Кредиты и займы

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные  кредиты и займы». Полученные займы  в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском  учете с учетом процентов, причитающихся  к уплате на конец отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/08 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

Начисление процентов  по заемным средствам до даты оприходования  материально-производственных ценностей  отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и  кредиту счета 66, субсчет «Проценты  банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет  «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление процентов  по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет  «Проценты банку».

Получение прочего имущества  по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и  кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности  от заемщика к займодавцу и возврат  вещного займа; в бухгалтерском  учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.

Списание фактической  себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей  отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и  кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

Учет операций по получению  и погашению кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочными кредитам и займам»

 

 

2.1. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии  краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. 

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д. 

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации  размещаются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные  счета" и др. в корреспонденции  со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (по номинальной  стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение  срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций с кредита счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. 

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Кредиты  и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. 

Аналитический учет краткосрочных  кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. 

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" учитываются  расчеты с кредитными организациями  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный  процент, уплаченный кредитной организации). 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. 

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. 

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. 

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. 

 

Счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" 
корреспондирует со счетами:

 

по дебету

по кредиту

50 Касса  51 Расчетные счета  52 Валютные счета  55 Специальные счета в банках  62 Расчеты с покупателями и заказчиками  66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование  к установке  08 Вложения во внеоборотные активы  10 Материалы  11 Животные на выращивании и откорме  41 Товары  50 Касса  51 Расчетные счета  52 Валютные счета  55 Специальные счета в банках  60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками  66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам  68 Расчеты по налогам и сборам  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  82 Резервный капитал  91 Прочие доходы и расходы

 

 

 

2. Счет 67 «Расчеты по долгосрочными кредитам и займам»

Счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. 

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д. 

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и  размещения облигаций, учитываются  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. 

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в  срок, учитываются обособленно. 

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется  по видам кредитов и займов, кредитным  организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. 

На отдельном  субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации). 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету счета 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. 

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации  в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. 

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям. 

Учет расчетов с  кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. 

Счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" 
корреспондирует со счетами:

 

по дебету

по кредиту

51 Расчетные счета  52 Валютные счета  55 Специальные счета в банках  62 Расчеты с покупателями и заказчиками  67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование  к установке  08 Вложения во внеоборотные активы  10 Материалы  11 Животные на выращивании и откорме  41 Товары  50 Касса  51 Расчетные счета  52 Валютные счета  55 Специальные счета в банках  60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками  67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам  68 Расчеты по налогам и сборам  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  82 Резервный капитал  91 Прочие доходы и расходы

 

 

3. Вычисление кредитов и займов