Лекции по "Теория бухгалтерского учета"

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству  и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным  объектам основных средств, земельным  участкам, объектам природопользования  и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных  средств»;

4 «Приобретение объектов основных  средств»;

5 «Приобретение нематериальных  активов»;

6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных

участков;

на субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования;

на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» -затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» — затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

на субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты на приобретение нематериальных активов;

на субсчете 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

на субсчете 7 «Приобретение взрослых животных» — стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

на субсчете 8 «Выполнение научно-технических, опытно-конструкторских и технологических работ» - затраты на осуществление данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется но каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости: № 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам; № 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета: 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На субсчете 1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям. По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др. В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету счета 19-2, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68). С 01.01.2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов — они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию. При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 01.01.2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

Один из основных источников капитальных вложений - амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 "Амортизация основных средств". Для целей контроля за использованием начисленных амортизационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитического учета.

К прочим источникам финансирования вложений во внеоборотные активы относят: нераспределенную прибыль (счет 84); целевое финансирование (счет 86); заемные средства (счета 66, 67).

Указанные источники также требуют контроля и анализа.

В 2001 г. введен новый порядок учета основных средств и целевого финансирования, полученного на производственное развитие. С 2000 г. установлен следующий порядок отражения в учете средств целевого финансирования.

1. Зачислена на расчетный счет сумма целевого финансирования из бюджета на строительство -Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 86 "Целевое финансирование".

2. Приняты затраты на строительные и монтажные работы строящегося объекта -

Д-т сч. 08 "Вложения во внебюджетные активы" К-т счетов 60, 76 и др.

3. Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта -

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

4. Оборудование передано в монтаж -

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке".

5. Затраты по монтажу оборудования -

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т счетов 60, 76 и др.

6. Сдан в эксплуатацию законченный строительством объект по первоначальной стоимости - Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

7. Списаны использованные источники целевого финансирования в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуатацию объекта в состав добавочного капитала организации -

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Заемные источники - это суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц для капитальных вложений. Здесь следует обратить внимание на порядок списания процентов по полученным кредитам и займам до 2002 г. в соответствии с Положением по составу затрат № 552. Проценты, уплаченные банку по кредитам до принятия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), списываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются за счет собственных источников (счет 88). Проценты по займам, полученным от других организаций, списывают за счет собственных источников во всем объеме.

 

 

5. Бухгалтерский и налоговый учет наличия и движения основных средств.

 

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товаросопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

Приобретение объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основой для составления отчетности о наличии и движении основных средств (ф. № 1 и ф. № 5 годовой отчетности).

Учет наличия и движения собственных основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Счет - активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами: - на добавленную стоимость (НДС) по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом; - на приобретение автотранспортных средств; - таможенной пошлиной на импорт; - на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от других предприятий; - на прибыль, полученную от реализации основных средств. Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия выбывающих объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов. Основными видами выбытия основных средств являются: - передача в счет вклада в уставный капитал другой организации; - реализация (продажа); - передача на условиях обмена (бартера); ~ безвозмездная передача; - ликвидация в связи с физическим и моральным износом; - сдача в аренду; - списание в результате недостачи, стихийных бедствий. Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации НДС не облагается. НДС по реализованным объектам зависит от даты приобретения реализуемых основных средств. Порядок определения цены реализации основных средств для целей налогообложения определен Инструкцией ГНС РФ № 39. В соответствии с п. 9 Инструкции для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС. По организациям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.