Контрольная работа по "Теории бухгалтерского учета"

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:                                                  

 
Дебет счета 55 "Специальные счета  в банках",|  
субсчет 1 "Аккредитивы"                     |  
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным   |  
кредитам и займам"                          | 

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета  оформляют следующей записью:                                      

               
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками       |  
и подрядчиками"                              |  
Кредит счета 55 "Специальные счета в банках",|  
субсчет 1 "Аккредитивы"                      | 

Остаток неиспользованного  аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют  в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.  
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.  
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.  
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.  
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.  
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.  
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.  
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.  
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.  
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.  
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.  
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

10.5. Учет переводов в пути

Денежные  средства, поступающие в кассу  организации, подлежат сдаче на счета  в кредитных организациях. Порядок  и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной  организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При  этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы  или в кассы почтовых отделений.  
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.  
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".  
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).  
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

10.6. Оценка активов, обязательств и операций организаций в  
иностранной валюте

Специфика учета  активов и обязательств в иностранной  валюте заключается в пересчете  иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.  
Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.  
В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности. При этом за дату представления бухгалтерской отчетности принят последний календарный день в отчетном периоде.  
Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Приведем перечень дат совершения операций в иностранной валюте (табл.3).

Таблица 3 Перечень дат совершения операций в иностранной валюте  

В п.7 Положения  приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на дату составления  бухгалтерской отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные  ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими  лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.  
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.  
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п.7 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.  
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п.7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте.

10.7. Учет курсовых разниц

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.  
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.  
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям:  
по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;  
по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.  
Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы.  
Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы.  
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 "Добавочный капитал", а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.  
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

10.8. Учет операций по обязательной продаже  
валютной выручки

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная  продажа осуществляется через межбанковские  валютные биржи или Центральный  банк Российской Федерации.  
Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.  
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.  
Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на день продажи валюты.  
По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:                                            

 
1) Дебет счета 52 "Валютные счета",       | на общую сумму  
субсчет 1 "Транзитный валютный счет"   | валютной выручки  
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями|  
и заказчиками"                         |  
 
 
2) Дебет счета 57 "Переводы в пути"       | на стоимость иностранной  
Кредит счета 52-1                      | валюты, подлежащей продаже  
 
 
3) Дебет счета 51 "Расчетные счета"       | на рублевый эквивалент  
Кредит счета 57 "Переводы в пути"      | проданной валюты  
 
 
4) Дебет счета 52 "Валютные счета",       | на часть выручки,  
субсчет 2 "Текущий валютный счет"      | зачисленной на  
Кредит счета 52 "Валютные счета",      | текущий счет  
субсчет 1 "Транзитный валютный счет"   |  
 
 
5) Дебет счета 91 "Прочие доходы          | начислено комиссионное  
и расходы"                             | вознаграждение банку  
Кредит счета 76 "Расчеты с разными     |  
дебиторами и кредиторами"              |  
 
 
6) Дебет счета 76 "Расчеты с разными      | уплачено комиссионное  
дебиторами и кредиторами"              | вознаграждение банку  
Кредит счета 51 "Расчетные счета"      |  
 
отражена отрицательная  
7) Дебет счета 91 "Прочие доходы          | курсовая разница в связи  
и расходы"                             | с изменением курса рубля  
Кредит счета 57 "Переводы в пути"      | по отношению к иностранной  
валюте                         

                    отражена положительная  
8) Дебет счета 57 "Переводы в пути"       | курсовая разница в связи  
Кредит счета 91 "Прочие доходы         | с изменением курса рубля  
и расходы"                             | по отношению к иностранной  
валюте 

10.9. Учет операций по покупке и свободной продаже  
иностранной валюты

Операции  по покупке и свободной продаже  иностранной валюты на внутреннем рынке  организации осуществляют через  уполномоченные банки.  
Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.  
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:                                             

 
1)  Дебет счета 57 "Переводы в пути"      | на сумму поручения  
Кредит счета 51 "Расчетные счета"     | на покупку иностранной  
валюты  
 
2)  Дебет счета 52 "Валютные счета",      | на сумму купленной  
субсчет 2 "Текущий валютный счет"     | иностранной валюты  
Кредит счета 57 "Переводы в пути"     |  
 
 
3) Дебет счета 91 "Прочие доходы          | начислено комиссионное  
и расходы"                             | вознаграждение банку  
Кредит счета 76 "Расчеты с разными     | за покупку иностранной  
дебиторами и кредиторами"              | валюты 

Если день зачисления иностранной валюты на текущий  валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и  кредиту счета 57).  
Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, также как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".  
С 1 декабря 2002 г. в соответствии с указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту:  
на межбанковских валютных биржах;  
на внебиржевом межбанковском валютном рынке;  
Центральному банку Российской Федерации;  
непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.  
При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:  
не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;  
можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;  
рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.  
Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями: