Курс лекций по "Аудиту"

Лекция 1. СУЩНОСТЬ БАНКОВСКОГО  АУДИТА

Вхождение экономики России в рынок – сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических  связей между предприятиями часто  препятствует отсутствие доверия партнеров  друг к другу, особо остро проявляется  потребность в достоверной экономической  информации, в которой заинтересованы все без исключения участники  хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Это особенно актуально в связи  с созданием банковской системы  нового типа – организацией банков в виде акционерных обществ. Таким  образом, появилась острая необходимость  проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

Исторически аудиторские  фирмы возникли еще в XIX в., когда с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом произошло отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компании (директор, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компании должно было периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления.

Таким образом, аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов  рыночных отношений.

Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к финансовым отчетностям и к бухгалтерскому учету.

Лица, проверяющие состояние  финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур, называются аудиторами (в переводе с латинского – слушатель). Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификат о квалификации, либо как представитель аудиторской  фирмы.

Аудиторские проверки чаще всего осуществляют специальные  аудиторские фирмы, которые выполняют  также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего  контроля, по налогообложению и другим вопросам), приносящую им 50 % всех доходов.

В России процесс формирования сети аудиторских фирм начался в 1987 г. В 1992 г. на съезде аудиторов (который  проводился совместно с Конгрессом деловых кругов) присутствовали представители 180 российских аудиторских фирм. К 1994 г. их число составило более 200. Конечно, рынок аудиторских услуг находится на стадии зарождения. Однако существовали обстоятельства, которые значительно сдерживали его развитие: аудиторство не было закреплено законодательно; аудиторские экспертизы были обязательны лишь для совместных предприятий и коммерческих банков. В силу этого спрос на аудиторские услуги был незначителен.

В 1993 г. Указом Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (от 22 декабря 1993 г. № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. Временные правила не дают пока четкого указания на обязательность аудиторских проверок всех экономических субъектов. Независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности. В них подчеркивается, что аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная – по решению экономического субъекта.

Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских  услуг является соответствующий  уровень подготовки аудитора. Аудитор  должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. В соответствии с вышеназванным Указом все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны до 1 октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности.

Лицензию для банковского  аудита выдает Центральный банк РФ. Проведение аудиторской деятельности без аттестации (начиная с 1 октября 1994 г.) и получения лицензии (начиная  с 1 января 1995 г.) запрещается.

Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с привлеченными  средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость  особого контроля за деятельностью  банков со стороны государства в  лице Банка России за законностью  совершаемых ими операций и их финансовым положением.

Правовые нормы, регламентирующие деятельность Банка России (Закон  о Центральном банке России) и  коммерческих банков (Закон о банках и банковской деятельности), определили органы надзора и в том числе  обязательный независимый контроль за деятельностью банков – аудит.

Аудиторские проверки характеризуются  комплексностью, независимостью, а  также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Банковский аудит, как  и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется, как было уже отмечено, независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения  четкого выполнения указаний руководства  банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное  подразделение банка и подчиняется  руководителю банка. Задачи внутреннего  аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета;

проверка правильности ведения  счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.);

проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется  разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит  проводится в соответствии с утвержденными  годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной нормативной базы может  использовать для контроля за рядом  традиционных операций банка ранее  действовавшие инструкции по ревизии  банков.

Внешний банковский аудит  строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе РСФСР.

Стоимость аудиторских услуг  определяется договором, заключаемым  аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как  на проведение разовой проверки, так  и на аудиторское обслуживание в  течение определенного периода.

Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в  соответствии с Положением об аудиторской  деятельности в банковской системе  РСФСР имеет право:

получать от руководителей  банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

присутствовать на общих  собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при  обсуждении любого вопроса, который  входит в компетенцию аудиторов;

требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудитории своей  работы;

проверять в любое время  все первичные бухгалтерские  документы контролируемого банка.

Аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять объективное  аудиторское заключение:

о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления  отчета;

о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных  документов;

о соблюдении банком банковского  законодательства Российской Федерации;

о соответствии результатов  финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;

о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;

о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам  и Центральному банку РФ.

Аудиторская фирма может  не подтвердить отчетность банка, если: в ходе аудита установлены серьезные  недостатки; на аудиторов оказывалось  давление; отсутствует возможность  установления достоверности отчетности. Все нюансы указываются в аудиторском  заключении. В таких случаях учредители и руководители банка обязаны  в течение месяца от даты составления  аудиторского заключения устранить  выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить исправленный отчет  вновь на рассмотрение аудиторской  фирмы.

При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам  государства, вкладчиков и учредителей  коммерческого банка, аудиторская  фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

Руководители аудиторских  фирм и аудиторы несут ответственность  за подтверждение отчетности банков в порядке, установленном для  должностных лиц, имеющих право  подписи отчетных документов.

Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий (организаций) и аудиторов имеют  Центральный банк РФ и его учреждения, а также другие государственные  контролирующие органы в пределах их компетенции, определенной законодательством.

В случае неоднократного некачественного  проведения аудита, сокрытия фактов нарушений  коммерческими банками законодательства Российской Федерации Центральный  банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые  отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишенными  лицензий, учреждениями Центрального банка РФ не принимаются. При обнаружении  неквалифицированного проведения аудиторской  проверки, приведшей к убыткам  для государства или для другого  экономического субъекта, по решению  суда или по иску Арбитражного суда, предъявленному органом, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы  могут быть взысканы:

понесенные убытки; расходы  на проведение перепроверки; штраф  в сумме, установленной соответствующим  законодательством. Внешний аудит  взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация  и действенность внутреннего  контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю  деятельность проверяемого банка. Для  объективной оценки необходимо прежде всего рассмотреть состояние  активных и пассивных операций, которые  должны:

носить подлинный характер;

быть правильно оценены;

быть правильно отражены в бухгалтерском отчете; отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

Аудитор не несет ответственности  за составление отчета банком или  любой другой фирмой.

Аудиторские риски. Методы и  приемы банковского аудита

Деятельность аудитора детально планируется руководителем аудиторской  фирмы. Она включает стратегическое планирование и детальное планирование.

Стратегическое планирование предполагает:

определение объема работы на основе знания и опыта;

определение рисков;

ожидание клиентов (фирм, банков).

Совокупное аудиторское  знание и опыт позволяют оценить  объем работы аудитора и степень  риска аудитора при проверке данного  банка.

Различают следующие виды рисков:

1) риск профессиональной  способности аудитора. Он определяется  строгим подходом к выбору  проверяемой фирмы с учетом  ее репутации (порядочность, честность  фирмы, степень риска совершаемых  операций данным банком). Берясь  за проверку той или иной  фирмы, аудиторская компания прежде  всего обращает внимание на  ее репутацию. Таким образом,  проверка данной фирмы не должна  нанести ущерб аудиторской компании  и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента  – риск не удовлетворить выводами  своего клиента. В случаях,  когда клиент не доволен аудиторской  проверкой, он может в дальнейшем  отказаться от услуг этой аудиторской  компании;

3) аудиторский риск –  аудиторское заключение может  быть неверным.

Риски третьей группы проистекают  из ошибок, содержащихся в финансовых отчетах.

Аудиторские риски подразделяются на:

присущие риски;

контрольные риски;

риск выявления ошибок.

Присущие риски – это риски, присущие самому характеру деятельности банка или фирмы. Работа банка характеризуется большим количеством операций, совершаемых в течение отчетного периода. Чем больше количество операций, тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявить существенную ошибку, которая приводит к изменению (искажению) финансовых результатов. Ошибка в 10 тыс. руб. – существенна или нет? Она существенна, например, по отношению к малому доходу банка и не существенна – к большому.

Пример. Доход складывался по годам следующим образом (руб.):

1989 г.                            1990 г.                    1991 г.                    1992 г.

10 000                            11 000                     12 000                     13 000

В 1992 г. найдена ошибка – 2000 руб.

Если вычесть 2000 руб. из дохода 13 000 руб., то получим тенденцию к снижению доходов, а не к возрастанию. Следовательно, это существенная ошибка.

Контрольные риски. Бухгалтерский учет клиента (банка) содержит определенные контрольные системы. При хорошей контрольной системе контрольные риски ниже, при плохой – выше.

Например, оборотно-сальдовую ведомость можно рассматривать как контрольную систему. Если правильно подсчитаны обороты, то остатки на конец дня сходятся. Следовательно, все операции отражены по дебету и кредиту правильно.

Риск выявления ошибок означает, что не все ошибки можно обнаружить определенными аудиторскими приемами. Если ошибка не будет выявлена, то она пойдет дальше.

Таким образом, при стратегическом планировании изучается действующая  система контроля у клиента и  определяется риск выявления ошибок.

Если на этой стадии будет  установлено, что аудиторский риск высок, аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента  при подтверждении отчета предстоит  большой объем работы.

Итак, аудитор определил  объем работы и теперь приступает к выбору методов или приемов  проверок.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным  аудиторским удовлетворением (т. е. уверенностью в качестве проверки).

Различают:

1. Контрольные приёмы.

2. Аналитические приемы.

3. Детальное изучение  операции.

К контрольным приемам относятся:

качество контроля со стороны  руководства банка;

наличие компьютерных контрольных  систем;

физический контроль, т.е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

К аналитическим приемам относятся:

рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита  или остатка счета;

изучение, например, темпов роста или снижения операций, доходов  текущего и предыдущего года.

Контрольные и аналитические  приемы быстры и менее трудоемки, однако дают меньшее аудиторское удовлетворение.

Детальное изучение включает:

проверку бухгалтерских  документов;

фактическую проверку операций;

проверку бухгалтерского учета;

сопоставление записей в  учете с документами (а также  записей в учете, документах и  фактических данных по взаимно связанным  операциям);

проведение встречных  проверок. В процессе проверки бухгалтерских  документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них  расчетов, обоснованность бухгалтерских  проводок. При этом не исключается  сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные  операции. Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением  поручений клиентов и потому ими  не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если производить правильный отбор документов.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные  нарушения могли повторяться. Не рекомендуется выбирать для проверки документы за отдельные дни какого-либо периода.

Документы проверяются как с  точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки  зрения правильности их оформления, т.е. применения установленных форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег, дат операций.

Особенно тщательно проверяются  расходные кассовые документы. В  порядке выборочной проверки целесообразно  сличить отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке  и у клиентов. При этом возможно выявление случаев нарушений  и злоупотреблений, использование  фиктивных экземпляров поручений  и их копий. Для проверки документов используются логический анализ, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в самих документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применяются и следующие  методы: взаимосвязь документов, встречные  проверки.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, т. е. действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету у банка, его клиентов, в  финансовых органах. Получение и  выдача денег и материальных ценностей  устанавливаются с помощью опроса или по справкам юридических и  физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам. По учету у клиентов и банков-корреспондентов проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных.

Посредством сверки бухгалтерских  записей с документами устанавливается  их обоснованность в бухгалтерском  учете.

Например, реализация ценных бумаг (акций, облигаций) должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланков ценных бумаг. Она отражается и по балансовым счетам как поступление наличных денег в кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях. Приходный кассовый ордер должен соответствовать сумме стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги.

Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение.

Выбор того или иного приема зависит от степени риска, определяемого  уровнем работы данного банка.

Лекция 2. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ УСТАВНОГО ФОНДА КОММЕРЧЕСКОГО  БАНКА

Анализ учредительных  документов коммерческого банка

Порядок создания и деятельности коммерческих банков на территории Российской Федерации регламентируется Законом  РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 2 декабря 1990 г. и Положением об акционерных обществах, утвержденным Постановлением СМ РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 601.

Государственная регистрация  банка в качестве юридического лица служит основанием для получения  лицензии на банковскую деятельность. Для государственной регистрации  коммерческие банки представляют в  Центральный банк РФ документы в  соответствии с установленным законом  перечнем, в том числе учредительные  документы: учредительный договор, устав, протокол о принятии устава и  назначении руководителей.

При анализе учредительных  документов банка особое внимание следует  уделить следующим вопросам:

Устав банка

В Уставе банка должны обязательно  содержаться необходимые сведения в соответствии с действующим  законодательством, а именно:

1) вид банка (акционерный – открытый или закрытый, паевой с участием иностранного капитала или иностранный банк, универсальный или специализированный – отраслевая ориентация, республиканский или региональный):

2) предмет и цели деятельности банка;

3) состав участников (учредителей). Учредителями, акционерами (пайщиками) коммерческих банков могут быть юридические и физические лица, за исключением общественных, религиозных и иных объединений, в уставах которых не предусмотрена коммерческая деятельность или получение прибыли, политических организаций и специализированных общественных фондов.

Не могут быть использованы для формирования уставного фонда  средства бюджета и внебюджетных фондов, свободные денежные средства и другие объекты собственности, находящиеся в ведении органов  государственной представительной и исполнительной власти и органов  местного самоуправления.

Доля участия любого из учредителей акционеров (пайщиков) не должна превышать 35 % размера уставного капитала.

При создании иностранных  банков и банков с участием иностранного капитала один из иностранных учредителей  должен быть банком;

4) фирменное наименование и местонахождение (почтовый адрес);

5) размер уставного фонда;

6) порядок распределения  прибыли и возмещения убытков;

7) состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;

8) порядок принятия решений  органами банка, в том числе  перечень вопросов, по которым  необходимо единогласие или квалифицированное  большинство голосов.

Для акционерного банка открытого  типа большинство в 3/4 голосов участвующих в общем собрании акционеров необходимо при решении таких вопросов, как:

изменение Устава банка;

принятие решения о  прекращении деятельности банка;

создание и прекращение  деятельности филиалов.

Для акционерного банка закрытого  типа требуется единогласие всех участников банка при решении  вопросов:

определение основных направлений  деятельности банка;

утверждение планов банка  и отчетов об их выполнении;

изменение Устава банка;

исключение участников из банка;

перечень операций, осуществляемых банком;

перечень фондов, образуемых банком.

Кроме того, в Уставе акционерного банка приводятся следующие сведения:

категории выпускаемых акций;

номинальная стоимость акций;

соотношение акций различных  категорий;

последствия неисполнения обязательств по выпуску акций;

способ извещения акционеров о проведении общего собрания;

обстоятельства, при наличии которых созывается внеочередное собрание акционеров;

порядок назначения или избрания председателя Правления;

пределы действия Правления  от имени банка;

способ доведения до сведения акционеров решения банка об уменьшении уставного фонда;

порядок публикации отчета о деятельности банка;

порядок формирования и использования  резервов.

Для акционерного банка также  необходимо его согласие на передачу акций. Если учредительными документами  не предусмотрен выпуск привилегированных  акций, то банк вправе выпускать только простые акции. При этом владельцы  привилегированных акций не имеют  права голоса в управлении банком.

При выпуске дополнительных акций должен предусматриваться  порядок реализации:

могут быть реализованы по договорным ценам, получены по наследству, в порядке правопреемства юридических  лиц и по иным основаниям.

В Уставе банка также должны быть перечислены другие вопросы, относимые  к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

К исключительной компетенции  общего собрания относятся:

определение основных направлений  деятельности банка, утверждение его  планов и отчетов об их выполнении;

изменение Устава банка;

избрание и отзыв членов Совета акционерного банка (Наблюдательного  совета);

избрание и отзыв членов исполнительного органа и ревизионной  комиссии;

утверждение годовых результатов  деятельности акционерного банка, включая  утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, порядок распределения  прибыли, определение порядка покрытия убытков;

создание, реорганизация  и ликвидация филиалов и представительств, утверждение положения (Уставов) о  них;

вынесение решений о привлечении  к имущественной ответственности  должностных лиц банка;

утверждение правил и других внутренних документов банка, определение  организационной структуры банка;

решение вопросов о приобретении акционерным банком акций, им выпускаемых;

определение условий оплаты труда должностных лиц акционерного банка, его филиалов и представительств;

утверждение договоров, заключенных  на сумму свыше указанной в  Уставе банка;

принятие решения о  прекращении деятельности банка, назначение ликвидационной комиссии, утверждение.

В целях оперативного решения  вопросов может проводиться передача функций, относящихся к компетенции  общего собрания акционеров, Совету акционерного банка (Наблюдательный совет), который осуществляет контроль за деятельностью его исполнительного органа.

Акционеры не вправе требовать  выплаты дивидендов акциями, облигациями  и товарами. Дивиденды выплачиваются  только в денежном выражении.

Устав также должен предусматривать:

порядок созыва чрезвычайного  собрания акционеров (созываются Советом  директоров; ревизионной комиссией  или акционерами, имеющими не менее 10% акций);

предоставление работникам банка права купить акции;

кворум для принятия решения  Советом директоров (две трети  членов Совета);

законность принятия решения  директорами;

порядок организации деятельности дочернего акционерного банка и  его отношения с головным банком (дочерний акционерный банк действует  как самостоятельная коммерческая организация и его отношения  с головным банком строятся на основе Положения — Постановления СМ РСФСР № 601).

Для банка закрытого типа устанавливаются:

порядок и условия влияния  изменения стоимости имущества, внесенного в качестве вклада, и  дополнительных взносов участников на размер их доли в уставном фонде, указанной в учредительных документах;

порядок уступки акционером своей доли. Участник банка может  с согласия остальных пайщиков уступить свою долю одному или нескольким участникам этого же общества и третьим лицам;

количество представителей акционеров банка в собрании;

очередность председательствования  акционеров на собрании участников (в  алфавитном или ином порядке).

Учредительный договор

Учредительный договор подписывают  учредители – юридические и физические лица, выступившие инициаторами создания коммерческого банка. В учредительном  договоре определяются:

характер банка (паевой, акционерный  и т. д.);

предполагаемый размер уставного  капитала и доля учредителей в  уставном капитале (доля учредителей  не должна быть менее 25% величины уставного капитала в течение первых двух лет после создания банка);

ответственность сторон за выполнение принятых по этому договору обязательств;

стороны, рассматривающие  споры, вытекающие из этого договора (арбитраж, третейский суд и т. д.), а также другие вопросы, существенные с точки зрения лиц, его подписавших.

В том случае, когда взносы учредителей покрывают лишь часть  уставного капитала, в учредительном  договоре оговариваются условия,  на  которых предполагается привлекать акционеров банка. В этом случае учредительный договор дополняется подписными листами, на основе которых акционеры сообщают о своем решении участвовать в учреждении коммерческого банка. Подписные листы служат основанием для перечисления акционерами банка установленного в учредительном договоре взноса средств на временный расчетный счет учредителей.

Число учредителей коммерческого  банка не может быть менее трех.

Следует проанализировать изменения, внесенные в учредительные документы.

Согласно закону коммерческие банки обязаны уведомлять Центральный  банк РФ о всех изменениях, вносимых в Устав.

На данном этапе следует  также уяснить, является ли банк вновь  созданным,  либо он создан  на  базе упраздненного специализированного банка.

Проверка своевременности  и полноты формирования уставного  фонда (капитала) банка, правильности отражения  его в учете

Порядок проверки правильности формирования уставного фонда зависит  от способа его формирования. Уставный фонд может создаваться выкупом  акций. При проверке выясняются:

полнота перечисления заявленного  взноса;

соблюдение сроков формирования уставного фонда;

источники формирования (за счет собственных средств учредителей  или участников банка либо путем  привлечения кредита банка, взносов  третьих лиц).

Для проверки используются:

учредительный договор, в  котором указывается сумма взноса учредителей и подписные листы;

список акционеров с указанием  сумм взносов в уставный фонд.

Анализируются порядок и  сроки формирования объявленного уставного  фонда. При этом используется список акционеров с указанием взноса в  уставный фонд банка. По ежедневным балансам банка и первичным бухгалтерским  документам (платежным поручениям и  т.д.) проверяются фактическое поступление  средств от акционеров банка,  их зачисление на балансовые счета 102 «Уставный капитал акционерных банков, сформированных за счет обыкновенных акций», 103 «Уставный капитал акционерных банков, сформированных за счет привилегированных акций». При учреждении акционерного банка весь уставный фонд  должен быть распределен между учредителями. Если к моменту регистрации коммерческого банка на временный расчетный счет учредителей банка поступило менее 50% заявленной суммы уставного капитала, то Центральный банк РФ при положительном решении об удовлетворении ходатайства выдаст банку временную лицензию. Временная лицензия дает право только на открытие корреспондентского счета и аккумуляцию взносов для формирования уставного фонда и действует в течение года с момента ее выдачи. Права на осуществление банковских операций временная лицензия не дает.

После оплаты 50% объявленного уставного капитала выдается постоянная лицензия, позволяющая осуществлять операции, предусмотренные Уставом.

Для формирования уставного  фонда банка нельзя использовать:

привлеченные денежные средства (кредиты);

денежные средства и другие объекты собственности общественных, религиозных и других объединений  и организаций, если в их Уставах  не предусмотрена коммерческая деятельность или отсутствует указание на получение  прибыли;

средства бюджета из внебюджетных фондов;

свободные денежные средства и другие объекты собственности, находящиеся в ведении органов  государственной представительной и исполнительной власти и органов  местного самоуправления.

Следует обратить внимание на то, чтобы взносы в уставный фонд были произведены действительными  участниками (акционерами) банка. Для  этого следует сравнить наименования участников (акционеров), указанных  в учредительных документах, с  наименованиями предприятий и организаций, фактически сделавших взносы в уставный фонд (приобретших акции) банка.

Уставный фонд может формироваться  акционерами в денежной форме, материальными  и нематериальными активами, ценными  бумагами, эмитированными третьими лицами и имеющими рыночную котировку, иностранной  валютой.

При формировании уставного  фонда материальными активами (здания, сооружения, оборудование, материалы  и т. п.) должны составляться акты оценки имущества, которые затем утверждаются протоколом учредителей или собранием  акционеров. Оценка производится экспертным путем либо по договоренности сторон. Передача материальных активов оформляется  актами передачи.

В случае направления в  уставный фонд нематериальных активов (права пользования зданием, землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, расходы  по регистрации банка) также необходимы акты оценки нематериальных активов  и акты передачи на права пользования: договор аренды, акты сдачи-приемки  нематериальных активов.

Если имущество передается участником банку только в пользование, размер вклада и соответственно доля участника определяются исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в  учредительных документах срок деятельности банка или другой установленный  участниками срок.

В качестве взносов в уставный фонд принимаются материальные и  нематериальные активы, которые могут  быть использованы в деятельности банка. Доля этих активов в структуре  уставного фонда не должна превышать 20 % на момент создания банка. В последующем  доля материальных активов в структуре  уставного фонда не должна превышать 10 % без учета стоимости зданий, а доля нематериальных активов составлять не более 1 %.

В практике нередки случаи, когда в оплату уставного фонда  банка вносятся редкоземельные металлы, суда, право пользования товарными  знаками и т. д. Эти ценности не могут рассматриваться в качестве активов, используемых при проведении банковских операций, и не должны приниматься  в оплату уставного фонда банка.

При передаче зданий, сооружений в полную собственность банка  должен быть оформлен акт передачи, а имущество принято на баланс.

При передаче хозяйственного инвентаря и других материальных активов оформляются акты приемки-сдачи.

При формировании уставного  фонда иностранной валютой производится ее перерасчет в рубли по курсу  Центрального банка России на дату подписания учредительного договора или  иную дату, согласованную акционерами  банка.

Дальнейшая переоценка валютных средств, внесенных на формирование уставного фонда в связи с  изменением текущего курса рубля  к иностранным валютам, не производится. Принимать валютные средства в оплату уставного фонда могут банки, имеющие разрешение на ведение валютных операций.

В качестве пая могут быть внесены ценные бумаги. Ценная бумага не должна быть выпущена самим вносителем. Ценные бумаги, принимаемые в счет акционерного пая, учитываются по их рыночной цене на дату заключения учредительского договора.

При этом внесенные ценные бумаги должны быть также учтены по номинальной стоимости на внебалансовом счете.

Коммерческий банк, созданный  в форме акционерного общества, формирует  уставный фонд путем выпуска и  размещения акций. Акция представляет собой ценную бумагу, которая подтверждает права акционера участвовать  в управлении обществом, в его  прибылях и распределении остатков имущества при ликвидации общества. Акция любого акционерного общества, в том числе банка, является титулом  собственности. Ее держатель выступает  в роли владельца определенной доли имущества банка. Поэтому акцию  часто называют долевой бумагой.

Существует несколько  видов акций. В зависимости от особенностей порядка начисления и  выплаты дивидендов Устав банка  может предусматривать выпуск привилегированных  акций. Их держатель пользуется важной льготой – преимущественным правом на получение дивидендов. Ежегодная  величина последних, как правило, фиксируется  в процентах к номинальной  стоимости акций. Если по итогам года банк получил прибыль, которая оказалась  недостаточной для выплаты дивиденда  по привилегированным акциям, то недостающая  сумма выплачивается за счет резервного фонда банка. Привилегированные  акции делятся на кумулятивные и  некумулятивные. По кумулятивным акциям невыплаченные дивиденды за прошлые  периоды присоединяются к дивидендам последующих лет, т.е. накапливаются. По некумулятивным акциям такого накопления невыплаченных дивидендов не происходит.

Так как коммерческие интересы держателей данных ценных бумаг защищены, их владельцам, как правило, не предоставляется  право голоса в управлении акционерным  обществом. Чрезмерный выпуск привилегированных  акций банком, у которого отсутствует  резервный фонд или его величина не достигает достаточных размеров, является делом весьма рискованным, поэтому аудиторы должны проверить  создание резервов. С этой точки  зрения более безопасным выступает  эмиссия другого вида акций –  обыкновенных. Дивиденд по ним начисляется  только в зависимости от величины остатка прибыли. С целью защиты коммерческих интересов их держателей владельцы обыкновенных акций наделяются правом голоса в акционерном обществе.

В зависимости от того, указывается  на ценной бумаге наименование ее владельца  или нет, банк может выпустить  именные акции и акции на предъявителя. Движение первой фиксируется в книге  регистрации акций, которую ведет  банк-эмитент. Он вносит в книгу данные о каждой именной акции, времени  ее приобретения, а также количестве таких акций у каждого из акционеров. Законодательство Российской Федерации  предоставляет акционерным обществам  право выпуска только именных  акций.

Учредители акционерного банка, определив предполагаемую сумму  уставного фонда, количество выпускаемых  акций, их номинал, вид, в зависимости  от типа акционерного общества, проводят закрытую или открытую подписку.

Закрытая подписка означает, что банк размещает акции по заранее  составленному учредителями списку и в свободную продажу на первичном  рынке акции не попадут. Таким  образом учредители поступают, когда  они имеют крупных потенциальных  акционеров, которые могут сделать  взносы в достаточной сумме для  формирования уставного фонда. Иногда учредители выбирают закрытую подписку из-за стремления не допустить "чужаков" к управлению банком и участию  в его прибылях и создают акционерное  общество закрытого типа.

Поскольку для многих банков проблема поиска потенциальных акционеров исключительно актуальна, для них  более привлекательной является открытая подписка на акции, при которой  любой обладатель свободного капитала может стать акционером банка. Открытая подписка создаст особенно благоприятные  условия для привлечения сбережений физических лиц в акционерное  банковское дело.

Процедура выпуска банками  ценных бумаг включает:

принятие решения  о выпуске – протокол собрания акционеров банка;

подготовку проспекта  эмиссии, содержащего всю необходимую  информацию о выпуске;

регистрацию проспекта в  учреждениях Центрального банка;

публикацию проспекта;

публикацию в печати сообщения  о предстоящем распространении  ценных бумаг;

организацию распределения  ценных бумаг;

регистрацию итогов выпуска;

публикацию итогов выпуска.

Основной формой оплаты акций  является денежная – в рублях и  валюте. Вместе с тем создаваемое  акционерное общество может принять  взнос в натуральной форме  – материальными активами (здания, хозяйственный инвентарь, строительные материалы, малоценный инвентарь), нематериальными  активами, ценными бумагами третьих  лиц, имеющими рыночную котировку.

При полной оплате акций  владельцу выдается сертификат акции  – ценная бумага, которая является свидетельством владения поименованного в нем лица определенным числом акций.

При учреждении акционерного банка все акции должны быть распределены среди учредителей банка. Не допускается в этот период наличие акций, предполагаемых к размещению путем открытой подписки.

При формировании уставного  капитала путем выпуска акций  установлен особый порядок аккумуляции  средств, поступающих в оплату акций. Он заключается в следующем:

денежные средства в национальной валюте (рубли) накапливаются на отдельном  специально открытом для этих целей  счете коммерческому банку в  Центральном банке РФ;

денежные средства в иностранной  валюте учитываются на накопительных  счетах, открытых в иностранном или  уполномоченном банке.

Это определяет особый порядок  отражения в бухгалтерском учете  акционерного банка операций, связанных  с формированием его уставного  фонда.

Отражение операций, связанных  с формированием уставного фонда, можно разделить на 2 этапа:

1 – отражение операций  в балансе банка в период  проведения подписки на акции  (которая начинается после регистрации  проспекта эмиссии);

2 – отражение операций  в балансе банка после завершения  подписной кампании и регистрации  отчета об итогах выпуска.

1. Отражение операций в балансе банка в период проведения подписки на акции

При формировании уставного  фонда банка акции могут продаваться  по номинальной стоимости либо выше номинальной. Продажа акций по стоимости ниже номинала запрещена.

При внесении в оплату акций  материальных и нематериальных активов должны быть произведены записи по счетам бухгалтерского учета.

На все передаваемые в  оплату акций материальные и нематериальные активы должны быть акты их оценки, утвержденные собранием акционеров, и акты передачи.

Оплата акций  ценными бумагами третьих лиц  отражается в балансе банка.

Материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, внесенные покупателями в оплату акций банка, до регистрации  итогов выпуска не могут быть проданы банком-эмитентом или отчуждены иным способом.

При регистрации итогов выпуска  необходимо представить информацию о биржах или других организациях (с указанием номера лицензии Министерства финансов РФ на ведение биржевой деятельности с ценными бумагами), где котировались ценные бумаги третьих лиц, с указанием  периода, в котором проводилась  торговля ценными бумагами, объема и цены сделок.

При оплате акций иностранной  валютой открытие специального накопительного счета в РКЦ Центрального банка  РФ не требуется. Валюта перечисляется  на счет, открытый в уполномоченном или иностранном банке.

При этом следует иметь  в виду, что принимать валютные средства в оплату уставного фонда  могут все банки, как имеющие  разрешение на ведение валютных операций, так и не имеющие его в период размещения акций. При отсутствии валютной лицензии валютные средства после регистрации  подписки используются банком только на свои хозяйственные нужды.

Поступление наличной иностранной  валюты отражается в балансе банка.

Расходование валютных средств  аналогично рублевым средствам до момента  регистрации итогов выпуска запрещается.

Акционеры банка имеют  право устанавливать номинальную  стоимость акций, выраженную в 2-х  номиналах: рублях и долларах. Наряду с этим банк-эмитент имеет право, не устанавливая двойной номинал  своих акций, производить их оплату в валюте и устанавливать в  этом случае валютную цену акций. Если банк-эмитент предусматривает в  акции двойной номинал, то валютный номинал должен соответствовать  валютной цене акции. Это означает, что соотношение между рублевым номиналом и валютным номиналом  не обязательно должно ориентироваться  на действующий официальный курс рубля к доллару.

2. Отражение операций в балансе банка после завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска

Поскольку законом Российской Федерации предусмотрен выпуск только именных акций, то продажа их должна регистрироваться в специальных  книгах-журналах. При регистрации  именных акций указываются: наименование и юридический адрес владельца  акций, номер, серия, номинальная стоимость, количество проданных акций и  общая сумма проданных акционеру  акций.

Увеличение уставного  фонда банка может производиться  за счет капитализации собственных  средств. В этом случае необходимо:

1) решение общего собрания  акционеров;

2) регистрация проспекта  эмиссии и отчета об итогах  этого выпуска для акционерного  банка;

3) разрешение об увеличении  уставного фонда.

На увеличение уставного  капитала банка могут быть направлены:

1) средства резервного  фонда,

2) средства, полученные банком  от продажи акций их первым  владельцам,

3) средства, полученные в  результате переоценки основных  средств банка,

4) остатки фондов экономического  стимулирования,

5) основные средства,

6) дивиденды, начисленные,  но не выплаченные акционерам  банка,

7) средства от переоценки  валютной части собственных средств,

8) нераспределенная прибыль  по итогам года.

Капитализируемые собственные  средства банка должны быть распределены между акционерами банка, включая  сотрудников банка, и оформлены  соответствующими документами.

Коммерческие банки могут  покупать собственные акции с  целью:

поддержания курса своих  акций;

дальнейшей перепродажи  по льготным ценам руководству или  сотрудникам банка;

изменения структуры акционерного капитала;

аннулирования и уменьшения уставного капитала.

Учет собственных акций, выкупленных банком у акционеров, ведется на счете 105 «Собственные доли уставного капитала, выкупленные  банком» по номинальной стоимости. Акции могут покупаться и продаваться: по номинальной стоимости; ниже номинальной  стоимости; выше номинальной стоимости.

Выкупленные банком акции  хранятся как наличные деньги. На все  акции ведется опись с указанием  номера акций, серии, номинальной стоимости.

Аннулирование акций отражается записями в бухгалтерском учете.

Акции аннулируются: при  закрытии банка, при замене одного вида акций на другие, при уменьшении уставного фонда банка.

Типичные ошибки при формировании уставного капитала банка:

перечисление взносов  на формирование уставного капитала банка третьими лицами; использование  ссуд банка для оплаты взносов  в уставный капитал либо получение  ссуд на текущие нужды через небольшой  промежуток времени после перечисления собственных средств на образование  уставного капитала банка;

перечисление средств  с депозитных счетов; взносы наличных денег юридическими лицами на формирование уставного капитала;

несвоевременность отражения  в учете передачи материальных и  нематериальных активов, что ведет  к уменьшению фактической суммы  собственного капитала банка.

Лекция 3. АУДИТ ПОСТАНОВКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учета в коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности  и реальности бухгалтерской отчетности и прежде всего баланса банка. Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны – с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учета действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также проверяют  правильность расчетов нормативов ликвидности, установленных Центральным банком, анализируют хозяйственно-финансовую деятельность банка, тем самым проверяют  не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка  с точки зрения правильности выбранной  тактики и стратегии банка  по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.

При подтверждении бухгалтерской  отчетности на предмет ее достоверности  и реальности аудиторы выявляют нереальные активы. К нереальным активам прежде всего относятся длительные просроченные ссуды.

При оценке состояния бухгалтерского учета с точки зрения соответствия его организации действующим  нормативным документам и банковскому  законодательству тщательно проверяется  организация в банке аналитического и синтетического учета.

Основными формами аналитического учета в банках являются: лицевые  счета, картотеки документов, операционные журналы. По каждому балансовому  и внебалансовому счету синтетического учета открываются лицевые счета аналитического учета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением по их назначению и владельцам. Формы лицевых счетов зависят от типа применяемой банком вычислительной техники. Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты: дата совершения операции, номер документа, на основании которого производится запись, номер корреспондирующего счета, условный цифровой код, суммы оборотов по дебету и кредиту счета и сумма остатка. В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные. По номеру счета определяется его характер (пассивный или активный) и обеспечивается правильное «чтение», раскодирование записей в лицевом счете. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам реквизиты для номера корреспондентского счета и условного цифрового обозначения вида операций не заполняются.

Лицевые счета ведутся  в банках в двух экземплярах; вторые экземпляры выдаются ежедневно клиентам и заверяются оттиском штампа банка  и подписью ответственного исполнителя. Счета, требующие дополнительного  контроля, например валютные, подписываются  контролирующим работником. Выписки  из лицевых счетов, составленные на электронных вычислительных машинах, штампом банка могут не заверяться.

Для расшифровки записей  в лицевых счетах по кредиту к  выпискам прилагаются документы (копии  документов), по данным которых совершены  записи. На этих документах проставляется  штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, в наличии необходимых приложений и в правильности их оформления.

Аудиторская проверка лицевых  счетов организуется в основном с  целью определения дебетовых  сальдо по счетам, выявления нереальных, недостоверных оборотов, а также  документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления. При этом проверяется, как банки  организуют контроль за законностью  совершаемых операций по существу операций и по форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы  защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения  в него фальшивых документов.

При выявлении дебетовых  сальдо по лицевым расчетным счетам клиентов аудиторы, как правило, требуют  их срочного списания и вынесения  на отдельный ссудный счет.

В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами  по корреспондентскому счету в расчетно-кассовом центре (РКЦ) и счетам в других банках, если эти обороты связаны с  поступлением платежей или оплатой  в адрес клиентов, обслуживаемых  другими банками. По состоянию на 1 января банком должны составляться все  лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты  должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых  счетов на конец отчетного периода. Клиенты по данным выписок из лицевых  счетов контролируют выполненные банком расчетно-денежные операции и отражают их в своем бухгалтерском учете.

Материалами синтетического бухгалтерского учета в банках, обслуживаемых  вычислительными центрами (ВЦ) или  ведущих учет на персональных компьютерах, являются сводки оборотов и остатков (оборотные ведомости). Передача информации из банков на ВЦ осуществляется в основном по каналам связи для непосредственного  ввода ее в ЭВМ. Расчетно-денежные документы, информация которых должна быть передана на ВЦ, сортируются в  банках по видам (макетам, последовательности передачи или расположения информации на машинном носителе) и объединяются в пачки не более чем по 100 документов в каждый из них. На пачках указываются  количество и общая сумма документов. Эти данные передаются на ВЦ для  проверки правильности и полноты  передачи сумм документов. При передаче данных осуществляется автоматический контроль за правильностью ввода  номеров лицевых счетов. К общим  стандартам аудита аналитического и  синтетического учета в банках относится  проверка своевременности составления  банками балансов, проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в балансе банка, своевременности  совершения операций по счетам клиентов. Как правило, большинство коммерческих банков, ведущих бухгалтерский учет с использованием электронно-вычислительной техники, своевременно составляют ежедневные балансы и балансовые отчеты. Составлению баланса предшествует сверка данных аналитического учета данным синтетического учета. При ведении учета на ЭВМ эта сверка выполняется автоматически. Однако в ходе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчетными документами и записями в выписке по корреспондентскому счету банка в РКЦ. Одновременно должно быть проверено соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета путем суммирования оборотов и остатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому счету, и сверкой их с оборотами и остатком по этому счету. Составление ежедневного баланса в банках подтверждает правильность отражения всех банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала нового рабочего дня в работе с клиентами.

Проблема своевременности  совершения операций по счетам клиентов должна быть в центре внимания аудиторов. Платежные поручения клиентов, оплаченные в течение рабочего дня с их расчетных счетов, фактически оплачиваются лишь на следующий рабочий день с  корреспондентского счета банка  в РКЦ. Более длительные сроки  оплаты клиентских документов с корреспондентских  счетов коммерческих банков свидетельствуют  о проблемах ликвидности банка, отсутствии у него в достаточных  размерах денежных средств на корреспондентском  счете. При задержке в оплате клиентских документов банки обязаны выплачивать  клиентам штраф в размере 0,5 % суммы  расчетных документов за каждый день просрочки платежа.

Задержки в зачислении денег на счета клиентов, как правило, связаны с отсутствием приложений (первичных денежно-расчетных документов) к выпискам из корреспондентского счета, которые получают коммерческие банки  от РКЦ.

В табл. 3.1 приведены данные о количестве платежей, ежедневно  зачисляемых РКЦ на корреспондентский  счет одного из банков, и о наличии  приложений – клиентских документов по этим зачислениям, которые дают основание  отражать операции по счетам клиентов.  

Таблица 3.1 

Как видно, примерно в каждом втором случае поступления денег  на счета клиентов банка задерживаются  по сравнению с их зачислением  на корреспондентский счет банка. В  целях ускорения расчетов банки  практикуют открытие прямых корреспондентских  счетов.

Одновременно аудиторы проверяют  правильность оформления представляемых денежно-расчетных документов, четкое заполнение всех реквизитов в документах, соответствие суммы (прописью) сумме, указанной  в документах (цифрами), наличие подписей ответственных лиц клиентов, имеющих  право распоряжаться счетом, и  оттиска печати клиента.

В ходе аудиторского обследования необходимо обратить внимание на систему  материальной ответственности. Контроль за работой материально ответственных  лиц начинается с проверки правильности оформления материальной ответственности, предусмотренной Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию.

В соответствии с этим Положением устанавливаются индивидуальная и  коллективная формы материальной ответственности. Индивидуальная форма материальной ответственности, как правило, применяется  в отношении персонала кассы, а также других сотрудников. Материальная ответственность банковского персонала  должна оформляться специальным  договором между администрацией и сотрудниками банка. В процессе аудиторского обследования проверяется  соблюдение сторонами договоров  о материальной ответственности, а  также определение размера ущерба в случаях недостач и хищений, устанавливается, каким образом  руководство банка обеспечивает фактический контроль сохранности  денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Современная организация  бухгалтерского учета в банках с  использованием электронной техники  требует проведения помимо классического  независимого аудита и независимого технического аудита, который должен включать следующие виды проверок:

1) эффективности защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных ЭВМ, в компьютерных системах;

2) эффективности средств обеспечения целостности информации, обеспечения ее подлинности и установления авторства;

3) функционирования службы безопасности в компьютерных системах;

4) защиты информации от утечки по каналам электромагнитных излучений и наводок, а также от утечки информации по слаботочным системам (телефон, радио, телевизор и т. п.);

5) помещений на наличие в них закладных излучающих устройств;

6) эффективности комплексной системы защиты банковской информации и объектов.

Независимый технический  аудит позволяет провести квалифицированную  проверку системы защиты информации и объектов банка, что повысит  его безопасность.

Этапы аудиторской проверки

Соответствует нормативам

Не соответствует нормативам

1

2

3

Цель проверки удостоверить, что:

а) остаток, указанный в балансе  по счету «Касса», достоверно отражает аналитические данные бухгалтерского учета;

б) над кассовыми операциями в  банке установлен адекватный контроль;

в) фактическое наличие средств  в кассе соответствует данным учета;

г) банк придерживается установленному порядку хранения денежных средств.

1. Подтверждение остатка

1.1. Сверить данные лицевых счетов  из балансового счета «Касса»  с входящими остатками по балансу  за проверяемый период.

1.2. Сверить входящий остаток  по счету «Касса» по балансу  с подтвержденным остатком по  предыдущей аудиторской проверке.

1.3. Поинтересоваться у работников  банка, какие учетные регистры  ведутся в кассе и бухгалтерии  банка для отражения кассовых  операций. Это могут быть журнал (бухгалтерия банка) и книга  учета денежной наличности и  ценностей (касса банка).

1.4. Сверить данные лицевых счетов  из балансового счета «Касса»  с данными вышеуказанных учетных  регистров на дату аудита. В  случае обнаружения каких-либо  расхождений необходимо запросить  разъяснения у работников банка.

1

2

3

1.5. Выборочно сверить обороты  по кассовому журналу, книге  учета денежной наличности и  ценностей и выпискам по лицевым  счетам балансового счета «Касса»  за проверяемый период.

2. Оценка состояния контроля  за кассовыми операциями

2.1. Поинтересоваться у  сотрудников банка, имеется ли  в банке кассовое планирование (составляются ли клиентам банка  кассовые планы, какие процедуры  существуют в банке при корректировке  кассовых планов, вменяется ли  в обязанность клиенту банка  представлять кассовые планы  за определенное количество дней  до начала месяца (квартала) и  др.

2.2. Установить основные источники появления кассы банка (торговая выручка клиентов, поступления от обменных пунктов, подкрепления от других банков и т.п.).

2.3.  Поинтересоваться у клиента, насколько эти источники стабильны, были ли за проверяемый период случаи дефицита (недостатка средств) кассы и какие были приняты меры для недопущения дефицита кассы в дальнейшем.

2.4.  Выяснить у клиента процедуру получения наличных средств в банке, обращая особое внимание на контроль банка за недопущением дебетового сальдо по клиентским счетам.

2.5. Выяснить у работников  банка, каков порядок выдачи  старшим кассиром или др. Ответственным  лицом наличных денег кассирам  для совершения кассовых операций  и каков порядок сдачи неиспользованного  остатка.

2.6. Установить, заключены  ли договоры о полной материальной  ответственности с работниками  кассы. Произвести выборочную  проверку этих договоров.

1

2

3

2.7. Выборочно за проверяемый  период по кассовому журналу  и первичным документам (чекам)  установить цели получения наличных  средств в руб. (как правило,  это выплаты из фонда потребления  и хозяйственные расходы), обращая  при этом внимание на соблюдение  лимита хозяйственных расходов.

2.8. Выборочно за проверяемый  период по кассовому журналу  и первичным документам (заявление  на получение наличной иностранной  валюты) установить цели получения  наличной иностранной валюты  клиентами банка – юридическими  лицами (как правило, это расходы  на служебные командировки).

2.9. По всем «нестандартным»  целям получения средств получить  разъяснения у работников банка.

2.10. Получить у работников  банка информацию о видах поступлений  наличной иностранной валюты  на текущие счета клиентов. Выборочно  за проверяемый период по кассовому  журналу и первичным документам  определить основные виды поступлений  в иностранной валюте и их  соответствие законодательству, исходя  из требований ЦБ (Указания ЦБ "О некоторых вопросах порядка  обращения наличной валюты на  территории РФ).

2.11. Результаты работы  по п.п 2.8.11 отразить в рабочих бумагах.

2.12. Установить, как часто  и при каких обстоятельствах  в банках проводится ревизия  кассы. Ознакомиться с актами  ревизии, обращая внимание на  размер и причины выявленных  излишков и недостач. Определить  меры, принимаемые банком, для недопущения  в дальнейшем излишков и недостач.

1

2

3

3. Проверка соответствия  фактического наличия средств  в кассе данным бухгалтерского  учета и порядка хранения денежных  средств.

Проверку следует проводить  при участии, как минимум, двух человек, один из которых производит перерасчет денежной наличности, другой – фиксирует  результаты в рабочих бумагах, а  также в присутствии работников банка (зав. кассой, главный бухгалтер).

3.2. Проверка наличности  производится по пачкам и корешкам  в разрезе купюр или мест  хранения, монет – по надписям  на ярлыках мешков (тюбиков), упакованные  ценности в инкассаторских сумках  – по сопроводительным документам  в них, бланкам строгой отчетности  – по надписям на пачках  с выборочной количества бланков  в пачках.

3.3. Просуммировать промежуточные  результаты пересчета и сверить  общий итог с книгой денежной  наличности, которая ведется в  кассе, и данными баланса на  дату проверки.

3.4. По пачкам выборочно  произвести пересчет с использованием машинки для счета денег.

3.5. Выборочно с помощью  тестера валют проверить подлинность  купюр в иностранной валюте.

3.6 Результаты работы по  п.п 3.1–3.6 отразить в рабочих бумагах.

3.7. При обнаружении расхождений  между фактическими данными и данными учета произвести пересчет повторно. В случае обнаружения расхождений во второй раз запросить работников банка о разъяснении.

1

2

3

Заключение

По моему мнению, цели, установленные в начале данной программы, достигнуты. Исключениями являются:

_______________________________

_______________________________

_______________________________

_______________________________