Таким образом, требования
стандарта направлены не только на
применение единой политики контроля качества аудиторских
проверок, но и на деятельность всех участников
этих проверок.
Политика внутрифирменного контроля качества
должна быть направлена:
- на соблюдение всем персоналом аудиторской организации этических принципов аудиторской профессии;
- владение сотрудников техническими стандартами и профессиональной компетентностью;
- поручение аудиторских заданий сотрудникам, имеющим профессиональные знания в данной области аудита; осуществление постоянного надзора и проверку выполнения работ на всех этапах и уровнях;
- проведение консультаций со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;
- принятие новых и сохранение старых экономических субъектов — клиентов.
- мониторинг адекватности и эффективности самой внутрифирменной политики и процедур контроля качества аудита.
Общая направленность политики и процедуры контроля качества
работы аудиторской организации должны
быть доведены до сведения всех ее сотрудников.
Каждый аудитор организации обязан выполнять
именно те процедуры контроля качества,
которые относятся к его части аудиторской
проверки.
Любое поручение ассистентам аудитора должно сопровождаться разумной
уверенностью поручающего в том, что данная
работа будет выполнена добросовестно
и ассистенты обладают надлежащими профессиональными
знаниями и навыками.
Сотрудники аудиторской
организации, осуществляющие руководство
ассистентами и надзор за их работой, в
ходе аудиторской проверки должны выполнять
следующие функции:
- контролировать процесс аудита с тем, чтобы выявлять, владеют ли ассистенты необходимыми навыками и достаточно ли они компетентны для выполнения порученных им заданий; ясно ли представляют себе ассистенты указания по проведению аудита; выполняется ли работа согласно общему плану и программе аудита;
- обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя по необходимости общий план и программу выполнения работ;
- устранять возникающие неоднозначные трактовки в профессиональных суждениях сотрудников, определяя при этом уровень необходимых консультаций.
Проверку работы ассистентов
должны выполнять сотрудники, имеющие,
как минимум, равный уровень компетентности. При
этом важно выяснить:
- была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
- были ли надлежащим образом задокументированы как результаты работ, так и весь процесс их достижения;
- были ли охвачены и урегулированы все существенные аспекты аудита;
- были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
- являются ли выводы следствием результатов работы и служат ли они основой для выражения мнения аудитора.
При проверках необходимо
акцентировать особое внимание:
- на общем плане и программе аудита;
- оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля;
- документации, отражающей аудиторские доказательства;
- бухгалтерской (финансовой) отчетности с предлагаемыми аудиторскими поправками и самом аудиторском заключении.
- Рабочая документация аудитора
Согласно МСА 230 «Документирование»
аудитор обязан вести документирование
доказательств, подтверждающих аудиторское
мнение, а также доказательств того, что
сам процесс аудирования проводился в
соответствии с Международными стандартами
аудита.
Термин документация для целей МСА предполагает составление
аудитором и для него рабочих документов
по проводимому аудиту экономического
субъекта, которые в дальнейшем хранятся
у аудитора.
Рабочие документы надо
составлять в достаточно полной и подробной
форме, что позволяет обеспечить общее
понимание аудита. Кроме того, в них следует
отразить информацию:
- о планировании работы;
- характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;
- результатах аудиторских процедур;
- сделанных аудитором выводах, подтвержденных аудиторскими доказательствами.
На форму и содержание
рабочих документов влияют:
- характер аудиторского задания;
- форма аудиторского заключения;
- характер и сложность бизнеса;
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
- необходимость в привлечении к работе ассистентов аудитора, проведения надзора и проверки их работы;
- конкретизация методов и приемов, применяемых при аудировании.
В минимальный перечень
сведений, отражаемых в рабочих документах,
входят:
- информация об организационно-правовой структуре экономического субъекта;
- выдержки из основных юридических документов, протоколов и соглашений экономического субъекта или их копии;
- сведения об отрасли, а также внешней среде, в рамках которой осуществляет свою деятельность экономический субъект;
- документы, подтверждающие процесс планирования аудита;
- сведения о понимании аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
- сведения об оценке неотъемлемого риска, риска системы контроля, а также о любых корректировках данной оценки;
- аудиторские доказательства и выводы по вопросам анализа работы внутреннего аудита;
- анализ финансово-хозяйственных операций и сальдо счетов;
- анализ существенных для данного экономического субъекта коэффициентов и тенденций;
- данные о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, а также их результатах;
- доказательства поднадзорности и проверки работы ассистентов аудитора;
- сведения о работниках, выполняющих аудиторские процедуры, и сроки их выполнения;
- подробные сведения о тех компонентах бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудировались другим аудитором;
- копии сообщений, направленных другим аудиторам и полученных от других аудиторов, экспертов и третьих лиц;
- копии писем или протоколов встреч, связанных с аудитом, включая все условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;
- письма-заявления экономического субъекта;
- выводы, сделанные аудитором по всем важным направлениям аудирования;
- копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и самого аудиторского заключения.
Вся информация должна быть
обеспечена соответствующими процедурами
конфиденциальности и сохранности. При этом все
рабочие документы хранятся у аудитора
и являются его собственностью.
- Мошенничество и ошибки
Под мошенничеством для целей МСА 240 «Ответственность аудитора
по рассмотрению мошенничества и ошибок
в ходе аудита финансовой отчетности»
и МСА 240А «Мошенничество и ошибки» понимаются
преднамеренные действия, совершенные
одним лицом или группой лиц руководящего
состава, сотрудниками экономического
субъекта, а также третьими лицами, повлекшие
за собой искаженное представление результативных
показателей в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
К таким действиям
МСА 240 относит:
- манипуляцию, фальсификацию и изменение учетной информации или документов, связанных с этой информацией;
- незаконное присвоение активов;
- сокрытие или пропуск той или иной информации как в учетных регистрах, так и первичных документах;
- отражение в учетных регистрах несуществующих операций;
- неправильное применение учетной политики.
Под ошибкой в МСА 240 понимаются непреднамеренные
искажения, допущенные при формировании
бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- математические ошибки или описки в <span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=