Метод замены отношений

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «Якутская государственная сельскохозяйственная академия»

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине «Анализ и оптимизация  налогооблагаемой базы»

на  тему:

«Метод  замены отношений»

 

 

 

 

 

Выполнил: студент 4 курса Б-10

заочной формы обучения

Генеров А.А.

Проверила: к.э.н., доцент

Соловьева А.П.

 

 

 

 

 

Якутск-2013

Содержание

Введение 3

Метод замены отношений 4

Замена договора купли-продажи 5

Избежание налога на доходы физических лиц 5

Уменьшение налогообложения в операциях по дарению 6

Замена договоров на ДДУ 9

Замена разовых стимулирующих выплат премией 10

Заключение 11

Список литературы 12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Предприниматели, руководители и «рядовые» налогоплательщики  рассматривают налоги как «потери» для бизнеса.

Государство стремится со своей стороны подействовать  на своих граждан внушениями о  том, что налоги - это плата за цивилизованное общество (такова надпись  на фасаде Службы внутренних доходов  США) и что именно они позволяют  обществу бороться с так называемыми  провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода  окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ.

От результативности совершенствования  налогового механизма во многом зависят  темпы экономического роста и  решение социальных проблем в  обществе. Главная задача реформы налоговой системы, проводимой в Российской Федерации, — достижение оптимального соотношения между регулирующей и фискальной налоговыми функциями. Добиться этого можно выравниванием условий налогообложения, снижением общего налогового бремени и упрощением налоговой системы.

Желание любого человека платить  как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое.

Бесспорным будет утверждение, что нет ни одного налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать свои налоговые платежи. Минимизация  налогов является в настоящее  время составной частью налоговых  правоотношений, возникающих между  налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность  в конечном итоге приводит к оптимизации  налоговых платежей.

 

Метод замены отношений

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может  быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы  и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Предприниматель  вправе самостоятельно выбирать любой  из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как  в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод  замены отношений: операция, предусматривающая  обременительное налогообложение  заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более выгодный порядок налогообложения.

Любой гражданско-правовой договор  содержит существенные условия, которые  позволяют отграничить данный вид  договора от другого. Для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения. Заменяться должен весь комплекс прав и обязанностей и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (название договора). Все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора. То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности - в противном случае налоговые органы в силу п.1 ст.45 Налогового кодекса в судебном порядке, а также, применив доктрину "существо над формой", могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.  

Замена договора купли-продажи  основного средства на договор лизинга

Вместо приобретения основного  средства по договору купли-продажи  оно приобретается в рамках договора лизинга. Основное средство должно учитываться  на балансе лизингополучателя. В  результате он имеет право:

1. Применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации;
2. Лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения. 
   

Избежание налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды при предоставлении работнику беспроцентного займа

Выдача беспроцентного займа  работнику является достаточно распространенной операцией. При этом сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах  подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке ст.212 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Коммерческий кредит представляет собой отсрочку, либо рассрочку платежа  по договору купли-продажи. Средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассматриваться как  полученные заемные средства. Вследствие этого, при предоставлении коммерческого  кредита в виде отсрочки или рассрочки  платежа, дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает.

Если учесть, что, как правило, заем выдается работнику для приобретения определенного имущества (например, работник решил приобрести холодильник, телевизор и т.д.), то данную операцию можно безболезненно заменить на следующую: имущество, необходимое  работнику, приобретается в собственность предприятия, приходуется как товар, и на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа продается работнику.

Максимальный эффект достигается  при продаже дорогостоящего имущества (например, квартиры), в случаях значительных сроков рассрочки платежа и высокой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 
Уменьшение налогообложения  в операциях по дарению (распределению, выделению) квартир сотрудникам

Операции по предоставлению работникам жилья, построенного или  приобретенного за счет средств предприятия, достаточно распространены на крупных предприятиях, особенно на тех из них, акционерами или участниками которых являются члены трудового коллектива. Как правило, жилые помещения передаются работнику в собственность.

В соответствии со ст.211 Налогового кодекса РФ стоимость имущества безвозмездно переданного в собственность физических лиц подлежит включению в совокупный доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. 

В соответствии со ст.2 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 стоимость жилых помещений безвозмездно передаваемых физическим лицам по договору дарения подлежит включению в объект обложения налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. 

Кроме налогов, которые уплачивает физическое лицо, предприятие должно исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости безвозмездно переданного  имущества. 

Стоимость безвозмездно передаваемого  жилого помещения включается в базу для исчисления единого социального  налога, так как передача имущества  рассматривается в качестве выплаты, произведенной в натуральной  форме.

Максимально эффективного результата можно добиться при следующем  порядке проведения операции:

- Физические лица вселяются  в новые квартиры по договору  коммерческого найма жилого помещения  с взиманием платы за проживание  и коммунальные услуги по нормам, установленным жилищным законодательством  (в порядке, аналогичном порядку  предоставления служебного жилья). Объекты налогообложения по налогу  на доходы физических лиц и  налога с имущества, переходящего  в порядке наследования или  дарения, отсутствуют. Также нет  оснований для начисления единого  социального налога.

- Жилой дом (или его  часть- вплоть до отдельной квартиры) передается предприятием на баланс муниципалитета. В соответствии с подп.2 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ стоимость жилых домов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или местного самоуправления, не признается реализацией в целях исчисления НДС.

- В соответствии со ст.675 Гражданского кодекса РФ физические лица сохраняют право на проживание в квартире, несмотря на то, что происходит смена формы собственности жилого помещения из частной в муниципальную. Одновременно в соответствии с действующим жилищным законодательством у физических лиц возникает право на бесплатное обращение данной квартиры в собственность - приватизацию жилья.

Данный метод уменьшения налогообложения практически идеален  до тех пор, пока существует институт бесплатной приватизации.

В том случае, когда проведение вышерассмотренной операции не выполнимо (препятствия, вызванные нормами жилищного законодательства, отказ органа местного самоуправления принять жилье в муниципальную собственность и т.д.), отношения по безвозмездной передаче жилья могут быть заменены на отношения по продаже жилья с рассрочкой платежа (см. выше). При этом часть стоимости квартиры может быть оплачена работником за счет денежных средств, полученных от предприятия в порядке жилищной субсидии.

Субсидии на приобретение жилья должны предоставляться в  строгом соответствии с Положением о предоставлении гражданам РФ, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездных субсидий на строительство или приобретение жилья, утвержденным постановлением Правительства РФ.

В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ выплаты безвозмездных субсидий, произведенные в строгом согласии с законодательством в размерах, не превышающих установленные нормы, следует рассматривать как компенсационные выплаты, не подлежащие включению в совокупный налогооблагаемый доход граждан, которым эти выплаты произведены. Аналогично должен решаться вопрос и о начислении и уплате единого социального налога на основании ст.238 Налогового кодекса РФ.

Особое внимание при выплате  субсидий предприятием частной формы  собственности следует обратить на следующие моменты:

- субсидия должна выплачиваться  гражданам, нуждающимся в улучшении  жилищных условий и состоящим  в соответствии с законодательством  РФ на учете по предоставлению  жилой площади (в частности,  на предприятии должна существовать  очередь лиц, нуждающихся в  улучшении жилищных условий; очередность  лиц должна строго соответствовать  требованиям действующего законодательства; очередь должна быть зарегистрирована  в органах исполнительной власти);

- субсидии должны выделяться  за счет собственных средств предприятия;

- субсидии следует выделять  строго регламентированным образом  (первоначально субсидия перечисляется  на именной блокировочный целевой  счет в банке, уполномоченном  для обслуживания средств субсидии);

- субсидии предоставляются  в пределах норм, установленных Положением (для разных категорий граждан такие нормы составляют от 5 до 70 процентов рыночной стоимости квартиры);

- субсидия предоставляется  на приобретение жилья, соответствующего  социальной норме площади жилья  для семьи. 

Замена  договоров на финансирование ДДУ, на содержание коллектива ДДУ на договор  долевого содержания ДДУ

Достаточно распространенной ситуацией в практике деятельности крупных предприятий, является заключение договоров с органами местного самоуправления на финансирование детских дошкольных учреждений, на содержание коллектива детских дошкольных учреждений (ДДУ). Как правило данные затраты осуществляются предприятиями за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после  уплаты налогов. 

В зависимости от выбранной  конструкции договора, у предприятия  может возникнуть обязанность по начислению единого социального  налога и удержания налога на доходы физических лиц. Это обязанность  возникает в случае, если заключается  договор на содержание в детском  саду Иванова Саши. Следует заключать  договоры о долевом содержании 1 места, а уж кто конкретно будет  посещать детский садик, в данном договоре устанавливать не следует. Перечисление денежных средств по такому договору на долевое содержание ДДУ  не образуют дохода физического лица, так как производятся обезличено.

 

Замена  разовых стимулирующих выплат премией  по результатам работы, предусмотренной  системным положением предприятия

Очень часто предприятия  выплачивают своим сотрудникам  персональные и единовременные надбавки к заработной плате по производственным результатам работы предприятия по индивидуальным приказам руководителя при отсутствии системных положений об оплате труда. Встречаются также и выплаты вообще не имеющие отношения к производственной деятельности предприятия, например, премии ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некурящих и т.д.

Премии по результатам  работы предприятия, не предусмотренные  действующими системными положениями, и премии, не связанные с производственной деятельностью предприятия, уплачиваются за счет чистой прибыли и подлежат включению в базу для исчисления единого социального налога.

Данные выплаты можно  достаточно просто заменить на премии, выплачиваемые по результатам работы предприятия, предусмотренные системными положениями. Для этого необходимо принять соответствующие положения  о премировании, и продлить все  действующие Положения на год  при утверждении приказа об учетной  политике.