Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Января 2013 в 18:36, контрольная работа
1.Существенность в МСА
2. Тест
1.Существенность в МСА………………………………………………………..3
2. Тест…………………………………………………………………………….12
Список использованных источников и литературы…………………………..16
СОДЕРЖАНИЕ
1.Существенность в МСА……………………
2. Тест……………………………………………………………………
Список использованных источников и литературы…………………………..16
СУЩЕСТВЕННОСТЬ В МСА Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском приведены в МСА 320 «Существенность в аудите». Раздел «Существенность» данного стандарта содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Указывается, что аудитору следует оценивать существенность как при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур, так и при оценке последствий искажений. Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности установить единый, согласованный количественный критерий невозможно. Тем не менее необходимо учитывать как объем (количество), так и характер (качество) искажений. В качестве примера качественных искажений приводится недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, способное ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности. Аудитору предлагается обратить особое внимание на вероятность искажений сравнительно небольших величин. Накапливаясь, такие искажения могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Существенность нужно рассматривать не только на уровне финансовой отчетности в целом, но и на уровне отдельных сальдо счетов, классов операций и раскрытий информации. В стандарте указано на зависимость уровня существенности от законодательных и нормативных требований и факторов, имеющих отношение к отдельным сальдо счетов финансовой отчетности и связи между ними, и, как следствие, на возможность получения в результате разных уровней существенности в зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности. В разделе «Взаимосвязь между
существенностью и аудиторским
риском» рассматривается Согласно разделу «Оценка
последствий искажений» при оценке
объективности представления Если, по мнению аудитора, искажения могут оказаться существенными, ему необходимо принимать решение о снижении аудиторского риска путем расширения аудиторских процедур или потребовать от руководства внесения поправок в финансовую отчетность. В случае отказа руководства внести поправки в финансовую отчетность, когда результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, он должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения на основании МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Как сказано в разделе «Перспективы государственного сектора», оценивая существенность при аудите субъектов государственного сектора, аудитору следует не только выразить профессиональное суждение, но и учитывать любые нормативные и законодательные акты, которые могут повлиять на такую оценку. Здесь говорится, что в государственном секторе понятие существенности также основывается на «характере и общем окружении» статьи и включает наряду со стоимостью «деликатность», которая связана с множеством вопросов, в том числе с согласованием с органами власти, соблюдением законодательства и общественными интересами. Российским аналогом МСА 320 является ПСАД № 4 «Существенность в аудите», которым устанавливаются единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. В отечественном стандарте определение уровня существенности возложено на аудитора: «Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита
аудитор устанавливает Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при Оценке последствий искажений. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен установить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Уровень существенности (материальности) представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, либо максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенно важными), если в результате этого пользователь данной отчетности будет дезинформирован в принятии своего решения и понесет убытки. Существенность (материальность) в аудите имеет две стороны: качественную и количественную. Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности. Уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и между ними существует обратная зависимость. Аудиторский риск — это
оценка риска неэффективности Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность. Требования указанных стандартов аудиторской деятельности обязательны при осуществлении аудита, предполагающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения от таких обязательных требований ведущий аудитор должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. Поэтому всем российским аудиторским организациям необходимо регламентировать порядок определения уровня существенности, установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности (будут рассмотрены ниже). Порядок определения уровня существенности должен быть оформлен документально и применяться на постоянной основе после решения исполнительного органа аудиторской организации. Такой внутренний документ должен быть открытым (несекретным). Заинтересованные лица должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности. Предполагается, что открытость сведений о порядке существенности позволит заинтересованным лицам периодически контролировать, не меняет ли аудиторская организация этот порядок. Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждению и раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, а детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется. Документ, которым регламентируется определение уровня существенности, может быть изменен только в том случае, если для этого возникнут достаточно веские причины. Значение уровня существенности должно быть определено по каждой аудиторской проверке по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудиторы имеют право изменить (скорректировать) значение уровня существенности в случае выявления обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки. Любые корректировки данного показателя в ходе проверки должны быть отражены в рабочей документации проверки. Уровень существенности следует применять не как единый показатель, а как набор различных значений уровня существенности, установленных для наиболее значимых статей баланса, для определения которых необходимо проанализировать структуру баланса и'выделить статьи, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса. Однако нужно помнить, что не всегда большое числовое значение статьи баланса указывает на ее значимость. Поэтому при отборе статей, подлежащих проверке, аудитор, руководствуясь профессиональным опытом, отвергает те из них, наличие ошибки в которых маловероятно. Вероятные искажения в
статьях бухгалтерской Если же бухгалтерская отчетность составляется исключительно для выполнения предписаний нормативных актов, то экономические субъекты будут, скорее всего, преследовать налоговые интересы, что в свою очередь повлечет за собой занижение активных статей баланса с целью минимизации налога на имущество. Аудитор должен не только подразделить общий показатель уровня существенности по значимым статьям баланса, но и установить уровень его допустимого значения для завышения и занижения, т.е. определить максимально допустимую ошибку в дебетовых и кредитовых оборотах по счету, сальдо которого участвует в формировании проверяемой статьи бухгалтерского баланса. При отборе статей в силу существования двойной записи нецелесообразно выбирать в активе и пассиве баланса корреспондирующие счета. Информацию о величине дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам следует выписать из оборотно-сальдового баланса. Затем нужно рассчитать долю дебетового и кредитового оборотов каждого отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам в общем обороте. Выявленные аудитором отклонения могут быть существенными не только количественно, но и качественно. Пользователей бухгалтерской отчетности в первую очередь волнуют вопросы продолжения деятельности экономического субъекта. Они должны быть уверены, что отсутствуют и не возникнут в обозримом будущем обстоятельства (за исключением форс-мажорных), которые могут привести экономический субъект к банкротству. Поэтому к серьезным нарушениям, не определяемым количественно, можно отнести те, санкции за которые ставят нормальную работу экономического субъекта под угрозу. Например, нарушения, влекущие за собой административный или незначительный штраф, можно квалифицировать как несущественные. Существенными же следует признавать нарушения, которые могут повлечь за собой уголовную ответственность руководителей либо штрафные санкции, являющиеся значительными по отношению к валюте баланса и прибыли экономического субъекта. К таким нарушениям можно отнести ведение экономическим субъектом лицензируемой деятельности без получения соответствующих лицензий. Существенными признаются также выявленные хищения, незаконные выплаты и поступления независимо от их количественного выражения. Следует отмечать и применяемые
экономическим субъектом Аудитор обязан сделать вывод, что отчетность проверяемого экономического субъекта не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух условий: 1) отмеченные в ходе
аудита и предполагаемые 2) качественные отклонения
учета и отчетности от В то же время уровень существенности не следует рассматривать как строгую величину, с которой сопоставляются найденные ошибки. Сравнение должно проводиться по порядку величин. Если найденные и предполагаемые ошибки в 2—3 или более раз меньше определенного типовыми процедурами аудиторской организации уровня существенности (и нет серьезных нарушений законодательства), аудитор может выдать клиенту положительное заключение. В случае обнаружения существенных нарушений клиенту может быть предоставлена возможность внести изменения в учет и отчетность, после чего отчетность повторно подвергнется аудиту. Для нахождения уровня существенности каждая аудиторская организация может использовать свою систему базовых показателей уровня существенности информации. Мы, например, рекомендуем использовать следующую таблицу (табл.1). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Таблица 1 Система базовых показателей уровня существенности информации
* Данный базовый показатель применяется, как правило, для сельскохозяйственных предприятий. ** Данный базовый показатель применяется, как правило, для некоммерческих организаций. Далее рассмотрим два варианта порядка определения уровня существенности (табл. 2-3). Вариант 1 Таблица 2 Уровень существенности
В соответствии с данным вариантом по данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4. Допускается, что часть показателей не включается в таблицу. Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо иметь небольшую (или слишком большую) прибыль, которая, по мнению аудитора (с учетом данных анализа за предыдущие годы), не характерна для этой организации. Некоммерческая организация может не иметь выручки от реализации продукции (работ, услуг). Если доходы организации значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности следует выбрать валюту баланса. Если организация относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли. Если процентные доли, применяемые к базовым показателям, установлены в определенном диапазоне (например, 5—10%), то выбор уровня процента зависит от двух факторов: 1) от уровня риска —
более низкий процент 2) от масштабов деятельности
организации, подлежащей В связи с повышенными рисками при проведении аудита российских организаций целесообразно применять наиболее низкий процент. Далее следует определить единый уровень существенности. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитать на их основе среднюю величину: (21 557 + 69 737 + 154 700 + 58 354 + 52 694) : 5 - 71 408 (руб.). Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения (21 557 руб. и 154 700 руб.). Наибольшее значение отличается от среднего на (154 700 - 71 408) : 71 408 х 100% - 116%. Наименьшее значение отличается от среднего на (71 408 - 21 558): 71 408 х 100% - 69%. На базе оставшихся показателем рассчитывается средняя величина: (69 737 + 58 354 + 52 694): 3 = 60 262 (руб.). Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 60 500 руб.: (60 500 - 60 262) : 60 262 х 100% = 0,3 (%). Таким образом, величина 60 500 руб. является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе. Вариант 2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Суммарная доля отобранных для аудита счетов в общем дебетовом обороте составляет 12,9% (0,4 + 0,2 + 2,3 + 10). Уровень существенности (60 500 руб.) делится на это число и умножается на долю в обороте конкретной статьи актива. Аналогично для кредитовых оборотов. Таблица 3 Уровень существенности по статьям пассива баланса
Значение уровня (границы) существенности, установленное для каждого счета, следует подразделить по субсчетам, открытым в развитие тестируемого счета. Например, если к счету 10 «Материалы» открыть субсчета 1 «Сырье и материалы"; 2 «Горюче-смазочные материалы»; 3 «Продукты для представительских расходов», то понятно, что при принятии границы существенности, равной для дебетовых записей 10 787 руб., ни одна из записей по субсчету 10-2 не попадет в проверяемую выборку. 2. ТЕСТ 1. Международные стандарты
аудита (МСА) следует применять: 2. К сопутствующим услугам в
МСА относятся: 3. Целью аудита финансовой
отчетности является: 4. Принципы независимости,
объективности и 5. Существование, полнота,
представление и раскрытие 6. Уместность, существенность,
надежность, нейтральность относятся: 7. МСА декларируют следующие
процедуры получения аудиторских доказательств: 8. МСА требуют от аудитора
оценивать существенность: 9. Между существенностью
и аудиторским риском 10. Риск средств контроля
связан с тем, что: 11. Неотъемлемый риск связан
с тем, что: 12. Необходимой предпосылкой
предварительной оценки риска
средств контроля является: 13. Если совокупность 14. Если аудитор не может получить
достаточных надлежащих аудиторских доказательств
относительно связанных сторон и операций
с ними или приходит к выводу, что информация
о них раскрыта в отчетности неадекватно,
ему следует: 15. Если аудитор формирует
выводы о том, что процесс
предоставления внешних 16. Если в соответствии
с суждением аудитора субъект
не сможет продолжать свою
деятельность непрерывно, и отчетность
подготовлена на основе 17. Если допущение непрерывности
деятельности уместно при 18. Если заявления руководства
противоречат другим 19. Если главный аудитор приходит
к выводу о том, что работу другого аудитора
нельзя использовать, и не может выполнить
достаточные дополнительные процедуры,
ему следует: 20. Если аудитор считает,
что представление и раскрытие
ожидаемой финансовой Ответы
|
Список использованных источников и литературы
1. Аренс Э.А. Аудит: Учебник /
Э.А. Аренс , Д.К. Лоббек; Пер. с англ. М.А.
Терехова под рук. А.А. Терехова.—М.: Финансы
и статистика, 2003.—558 с.
2. Аудит: Учебник для студ. вузов / М.В. Мельник,
М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова и др.; Финансовая
акад. при Правительстве РФ; Под ред. М.В
Мельник.—М.: Экономистъ,2008.—282 с.
3. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для студентов
вузов, обучающихся по экономическим специальностям
и направлениям. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.—4-е
изд., перераб. и доп.—М.:Инфра-М, 2008.—408
с.
4. Аудит: Учеб. пособие для студ. и слушателей
вузов / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов,
Н.А.Ремизов, Е.В.Старовойтова.—М.: ФБК-пресс,
2011
5.Журналы: «Аудиторские ведомости», «Аудитор», «Аудит и налогообложение», «Главный бухгалтер».
Информация о работе Контрольная работа по "Международным стандартам аудита"