть, СМСФО не останавливается на достигнутом, даже "свежепринятые" стандарты  постоянно подвергаются изменениям, что вызывает основные трудности в их применении. Однако напомним, что в соответствии с решением СМСФО обязательное применение всех вышеуказанных стандартов откладывается до 2009 г. Как всегда, досрочное применение стандартов не запрещено.

Да, МСФО сложны, однако они представляют собой локомотив теории бухгалтерского учёта. Путём изучения МСФО нетрудно быть в хорошей профессиональной форме - оставаться современным квалифицированным специалистом. При оценке внедрения международных стандартов недальновидно ориентироваться исключительно на поставку информации для инвесторов. Чтобы деньги на внедрение не были потрачены неэффективно, необходимо привязать существующую систему управленческого учёта к внедряемым международным стандартам. Основанием для такого подхода может служить изначальное приближение МСФО к управленческой и собственнической идеологии, а также к бизнес-логике. Главным достижением долгого и трудного процесса внедрения МСФО должно стать не привлечение более дешёвого финансирования и выход на IPO, а быстрое и точное извлечение данных, входящих в отчётность по МСФО из системы управленческого бухгалтерского учёта.

Инвесторам  необходима не только отчётность по МСФО, а нечто большее. Данная ситуация нормальна, так как управленческий учёт должен вестись в любой компании. Именно из управленческого учёта можно получать дополнительные данные для избранных инвесторов. К тому же у компаний всегда остаются коммерческие секреты, большинство из которых в отчётности по МСФО не раскрывается. Было бы странно раскрывать все коммерческие секреты в отчётности по МСФО, которая априори является публичной, то есть доступной всем заинтересованным пользователям. Если инвестор имеет контроль над компанией, ему не составит труда узнать любую информацию, в том числе представляющую коммерческую тайну, о компании. Если в отчётности по МСФО раскрывать всю информацию, которая только может прийти в голову инвестору или другому пользователю, то это будет слишком затратно в плане финансовых, трудовых и временных ресурсов для самой компании, да ещё и подорвет конкурентные преимущества путём раскрытия коммерческой тайны. Естественно, что бизнес на это пойти не может и разработчики стандартов (Совет по Международным стандартам финансовой отчётности), понимая это, никогда не включат требования о раскрытии всей информации в стандарты МСФО.

В соответствии с требованиями международных стандартов компании должны избирать подходы в  МСФО аналогичные их национальной практике. Такое требование, в частности, содержится в МСФО 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности"(IFRS 1). При этом разработчики МСФО полагали, что суждения, принятые в национальном учёте при переходе на МСФО не должны быть разными, ведь объект учёта один, а применяемые стандарты на объект учёта объективно не влияют. Естественно, не учтено влияние налогового учёта на бухгалтерскую отчётность, составленную по некоторым национальным стандартам, например, российским. Поэтому российским компаниям просто необходимо отходить от вышеуказанного требования МСФО 1, и отражать операции исходя из независимого профессионального взгляда, который, именно в российских условиях, может отличаться от применяемого для целей составления национальной отчётности.

 

 

2. Прочие  раскрытия информации в финансовой отчетности

МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

МСФО 39 "Финансовые инструменты. Порядок  учета и оценки финансовых инструментов"

Финансовый  инструмент - это любой договор, при  котором одновременно возникает  финансовый актив у одной организации  и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

 МСФО 32 "Финансовые  инструменты: раскрытие и представление  информации" регламентирует раскрытие  информации о финансовых инструментах, МСФО 39 "Финансовые инструменты.  Порядок учета и оценки финансовых  инструментов" регулирует порядок признания, списания, оценки финансовых инструментов и вопросы учета хеджирования.

 Российские  правила учета финансовых инструментов  сильно отличаются от требований  МСФО 32 и МСФО 32. Частично вопросы  учета финансовых вложений освещает ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", в котором рассматриваются только некоторые из финансовых активов.

 Финансовые  инструменты представляют собой  финансовые активы и финансовые  обязательства, определение которых  представлено таблице:

Финансовый актив Финансовое обязательство

это любой актив, который представляет собой:

денежные средства

долевой инструмент другой организации;

договорное  право:

на получение  денежных средств или иных финансовых активов, либо

на обмен  финансовых активов (обязательств) с другой организацией на потенциально выгодных условиях;

контракт, расчет по которому будет (может быть) произведен собственными долевыми инструментами  и который представляет собой:

непроизводный инструмент, по которому организация  получит или может быть обязана получить переменное количество собственных долевых инструментов; либо

производный инструмент, расчет по которому будет или может  быть произведен способом, отличным от обмена на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив за фиксированное количество собственных долевых инструментов.  любое обязательство, которое представляет собой:

обязанность по договору:

передать другой организации денежные средства или  иные финансовые активы; или 

обменяться  финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях;

контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами  организации и представляет собой:

непроизводный инструмент, по которому организация  поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании; либо

производный инструмент, расчет по которому будет или может  быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных  долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.

 В соответствии  с МСФО 39 организация должна признавать  финансовый актив или обязательство  в бухгалтерском балансе только  в том случае, когда она становится  стороной контракта, обязанной по инструменту.

 Финансовые  активы и обязательства первоначально  оцениваются по справедливой  стоимости. Затраты по сделке  включаются в первоначальную  балансовую стоимость финансовых  активов и обязательств, кроме  случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков.

 Последующая  оценка зависит от вида финансового  инструмента, классификация которых  представлена в Таблице:

Финансовый  инструмент Оценка

1. Торговые активы  и обязательства

(долговые и  долевые ценные бумаги, займы  и дебиторская задолженность,  приобретенные с намерением извлечения  прибыли в краткосрочной перспективе)   по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли

2. Займы и  дебиторская задолженность

 (непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке)  по амортизируемой стоимости

3. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения

(финансовые  активы с фиксированными или  определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения, В данную категорию не включаются предоставленные займы)  по амортизируемой стоимости

4. Финансовые  активы, имеющиеся для продажи

(все долевые  ценные бумаги, помимо тех, которые  классифицируются как учитываемые  по справедливой стоимости) по справедливой стоимости, прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал

 Прекращение  признания представляет собой  списание финансового инструмента  с бухгалтерского баланса. 

 Организация  обязана прекратить признание  финансового актива или части финансового актива, когда она утрачивает контроль над правами по контракту (когда указанные права реализуются, прекращается их действие или организация отказывается от своих прав или передает их третьей стороне). При прекращении признания финансового актива разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией включается в отчет о прибылях и убытках.

 Финансовое  обязательство (торговое или иное) списывается с баланса, когда  оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие прекращения признания выполняется, когда расчет по обязательству осуществляется путем выплаты кредитору или когда дебитор освобождается от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором.

 Российские правила учета финансовых инструментов существенно отличаются от предписаний МСФО 32 и 39, поэтому при работе с финансовыми иструментами следет рассматривать каждый финансовый инструмент в отдельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2006. (Перевод полного официального текста Международных стандартов финансовой отчетности, по состоянию на 1 января 2006 года).

2. Соколова Е. С. Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

3. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2008.

4. Агеева О. А. Требования к формированию отчетности по МСФО//Бухгалтерский учет. - №14. – 2008.

5. Салтыкова А. А., Шнейдман Л. З. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия//Бухгалтерский учет. - №18. – 2009.

6. Агеев О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. Пособие. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007.

7. "Теория и практика финансового и управленческого учета". Интернет-ресурс. Режим доступа: http://www.gaap.ru/

8. Официальный сайт СМСФО. Интернет-ресурс. Режим доступа: www.iask.uk.org